Gliederungsverzeichnis

GLIEDERUNGSVERZEICHNIS.   II

LITERATURVERZEICHNIS   IV

ABK  ÜRZUNGSVERZEICHNIS  VI

A.  Einführung.  1

B.  Begriff und Bedeutung der Verrechnungspreise  1

I.  Definition  1

II.  Steuerliche Bedeutung.  1

C.  Staatliche Abwehrmaßnahmen  2

I.  Methoden zur Bestimmung von Verrechnungspreisen.  2

1.  Grundsatz des Fremdvergleichs  2

a)  Konkreter Fremdvergleich  3

aa)  Direkter Fremdvergleich  3

bb)  Indirekter Fremdvergleich  3

b)  Hypothetischer Fremdvergleich.  4

2.  Standardmethoden.  4

a)  Preisvergleichsmethode.  4

b)  Wiederverkaufsmethode  4

c)  Kostenaufschlagsmethode.  5

d)  Anwendung  5

3.  Geschäftsvorfallbezogene Gewinnmethoden.  6

a)  Transactional Net Margin Method (TNMM)  6

b)  Transactional profit split method  6

c)  Anwendung  6

4.  Globale Gewinnmethoden.  7

a)  Globale Gewinnsvergleichsmethode.  7

b)  Globale Gewinnverteilungsmethode.  7

c)  Anwendung  7

5.  Anwendung nach Funktionsanalyse.  7

6.  Ergebnis.  8

II.  Rechtsgrundlagen  8

1.  Deutsches Recht  8

a)  Verdeckte Gewinnausschüttung § 8 III 2 KStG.  8

b)  Zinsschrankenregelung § 8a KStG i.V.m. § 4h EStG.  9

c)  Entnahme und Einlage  9

d)  Verdeckte Einlage.  10

e)  § 1 AStG.  10

aa)  Tatbestand  10

bb)  EU-Rechtswidrigkeit.  11

  (1) Schutzbereich und Eingriff.  11

  (a) Niederlassungsfreiheit gem. Art. 43 EGV  11

  (aa) Diskriminierungsverbot  11

  (bb) Beschränkungsverbot.  12

  (cc) Ergebnis.  12

  (b) Warenverkehrsfreiheit gem. Art. 28 EGV.  13

  (c) Kapitalverkehrsfreiheit gem. Art. 56 EGV.  13

  (d) Dienstleistungsfreiheit gem. Art. 49 EGV.  13

  (e) Ergebnis  13

II

  (2) Rechtfertigung  13

  (a) Zwingendes Allgemeininteresse  14

  (aa) Verhinderung von Einnahmeausfällen.  14

  (bb) Bekämpfung von Steuerumgehung  14

  (b) Verhältnismäßigkeit.  14

  (aa) Geeignetheit  15

  (bb) Erforderlichkeit und Angemessenheit  15

  (3) Ergebnis  16

f)  Konkurrenzverhältnis der Korrekturnormen  16

aa)  Verhältnis von § 1 AStG zu den anderen Normen.  16

  (1) Ergänzende Rechtsfolge des § 1 Abs. 1 Satz 3 AStG  16

  (2) Ergebnis  17

bb)  Ergebnis  17

2.  Internationales Recht.  17

a)  OECD-MA und DBA.  17

aa)  OECD-Musterabkommen.  18

  (1) Regelung.  18

  (2) Anwendbarkeit.  18

bb)  Doppelbesteuerungsabkommen  18

  (1) Anwendbarkeit.  18

  (a) Meinungsstreit über Schrankenwirkung  19

  (aa) Ablehnende Ansicht.  19

  (bb) Bejahende Ansicht.  19

  (cc) Streitentscheid.  19

  (2) Ergebnis  20

b)  Europäisches Recht.  20

III.  Dokumentationspflichten  20

1.  Aufzeichnungspflichten gem. § 90 Abs. 3 AO  21

a)  Verstoß gegen Art. 43 EGV  21

aa)  Schutzbereich und Eingriff.  21

bb)  Rechtfertigung.  21

  (1) Zwingende Gründe des Allgemeininteresses  21

  (2) Verhältnismäßigkeit  22

  (a) Erforderlichkeit und Angemessenheit  22

  (b) Ergebnis  23

b)  Ergebnis  23

2.  Strafsanktionen.  23

3.  Ergebnis.  23

D.  Fazit  24

III

Literaturverzeichnis

Baumhoff, Hubertus; Ditz, Xaver; Greinert, Mar-Auswirkungen des Unternehmensteuerreformgekus setzes 2008 auf die Ermittlung internationales Verrechnungspreise, in: DStR 2007, S. 1461 ff.

Boos, Monica; Rehkugler, Heinz; Tucha, Thomas Internationale Verrechnungspreise - Ein Überblick, in: DB 2000, S. 2389 ff.

Dautzenberg, Norbert; Gocksch, Sebastian Die europarechtliche Problematik des § 1 AStG, in: BB 2000, S. 904 ff.

Debatin, Helmut Außensteuerreformgesetz, in: DStZ/A 1972, S. 265 ff.

Djanani, Christina; Brähler, Gernot Internationales Steuerrecht, 4. Auflage, Wiesbaden 2008

Ebling, Klaus Überlegungen zum neuen Außensteuerrecht aus der Sicht der steuerlichen Betriebsprüfung, in: StBp 1971, S. 218 ff.

UntStRefG 2008 und Verrechnungspreise nach § Frischmuth, Markus 1 AStG n.F., in: IStR 2007, S. 485 ff.

Frotscher, Gerrit Internationales Steuerrecht, 2. Auflage, München 2005 (zitiert: Frotscher, IntSteuerR, Rn.)

Geiger, Rudolf EUV/EGV, 4. Auflage, München 2004 (zitiert: Geiger, Art., Rn.)

Grotherr, Siegfried Advance Pricing Agreements - Verfahren zur Vermeidung von Verrechnungspreiskonflikten, in: BB 2005, S. 855 ff.

Internationales und Europäisches Steuerrecht, Haase, Florian

Heidelberg 2007 (zitiert: Haase, IntSteuerR, Rn.)

Heuermann, Bernd Blümich Kommentar zum EStG, KStG, GewStG, 96. Ergänzungslieferung September 2007, München 2007 (zitiert: Verfasser in: Blümich, §, Rn.)

Höppner, Horst-Dieter Der Bericht des OECD-Steuerausschusses über „Verrechnungspreise und multinationale Unternehmen“, in: StBp 1981, S. 56 ff.

Jacobs, Otto Internationale Unternehmensbesteuerung, 6. Auflage, München 2007 (zit.: Jacobs, S.)

Kaminski, Bert Verrechnungspreisbestimmung bei fehlendem Fremdvergleichspreis, Neuwied-Kriftel 2001

IV

Lasars, Wolfgang Internationale Zusammenarbeit wider die Steuervermeidung, in: IStR 2006, S. 566 ff.

Menck, Thomas Die Besteuerung internationaler Konzerne, in: DStZ/A 1972, S. 65 ff.

Steuerrecht international tätiger Unternehmen, 3. Mössner, Jörg Manfred Auflage 2005 (zit.: Verfasser in Mössner)

Rasch, Stephan; Nakhai, Katja Die EG-Rechtswidrigkeit des § 1 AStG bleibt weiterhin ungeklärt, in: DB 2005, S. 1984 ff.

Reith, Thomas Internationales Steuerrecht, München 2004 (zit.: Reith, IntSteuerR, Rn.)

Rohler, Thomas Verrechnungspreise im internationalen Konzern nach dem UntStRefG 2008, in: GmbHStB 2007, S. 309 ff.

Schaden, Michael; Käshammer, Daniel Die Neuregelung des § 8a KStG im Rahmen der Zinsschranke, in: BB 2007, S. 2259 ff.

Schaumburg, Harald; Rödder, Thomas Unternehmensteuerreform 2008, München 2008 (zit.: Schaumburg/Rödder-Verfasser, S.)

Scheuerle, Ulrich § 1 AStG und Gemeinschaftsrecht, in: IStR 2002, S. 798 ff.

Schnitger, Arne Die erweiterte Mitwirkungspflicht und ihre gemeinschaftsrechtlichen Grenzen, in: BB 2002, S. 332 ff.

Vogel, Horst Schwerpunkte des Außensteuerreformgesetzes in Verbindung mit dem neuen deutschschweizerischen Doppelbesteuerungsabkommen, in: DB 1972, S. 1402 ff.

Vogel, Klaus; Lehner, Moris Doppelbesteuerungsabkommen, 4. Auflage, München 2004 (zit.: Vogel/Lehner-Verfasser, §, Rn.)

Handbuch der Verrechnungspreise, 2. Auflage, Vögele, Alexander

München 2004 (zit.: Vögele-Verfasser, S., Rn.)

Wassermeyer, Franz Einkünftekorrekturnormen im Steuersytem, in: IStR 2001, S. 633 ff.

Wassermeyer, Franz; Baumhoff, Hubertus; Außensteuerrecht Kommentar, Schönfeld, Jens 61.Ergänzungslieferung November 2007, Köln 2007 (zit.: FWB-Verfasser, §, Rn.)

V

Abkürzungsverzeichnis

a.a.O. am angegebenen Ort

AO Abgabenordnung

AStG Außensteuergesetz

BB Betriebsberater

BFH Bundesfinanzhof

BMF Bundesfinanzministerium

BStBl. Bundessteuerblatt

DB Der Betrieb

DBA Doppelbesteuerungsabkommen

DStR Deutsches Steuerrecht

DStZ Deutsche Steuerzeitschrift

EFG Entscheidungen der Finanzgerichte

EStG Einkommensteuergesetz

EU Europäische Union

EuGH Europäischer Gerichtshof

GmbHStB GmbH-Steuerberater

IStR Internationales Steuerrecht

OECD Organisation for Economic Cooperation and Development

OECD-MA OECD-Musterabkommen

OECD-RL OECD-Verrechnungspreisgrundsätze für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen, 1995/96

Slg. Sammlung

StBp Steuerliche Betriebsprüfung

vE Verdeckte Einlage

vGA Verdeckte Gewinnausschüttung

VWG 1983 Grundsätze für die Prüfung der Einkünfteabgrenzung bei international verbundenen Unternehmen

VI

(Verwaltungsgrundsätze)

VWG 2005 Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen mit grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen in Bezug auf Ermittlungs- und Mitwirkungspflichten, Berichtigungen sowie auf Verständigungs-und EU-Schiedsverfahren (Verwaltungsgrundsätze-Verfahren)

VII

A. Einführung

Was sind Verrechnungspreise, wie und woran erkennt man unangemessene Verrechnungspreise und auf welche Abwehrmaßnahmen kann die Finanzverwaltung zurückgreifen? Auf diese Fragen soll die vorliegende Arbeit Antworten geben. Dazu wird in B. der Begriff Verrechnungspreis definiert und steuerliche Problematik aufgezeigt. In C. werden unter dem Titel „Staatliche Abwehrmaßnahmen“ zuerst Methoden zur Abgrenzung und dann Normen zur Verrechnungspreiskorrektur behandelt. Dies geschieht insbesondere unter der Fragestellung, welche Methoden und Gesetze unter Berücksichtigung von internationalen und EU-Recht anwendbar sind.

B. Begriff und Bedeutung der Verrechnungspreise

I. Definition

Unter Verrechnungspreisen versteht man die Preise, die sich konzernangehörige Unternehmen untereinander für die erbrachten Lieferungen und Leistungen in Rechnung stellen. ¹ Verrechnungspreise können sowohl zwischen Unternehmen vereinbart werden, die in dem gleichen Staat ansässig sind, als auch zwischen Unternehmen, die in unterschiedlichen Staaten ansässig sind. 2

II. Steuerliche Bedeutung

Aus steuerlicher Sicht von besonderer Bedeutung sind diejenigen Verrechnungspreise, die von Unternehmen vereinbart werden, die in unterschiedlichen Ländern ansässig sind. ³ Der Gesetzgeber hat den Begriff Verrechnungspreise in § 1 Abs. 1 Satz 1 AStG legal definiert als Preise aus einer Geschäftsbeziehung mit einer nahe stehenden Person, mit der ein Steuerpflichtiger seine Einkünfte mindert. Durch zu hohe oder niedrige Preise bzw. durch kostenlose Leistungen innerhalb eines Konzerns können die Gewinne der beteiligten Konzernunternehmen unter Berücksichtigung des internationalen Steuergefälles geplant werden. ⁴ Auf diese Weise kann der Steuerpflichtige zu versteuernde Gewinne ins Ausland oder abzuziehende Ausgaben in das Inland verlagern und so die Abgaben in Hochsteuerländern gering halten. ⁵ Dies stellt angesichts des riesigen Umfangs der Verrechnungspreise ein Problem für die Fi- ¹ Frotscher,IntSteuerR, Rn. 550.

² ebenda, Rn. 550.

³ ebenda, Rn. 550.

⁴ ebenda, Rn. 550.

⁵ Reith, IntSteuerR, Rn. 10.3.

1