Executive Summary II Executive Summary

This assignment is dealing with the topic Principles of taxation of German Sole Proprietorships.

In the first part of the paper a brief overview of the available legal forms in Germany was given. Furthermore the criteria for the choice of a legal form were briefly presented. Based on these criteria the Sole Proprietorship was analysed. In a second step the basic principles of taxation of Sole Proprietorships were analyzed. It was identified that for taxation of sole proprietorships and partnerships the unit or transparency principle is used. The tax types income tax and company tax were analyzed. Considering these taxes the total tax burden for Sole Proprietorship was evaluated.

Finally the transformation of the legal form as a way of tax savings was analyzed. It was shown that the change of the legal form has an impact on the taxation of the company. To evaluate the impact a tax charge calculation needs to be performed. In addition, other factors affecting the conversion of the legal form need to be considered.

Inhaltsverzeichnis III

Inhaltsverzeichnis   

Executive  Summary  II

Inhaltsverzeichnis   III

Abk  ürzungsverzeichnis  IV

Abbildungsverzeichnis   V

Tabellenverzeichnis   V

1.  Einleitung.  1

1.1  Problemstellung  1

1.2  Zielsetzung.  1

1.3  Methodik.  2

2.  Hauptteil  3

2.1  Rechtsform Einzelunternehmung  3

2.2  Besteuerung des Unternehmensertrags.  6

2.2.1  Grundprinzipien der Besteuerung  6

2.2.2  Einkommenssteuer  7

2.2.3  Gewerbesteuer  9

2.2.4  Gesamtsteuerbelastung.  10

2.3  Steuerminimierung durch Rechtsformwandlung.  14

3.  Schlussfolgerung  15

ITM  Checkliste  16

Literaturverzeichnis   18

Abkürzungsverzeichnis IV Abkürzungsverzeichnis

AG Aktiengesellschaft BGB Bürgerlichen Gesetzbuches e.K. eingetragener Kaufmann / eingetragene Kauffrau EStG Einkommensteuergesetz EWIV Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung GbR Gesellschaft bürgerlichen Rechts GewStG Gewerbesteuergesetz GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung HGB Handelsgesetzbuch KG Kommanditgesellschaft KGaA Kommanditgesellschaft auf Aktion OHG Offene Handelsgesellschaft PartG Partnergesellschaft SE Societas Europaea (lat.) / Europäische Aktiengesellschaft stG stille Gesellschaft UmwG Umwandlungsgesetz UmwStG Umwandlungssteuergesetz VVaG Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit

Abbildungs  - und Tabellenverzeichnis  

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Vereinfachtes Schema der Einkommensermittlung.  

Abbildung  2: Ermittlung der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage  

Abbildung  3: Gesamtbelastung bei voller Begünstigung nach § 34 EStG.  

Abbildung  4: Gesamtbelastung bei teilw. Begünstigung nach § 34 EStG  

Tabellenverzeichnis   

Tab.  1: Gesamtsteuerbelastung in Abhängigkeit vom Einkommensteuersatz  

Tab  2: Thesaurierungsbelastung in Abhängigkeit vom Hebesatz  

1. Einleitung 1

1. Einleitung

Durch das deutsche Steuersystem wird eine Vielzahl von unterschiedlich strukturierten Steuerarten erhoben, wie z.B. direkte und indirekte Steuern, Personal- und Realsteuern, Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern sowie Verbrauchssteuern. Durch die große Vielzahl an unterschiedlichen Steuern, die dasselbe Steuerobjekt mit Steuern belegen, kann es zu einer Kumulierung von Steuern kommen. Für die Steuerbelastung von Unternehmen ist besonders die Besteuerung des unternehmerischen Gewinns durch Ertragssteuern ausschlaggebend (Vgl. Kraft, Cornelia et al. (2009), S.3ff).

1.1 Problemstellung

Je nach der Rechtsform des Unternehmens wird der Gewinn des Unternehmens mit Einkommensteuer besteuert oder der Körperschaftsteuer unterworfen. Zusätzlich unterliegt der Unternehmergewinn der Gewerbesteuer vom Ertrag. Weiterhin wird auf alle Unternehmensgewinne ein Solidarzuschlag erhoben (Vgl. Kraft, Cornelia et al. (2009), S.5). Die Besteuerung von Unternehmen ist ein äußerst komplexes Thema. Wie werden daher z.B. Einzelunternehmen besteuert?

1.2 Zielsetzung

Es ist das Ziel dieses Assignments die Grundprinzipien der Besteuerung von Einzelunternehmen zu untersuchen. Für die Untersuchung der Grundprinzipien sind folgende Fragen zu klären: 1. Was wird unter einem Einzelunternehmen verstanden? 2. Welchen Grundprinzipien folgt die Besteuerung von Einzelunternehmen? 3. Woraus setzt sich die Gesamtsteuerbelastung für Einzelunternehmen zusammen?

1. Einleitung 2 4. Wie können Einzelunternehmen die Steuerbelastung durch Rechtsformenwahl senken?

1.3 Methodik

Zur Beantwortung der vorstehenden Fragen wird ein Stufenverfahren verwendet.

Zuerst wird definiert, was unter der Rechtsform des Einzelunternehmens verstanden wird.

Im zweiten Schritt werden die Grundprinzipien der Besteuerung für Einzelunternehmen analysiert und entsprechend die einzelnen Steuerarten betrachtet. Anschließend wir die Gesamtsteuerbelastung für Einzelunternehmen ermittelt.

In einem letzten Schritt wird die Steuerersparnis durch Umwandlung der Rechtsform für Einzelunternehmen betrachtet.