Die  Kosten- und Leistungsrechnung in Niedersachsen Seite  I

Inhaltsverzeichnis

ABBILDUNGSVERZEICHNIS   II

1  EINLEITUNG  1

1.1  ZIELSETZUNG  1

1.2  GANG DER UNTERSUCHUNG  1

2  BUCHUNGSSYSTEMATIK  2

3  METHODEN UND STANDARDS  7

3.1  METHODENSTANDARDS  7

3.1.1  Verursacherprinzip  7

3.1.2  Leistungs- bzw. Erlösrechnung  7

3.1.3  Ressourcenverbrauchskonzept  7

3.1.4  Produktorientierte Budgetermittlung  7

3.2  KOSTENARTENRECHNUNG  8

3.2.1  Kontenplan und Kontenklassen  8

3.2.2  Kalkulatorische Erlöse und Kosten  8

3.2.3  Personalkosten  9

3.2.4  Anlagen und Abschreibungen - Bestände und Bewertung  9

3.3  KOSTENSTELLENRECHNUNG  11

3.3.1  Verrechnung von Mitarbeitern  11

3.3.2  Zentrale Kostenstellen  12

3.4  INTERNE LEISTUNGSVERRECHNUNG  12

3.4.1  Datenarten  12

3.4.2  Erfassen von Zeiten und Leistungen  13

3.5  KOSTENTRÄGERRECHNUNG  14

3.5.1  Kalkulationsverfahren  14

3.5.2  Kostenträgerstückrechnung  15

3.5.3  Kostenträgerzeitrechnung  15

4  SCHLUSSBETRACHTUNG  16

LITERATURVERZEICHNIS   17

Die  Kosten- und Leistungsrechnung in Niedersachsen Seite  

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  2.1 - Unterscheidungsmerkmale von Kostenrechnungssystemen  

Abbildung  2.2 - Einführung der Prozesskostenrechnung  

Abbildung  2.3 - Buchungssystematik - Basismodell  

Abbildung  3.1 - Inhalt des Bestandsverzeichnisses  

Abbildung  3.2 - Verrechnungsmodell  

Abbildung  3.3 - Datenarten  

Abbildung  3.4 - Schema Arbeitszeiterfassung  

Abbildung  3 5 - Produktionsstrukturen und Kalkulationsverfahren  

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1 Einleitung

Im Rahmen der Modernisierung der Landesverwaltung werden durch die Leistungsorientierte Haushaltswirtschaft Niedersachsen ¹ neue Steuerungsinstrumente eingeführt. Das Ziel der umfassenden Veränderungen ist die leistungs- und ergebnisorientierte Steuerung sowie produktbezogene Aufgabenkritik einschließlich Kostenstrukturanalyse. Ein grundlegendes Element dafür ist die Erweiterung des kameralen Systems um kalkulatorische Größen.

1.1 Zielsetzung

In Anlehnung an die Ausführungen zur Leistungsorientierten Haushaltswirtschaft Niedersachsen soll nunmehr speziell das Konzept zur Kosten- und Leistungsrechnung näher vorgestellt werden.

1.2 Gang der Untersuchung

Im Wesentlichen werden die Veröffentlichungen des Niedersächsischen Finanzministeriums verwendet und deren Inhalt in komprimierter Form wiedergegeben. Erforderliche Begriffsbestimmungen erfolgen unter Rückgriff auf Literatur zur Kosten- und Leistungsrechnung.

¹ Projekt LoHN.

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2 Buchungssystematik

In der Kosten- und Leistungsrechnung sind je nach Aufgabe und Funktion unterschiedliche Kostenrechnungssysteme bekannt. ² Die Unterscheidung kann dabei auf dem Umfang der verrechneten Gemeinkosten, dem zeitlichen Bezug oder der Reaktion bei Veränderung der Ausbringungsmenge basieren. 3

Die Vollkostenrechnung unterscheidet sich von der Teilkostenrechnung dadurch, dass die gesamten Kosten vollständig auf die Kostenträger ⁵ verrechnet werden. ⁶ Die Vollkostenrechnung weist die Einzelkosten direkt und die

^{2 Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium: KLR-Methodenkonzept, Version 3.0, Hannover, 2005, Online im Internet, Abgerufen am 01.09.2011, Von:} http://www.mf.niedersachsen.de/download/1504, S. 23.

³ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 23.

⁴ Eigene Darstellung in Anlehnung an Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 23.

⁵ Die Bestimmung des Begriffs Kostenträger erfolgt im Rahmen der Ausführungen zur Kostenträgerrechnung unter Punkt 3.5.1 auf Seite 14 dieser Abhandlung.

⁶ Vgl. Kaesler, Clemens: Kosten- und Leistungsrechnung der Bilanzbuchhalter, 4. Auflage, Wiesbaden, 2011, Gabler Verlag / Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH, S. 14.

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zunächst auf Kostenstellen ⁷ gesammelten Gemeinkosten nach einem leistungsbezogenen oder pauschalen Verfahren den Kostenträgern zu. ⁸ Dagegen bleiben bei der Teilkostenrechnung Teile der Gemeinkosten als Reste der Kostenstelle bestehen. 9

Für die landesweite Budgetierung und Steuerung durch Produkte ¹⁰ ist es von besonderer Bedeutung, dass sämtliche Kosten und Leistungsbeziehungen - auchinterne und solche zwischen Behörden - abgebildet werden. ¹¹ Daher wird die Anwendung der Vollkostenrechnung grundsätzlich empfohlen. ¹² Die Anwendung der Teilkostenrechnung empfiehlt sich jedoch dann zur internen Steuerung einzelner Verwaltungsbereiche, wenn die Optimierung der Verwaltungsleistungen anhand von Deckungsbeiträgen ¹³ erfolgen soll. ¹⁴ Eine Kostenrechnung, die sich ausschließlich auf Istkosten ¹⁵ beschränkt, ist nur sehr eingeschränkt für Steuerungszwecke geeignet und dient eher der Nachkalkulation von Preisen. ¹⁶ Mit der Erweiterung um eine Plankostenrechnung werden dagegen die Analyse von Abweichungen zwischen Plankosten ¹⁷ und Istwerten sowie die Darstellung von Sollkosten ¹⁸ möglich. ¹⁹ Es werden Planverrechnungspreise kalkuliert, die als Sollkosten in der Istkostenrechnung ausgewiesen werden. ²⁰ Für die Ermittlung von Leistungs-und Produktpreisen für jede Leistung ²¹ entlang der Wertschöpfungskette

⁷ Ist der Ort der Kostenentstehung (Vgl. Gabler Verlag: Gabler Wirtschaftslexikon, Stichwort: Kostenstelle, Online im Internet, Abgerufen am 03.09.2011, Von:

http://wirtschaftslexikon.gabler.de/Archiv/634/kostenstelle-v5.html).

⁸ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 26.

⁹ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 24.

¹⁰ Unter Produkten versteht man ein Bündel von Leistungen (Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 51 und 52).

¹¹ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 24.

¹² Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 24.

¹³ Ist die Differenz zwischen Verkaufspreis und variablen Kosten (Vgl. Raupach, Björn/Stangenberg, Katrin: Doppik in der öffentlichen Verwaltung - Grundlagen Verfahrensweisen Einsatzgebiete, 2. Auflage, Wiesbaden, 2009, Gabler / GWV Fachverlage GmbH, S. 117).

¹⁴ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 24.

¹⁵ Die Grundlage dieser Kosten bilden der tatsächliche Verbrauch und der tatsächliche Preis (Vgl. Kaesler, a. a. O., S. 13).

¹⁶ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 25.

¹⁷ Sind die im Voraus geplanten Kosten (Vgl. Kaesler, a. a. O., S. 13).

¹⁸ Sind die an die Istbeschäftigung angepassten Kosten (Vgl. Kaesler, a. a. O., S. 146).

¹⁹ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 25.

²⁰ Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 25.

²¹ Leistungen sind das Ergebnis eines Prozesses (Vgl. Niedersächsisches Finanzministerium, a. a. O., S. 51 und 52).