Ergänzungsbilanzen

Inhaltsverzeichnis I

  Inhaltsverzeichnis  

  Abkürzungsverzeichnis  III

1.  Einleitung  1

2.  Gesellschafterwechsel bei einer bestehenden Personen  

  gesellschaft  2

2.1.  Anteilserwerb bei positivem Kapitalkonto  2

2.1.1.  Kaufpreis entspricht dem Buchwert des Kapitalkontos  2

2.1.2.  Kaufpreis übersteigt den Buchwert des Kapitalkontos  3

2.1.3.  Kaufpreis liegt unter dem Buchwert des Kapitalkontos  4

2.2.  Anteilserwerb bei negativem Kapitalkonto  5

2.3.  Fortschreibung der Ergänzungsbilanzen  6

2.3.1.  Absetzung für Abnutzung bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern  6

2.3.2.  Geringwertige Wirtschaftsgüter  6

2.3.3.  Teilwertabschreibungen  6

2.3.4.  Immaterielle Wirtschaftsgüter  7

3.  Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer  

  anteils in eine Personengesellschaft i S d. § 24 UmwStG  8

3.1.  Einbringung zum Buchwert  8

3.1.1.  Buchwertansatz in der Gesamthandsbilanz  9

3.1.2.  Teilwertansatz in der Gesamthandsbilanz  9

3.2.  Einbringung zu einem Zwischenwert  10

Inhaltsverzeichnis II

4.  Inanspruchnahme personenbezogener Steuervergünstigungen  

  durch einzelne Gesellschafter  11

4.1.  Degressive Absetzung für Abnutzung beweglicher  

  Wirtschaftsgüter  11

4.2.  Absetzung für Abnutzung bei Gebäuden  12

4.2.1.  Degressive Absetzung für Abnutzung  12

4.2.2.  Lineare Absetzung für Abnutzung  13

4.3.  Rücklage nach § 6b EStG  13

4.3.1.  Übertragung aus Gesamthandsvermögen auf die Gesellschaft  14

4.3.2.  Übertragung aus Gesamthandsvermögen auf den Gesell  

  schafter  15

4.3.3.  Übertragung vom Gesellschafter auf Gesamthandsvermögen  15

5.  Kritische Würdigung  16

Anhang 17   

  Literaturverzeichnis  VI

III Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz a.A. anderer Ansicht a.F. alte Fassung AfA Absetzung für Abnutzung AHK Anschaffungs- und Herstellkosten AK Anschaffungskosten Anm. Anmerkung BA Betriebsausgaben BFH Bundesfinanzhof BGA Betriebs- und Geschäftsausstattung BGBl. Bundesgesetzblatt BMF Bundesministerium der Finanzen BMG Bemessungsgrundlage BStBl. Bundessteuerblatt BV Betriebsvermögen BW Buchwert (e) bzw. beziehungsweise EFG Entscheidungen der Finanzgerichte (=Zeitschrift) Ersatz-WG Ersatzwirtschaftsgut/güter EStG Einkommensteuergesetz EStR Einkommensteuer-Richtlinien evtl. eventuell FG Finanzgericht FinVerw Finanzverwaltung Ges Gesellschaft Gester Gesellschafter (s) Gestern Gesellschaftern GesVermögen(s) Gesellschaftsvermögen (s) GoF Geschäfts- oder Firmenwert

IV Abkürzungsverzeichnis

GWG geringwertige Wirtschaftsgüter HHR Herrmann/Heuer/Raupach hM herrschende Meinung Hrsg. Herausgeber HS Halbsatz i.H.d. in Höhe der i.H.v. in Höhe von i.R.d. im Rahmen dieser i.S.d im Sinne des i.V.m. in Verbindung mit KapG Kapitalgesellschaft (en) KSM Kirchhof, Söhn, Mellinghof LBP Littmann, Bitz, Pust lt. laut max. maximal mind. mindestens MU Mitunternehmer (s) MU-Anteil Mitunternehmeranteil ND Nutzungsdauer Neu-Gester Neugesellschafter n.F. neue Fassung Nr. Nummer o.a. oben angeführt OHG Offene Handelsgesellschaft PersG Personenhandelsgesellschaft (en) Rdnr. Randnummer Rn Randnummer Rz. Randziffer stRspr. ständiger Rechtsprechung S. Satz/Seite SBV Sonderbetriebsvermögen StB Steuerbilanz

V Abkürzungsverzeichnis

StEntlG Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 vom

24.03.1999, BGBl. I 1999, S. 402 u.a. und andere / unter anderem UntStFG Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts vom 20.12.2001 UmwStG Umwandlungsteuergesetz Vgl. vergleiche v.H. vom Hundert WG Wirtschaftsgut/Wirtschaftsgüter

1 Einleitung

1. Einleitung

Ergänzungsbilanzen gehören zu den Steuerbilanzen und dienen der laufenden Gewinnermittlung. Das Handelsrecht kennt keine Ergänzungsbilanzen. 1

Ergänzungsbilanzen existieren nur bei Personenhandelsgesellschaften nicht bei Kapitalgesellschaften. Grund hierfür ist, dass KapG selbst das Subjekt der Besteuerung darstellen. Dagegen müssen bei einer PersG die einzelnen Gesellschafter die Einkünfte der Steuer unterwerfen. Deshalb sind evtl. Ergänzungsbilanzen aufzustellen, um eine sachgerechte Versteuerung der von der PersG erzielten Einkünfte bei den Gestern sicherzustellen. Die Ergebnisse der Ergänzungsbilanzen sind in voller Höhe dem betreffenden Gester zuzuordnen. Zusammen mit seinem anteiligen Ergebnis der StB der Ges bildet es seinen steuerlichen Gewinnanteil i.S.d. § 15 Abs. 1. S. 1 Nr. 2 S. 1 EStG. 2

Ergänzungsbilanzen sind strikt von Sonderbilanzen zu unterscheiden. Sie weisen keine WG des Gester aus, sondern es erscheinen nur seine Mehr- oder Minderaufwendungen, die sich nicht in seinem in der Gesamthandsbilanz ausgewiesenen Kapitalkonto niederschlagen. 3

Strittig ist, ob Ergänzungsbilanzen lediglich rechnerische Korrekturposten zur Ge-samthandsbilanz, Anteile an den WG des Gesellschaftsvermögens oder die Beteiligung an der PersG ausweisen. Nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhof ⁴ erwirbt der Käufer des Mitunternehmeranteils, Anteile an den einzelnen zum GesVermögen der PersG gehörende WG. Unstrittig ist, dass Ergänzungsbilanzen die Wertansätze der WG des GesVermögens in der StB korrigieren, und sich der Buchwert eines WG aus dem Wert der StB zuzüglich dem Wert aus der Ergänzungsbilanz zusammensetzt, und dass das Kapitalkonto der Ergänzungsbilanz zum Kapitalkonto i.S.d. des § 15a EStG eines Mitunternehmers zählt 5

¹ Vgl. Niehus, U./Wilke, H., Personengesellschaften, 2005, S. 311.

² Vgl. Winnefeld, R., Bilanz-Handbuch, 2006, Kapitel L, Rz. 700-701.

³ Vgl. Niehus, U./Wilke, H., Personengesellschaften, 2005, S. 104.

⁴ Vgl. z.B. BFH 06.07.1995, IV R 30/93, BStBl. II 1995, S. 831 (zu 1.); BFH 18.02.1993, IV R

40/92, BStBl. II 1994, S. 224 (zu 2.); BFH 19.02.1981, IV R 41/78, BStBl. II 1981, S. 730 (zu 1.).

⁵ Vgl. Wacker, R. in Schmidt, EStG-Kommentar, 2006, Rz 461.