Fachhochschule für Wirtschaft Berlin

Fachbereich I: Wirtschaftswissenschaften

Vorlesung: Grundlagen der Unternehmensnachfolge

Sommersemester 2008

Steuerliche Aspekte der

Unternehmensnachfolge

12.02.2008

Markus Fischer

Inhalt

1. Einleitung: Bedeutung von Steuern in der Unternehmensnachfolge 2

2. Wege der Vermögensübertragung und ihre steuerlichen Folgen 3

2.1 Unentgeltliche Übertragung 4

2.1.1. Rechtsform und Bemessungsgrundlage 4

2.1.2 Steuerklassen und Freibeträge 6

2.2 Entgeltliche Übertragung 8

2.2.1 Anteile an Kapitalgesellschaften 8

2.2.2. Einzelunternehmen und Personengesellschaften 9

2.2.3. Grundlagen der Einkommensbesteuerung 10

2.3. Weitere Steuern 11

3. Schlussbetrachtung 12

4. Abbildungen 13

5. Literaturverzeichnis 14

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1. Einleitung: Bedeutung von Steuern in der Unternehmensnachfolge

Bei der Unternehmensnachfolge haben steuerliche Belastungen eine hohe Bedeu

tung. Zum einen können hieraus resultierende Liquiditätsabflüsse zur Insolvenz

führen, zum anderen ist bei der Bestimmung des Kaufpreises die Versteuerung ­

und damit aus Verkäufersicht die Minderung ­ des Gewinnes, aus dem evtl. der

Lebensunterhalt im Alter bestritten werden soll, ein wichtiges sowie komplexes

Thema:

Zu beachten hierbei sind die Art, wie das Vermögen übergeben wird und an wen

und wann die Übergabe erfolgt. Außerdem spielt die Rechtsform des Betriebes

eine Rolle. Auch ob er nur teilweise oder ganz veräußert wird, wirkt sich auf die

Steuerbelastung aus. Unterschiedliche Steuersätze und verschiedene Freibeträge,

welche an Auflagen geknüpft sind, das alles sind Dinge, mit denen es sich bei der

Unternehmensnachfolge auseinanderzusetzen gilt.

Diese Arbeit gibt einen Überblick über die wichtigsten Arten der Vermögensüber

tragung und deren steuerliche Folgen aus Sicht des Verkäufers. Wegen des Umfan

ges der Arbeit werden gesellschaftsrechtliche Fragen nur soweit sie für die Be

steuerung von Belang sind betrachtet. Für Fälle, in denen sich beispielsweise Be

triebsvermögen im Ausland befindet, gibt es besondere Regelungen, auf die in

dieser Arbeit nicht eingegangen wird.

Punkt 2.1 beschäftigt sich mit dem unentgeltlichen Vermögensübergang durch

Schenkung oder Erbe, während Punkt 2.2 die entgeltliche Übertragungsform des

Verkaufs darlegt.

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2. Wege der Vermögensübertragung und ihre steuerlichen Folgen

Prinzipiell lassen sich zwei Wege unterscheiden, auf denen Vermögen übertragen

werden kann. Zum einen kann das Betriebsvermögen unentgeltlich übertragen

werden ­ durch Vererbung oder durch Schenkung. Zum anderen kann ein Unter

nehmen liquidiert oder verkauft werden. Im Rahmen dieser Arbeit wird nur der Fall

des Verkaufes eines Unternehmens und dieser nur unter der Prämisse der Weiter

führung betrachtet.

In der Praxis kann es auch vorkommen, dass eine Unternehmensnachfolge weder

genau in die eine noch in die andere Kategorie einzuordnen ist wenn beispiels

weise Versorgungsleistungen an den Schenker zugesichert werden. In diesem Falle

handelt es sich um eine teilentgeltliche Veräußerung bei der sowohl Erbschafts

bzw. Schenkungssteuer als auch zu versteuernde Veräußerungsgewinne anfallen

können.1

Die wichtigsten bei einer Unternehmensübertragung anfallenden Steuern sind

Einkommenssteuer und Erbschafts bzw. Schenkungssteuer. Je nachdem, wie der

Betrieb von einer Person(enmehrheit) auf eine andere übergeht, sind die Sachver

halte bezüglich der Besteuerung völlig unterschiedlich zu betrachten.

1 Siehe hierzu Lorz/Kirchdörfer (2003) S. 63

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