Universität zu Köln
Seminar für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre
und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre
Hauptseminar im Wintersemester 2003/2004

Themenkomplex:
Bilanz- und steuerrechtliche Entwicklungen in Europa

IAS-Verordnung und ihre Umsetzung in Deutschland

Grohmann Jens

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis  IV

1. Einleitung  1

2. Grundlagen der Rechnungslegung nach International Accounting Standards  1
2.1 Zielsetzung und Adressaten der Rechnungslegung nach IAS  1
2.2 Inhaltliche Unterschiede zwischen der Rechnungslegung nach IAS und HGB  2

3. Die IAS-Verordnung der EU vom 19.07.2002  3
3.1 Gründe für die Verfassung der IAS-Verordnung  3
3.2 Ziel der IAS Verordnung: EU-Harmonisierung der Rechnungslegung  3
3.3 Elemente der IAS-Verordnung  3
3.3.1 Anwendungsgebiet: EU-Verordnung als geltendes Recht für kapitalmarktorientierte Konzerne  4
3.3.2 Mitgliedstaatenwahlrechte: Umsetzungsoptionen in nationales Recht hinsichtlich der Einzelabschlüsse   4

4. Handlungsalternativen für den deutschen Gesetzgeber zur Modernisierung der Handelsbilanz in Richtung der IAS   5

5. Wirkungen der EU-Verordnung auf die steuerliche Gewinnermittlung in Deutschland  6
5.1 Abschottung der steuerlichen Gewinnermittlung von internationalen Einflüssen: Beibehaltung der Maßgeblichkeit   6
5.2 Parallele Anwendung von IAS und HGB-Regelungen: Modifizierte Maßgeblichkeit  7
5.3 IAS-Maßgeblichkeit für die Steuerbilanz: Konzeption der Einheitsbilanz  8
5.4 Funktionsspezifisch-differenzierte Rechnungslegung in Handels- und Steuerbilanz: Gewinnermittlung ohne Maßgeblichkeit   9
5.4.1 Gewinnermittlung anhand einer Cash-Flow-Rechnung  9
5.4.2 Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich  10
5.4.3 Gewinnermittlung durch Überschussrechnung  11

6. Fazit  11

Literaturverzeichnis  13

Rechtquellenverzeichnis  15

Abkürzungsverzeichnis
BMG  Bemessungsgrundlage
bz beziehungsweise
EStG  Einkommensteuergesetz
EU  Europäische Union
f  folgend
ff  fortfolgend
ggf.  gegebenenfalls
GoB  Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
GuV  Gewinn- und Verlustrechnung
HGB  Handelsgesetzbuch
IAS  International Accounting Standards
IASB  International Accounting Standard Board
IFRS  International Financial Reporting Standarts
sog.  sogenannte
US-GAAP  United States – Generally Accepted Accounting Principles
Vgl  vergleiche
VO  Verordnung

1. Einleitung

Die Rechnungslegung unterlag in den letzten Jahren einem erheblichen Wandel. So dient sie nunmehr als Kommunikations- und Informationsmedium zwischen Unternehmen und Investoren auf dem Kapitalmarkt. Ausschlaggebend war und ist hierfür vor allem der wirtschaftliche und politische Wandel in der Weltwirtschaft.

Diese Entwicklungen haben auch die Nachfrage nach Rechnungslegungsinformationen nachhaltig beeinflusst. So fordern Interessenten an Rechnungslegungsinformationen heute genauere, umfassendere und aktuellere sowie besser vergleichbare Daten von Unternehmen. Ein Weg, wie die Unternehmen dieser veränderten Situation gerecht zu werden versuchen, ist die Aufstellung von Abschlüssen nach international anerkannten Standards.1

Auch die Europäische Union sah diesbezüglich Anpassungsbedarf und rief so am 19.07.2002 die sogenannte IAS-VO2 ins Leben.
Nachfolgend wird zunächst die Rechnungslegung nach IAS vorgestellt, um darauf aufbauend die VO der EU zu beleuchten. In einem weiteren Schritt werden die Handlungsalternativen für den deutschen Gesetzgeber bezüglich der Zukunft der deutschen Handelsbilanz aufgezeigt und abschließend mögliche Auswirkungen der EU-VO für die steuerliche Gewinnermittlung erörtert.

2. Grundlagen der Rechnungslegung nach International Accounting Standards

2.1 Zielsetzung und Adressaten der Rechnungslegung nach IAS

Die Zielsetzung der Rechungslegung nach IAS ist die Vermittlung von Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage, um die Ergebnisse des Handelns der Unternehmensleitung beurteilen zu können. Dabei wird für Zwecke von Ansatz und Bewertung von Zeitwerten ausgegangen und nicht wie bei der Rechnungslegung nach HGB von historischen Anschaffungskosten. Andere Informationen als Finanzinformationen, die für den Adressaten ebenfalls entscheidungsrelevant sein können, sind nicht Gegenstand der Rechnungslegung. Die vermittelten Informationen müssen den Kriterien der Verständlichkeit, Erheblichkeit und Verlässlichkeit genügen.3 Zum Kreis der Adressaten der Rechnungslegung gehören Arbeitnehmer, Kreditgeber, Lieferanten, Kunden sowie die interessierte Öffentlichkeit, aber vor allem Investoren. Dementsprechend richtet sich die Rechnungslegung nach IAS primär an den Informationsbedürfnissen der Investoren aus,indem sie die Fähigkeit von Unternehmen, Zahlungsüberschüsse zu erwirtschaften, aufzeigt und so eine Entscheidungshilfe für Investoren bietet. Eckpfeiler dieser Rechnungslegungsmethode bildet der sog. „fair value“, der aktuelle Zeitwert eines Unternehmens. Die IAS bilden somit eine in hohem Maße zukunftsorientierte Rechnungslegung, in der nicht realisierte Gewinne sowie die Offenlegung stiller Reserven Einfluss finden.4 Dabei bedient sich die Rechnungslegung nach IAS neben der Bilanz sowie einer GuV auch einer Kapitalflussrechnung, einem Anhang und eines Ausweisspiegels der Eigenkapitalveränderungen.5

2.2 Inhaltliche Unterschiede zwischen der Rechnungslegung nach IAS und HGB

Die derzeitige Rechnungslegung in Deutschland folgt den GoB, dessen elementares Element das Vorsichtsprinzip mit seinen Ausprägungen des Realisations- und Imparitätsgrundsatzes darstellt.6 Die Kapitalerhaltung im Sinne der Ausschüttungsbegrenzung sowie der Gläubigerschutz stehen hierbei im Vordergrund.7 Zudem hat die HGB-Rechnungslegung durch den Maßgeblichkeitsgrundsatz auch unmittelbare Relevanz für die Steuerbemessung.

Demgegenüber steht die Rechnungslegung nach internationalen Grundsätzen, wie es die IAS darstellen, die ausschließlich Informationszwecken dienen und für den Fiskus keine Besteuerungsgrundlage darstellt bzw. aufgrund des Ausweises nicht realisierter Gewinne auch nicht darstellen kann. Da die Besteuerung auf der Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen aufbaut, können noch nicht realisierte Gewinne keine BMG darstellen.8 Zweifellos vermittelt eine Rechnungslegung nach IAS ein genaueres Bild über die Vermögens-, Ertrags- und Finanzlage eines Unternehmens und der Vorwurf, die Rechnungslegung nach HGB würde durch die Möglichkeit der Bildung stiller Reserven und andere Wahlrechte den „true and fair view“ nicht gegenwartsgerecht darstellen, ist berechtigt. Allerdings ist für Zwecke der Besteuerung eine solche Darstellung durchaus sinnvoll.9

[....]

1 Wie sie die IAS (International Accounting Standards) darstellen, künftig auch International Financial Reporting Standards (IFRS) genannt.
2 Verordnung (EU) Nr. 1606/2002.
3 Verordnung (EU) Nr. 1606/2002, Art. 3 Abs. 2.
4 Zeitler, DB 2003, S. 1531.
5 Nach IAS 1.7 spätestens für Berichtszeiträume, die am 01.07.1998 oder später beginnen.
6 Zeitler, DB 2003, S. 1531.
7 Heuser, GmbHR 2003, S. 341.
8 Zeitler, DB 2003, S. 1531.
9 Zeitler, DB 2003, S. 1530 f.