Inhaltsverzeichnis

Literaturverzeichnis   5

A.  Einleitung  11

B.  Zur Sachlage.  12

I.  Gegenstand der Schenkung  12

1.  subjektiv  12

2.  objektiv.  12

II.  Differierende Bewertung  14

III.  Folge  16

C.  Geld- oder Grundstücksschenkung?  16

I.  Schenkung unter Auflage.  16

II.  mittelbare Schenkung  17

1.  Geldschenkung nach Grundstückserwerb durch den Schenker  18

2.  Geldschenkung vor dem Grundstückserwerb  18

3.  spätester Zeitpunkt.  18

4.  Trennung in Zusage und Ausführung der Schenkung.  19

a.)  Zeitpunkt der Zusage  19

b.)  Inhalt der Zusage  20

c.)  Form der Zusage.  21

5.  Auseinanderfallen von Zusage/Zufluss und Verwendung  21

D.  Zeitpunkt der Entstehung der Steuer  22

I.  Geldschenkung unter Auflage.  22

II.  Grundstücksschenkung.  22

E.  Fallgruppen  24

I.  Schenkung eines unbebauten Grundstücks.  24

1.  Schenkung des vollen Kaufpreises des Grundstücks  24

2.  Schenkung eines Teils des Kaufpreises  25

a.)  - eines kompletten Grundstücks.  25

b.)  - eines Miteigentumsanteils.  26

c.)  Übernahme von auf dem Grundstück lastenden Schulden  26

d)  unbedeutender Teil  26

3.  Schenkung eines Anspruchs auf Übereignung  27

II.  Schenkung eines Grundstücks mit Gebäude im Zustand der Bebauung  28

III.  Schenkung eines Gebäudes  28

1.  in Verbindung mit einem Grundstück  28

a.)  fertiges Gebäude  28

b.)  noch zu errichtendes Gebäude  28

c.)  Teil eines noch zu errichtenden Gebäudes  29

2.  auf einem dem Beschenkten bereits gehörenden Grundstück.  29

a.)  Beschenkter ist Eigentümer des Grundstücks  29

b.)  Beschenkter ist Miteigentümer des Grundstücks  31

3.  auf fremdem Grund und Boden.  31

a.)  Grundstück bleibt fremd.  31

b.)  Grundstück wird später übertragen.  32

aa.)  von einem Dritten.  32

bb.)  vom Schenker  32

IV.  Um-, Aus- und Anbauten  32

V.  Reparaturen, Instandhaltungen, Modernisierungen, Renovierungen  34

VI.  Überschießende Beträge.  35

1.  „unverbaute“ Reste  35

2.  aufgelaufene Zinsen.  36

3.  zinsloses Darlehen.  36

VII.  Erwerbsnebenkosten  36

VIII.  staatliche Förderungen  36

F.  Anwendbarkeit auf den Erwerb von Todes wegen  37

G.  Rechtfertigung des Rechtsinstituts der mittelbaren Grundstücksschenkung  37

I.  Bevorzugung einer gesondert bewerteten Schenkung  37

II.  Zwei Wege  38

1.  direkte Schenkung  38

2.  Schenkung über Umwege.  38

a.)  Erwerb durch den Schenker und Weiterschenkung  38

b.)  mittelbare Schenkung  38

III.  Fazit  39

H.  Zukunft der mittelbaren Grundstücksschenkung.  39

I.  Einheitswerte bis 1995  39

II.  geänderte Bewertung ab 1996.  40

III.  erneute Verfassungswidrigkeit  40

IV.  Folge für die mittelbare Grundstücksschenkung.  40

1.  §13c ErbStG n.F. (zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke)  41

2.  §13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG (Familienheim an Ehegatten/Lebenspartner)  41

3.  Investitionen in Grundstücke.  41

4.  Fazit  42

Literaturverzeichnis

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(zit.: Haas/Christoffel, Erbrecht, Seite)

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Kommentar zum Erbschaftsteuer- und Meincke, Jens Peter Schenkungsteuergesetz, 10. Aufl., München 1994 (zit.: Meincke, Paragraph, Randnr.)

Wohnungseigentumsförderung und Messner, Michael vorweggenommene Erbfolge, in: ZEV 2000, S. 223-224

Grundstücke bei Erbschaft und Moench, Dietmar Schenkung,

in: DStR 1990, S. 169-173 und 206-209

Telefonberatung zur mittelbaren Moench, Dietmar Grundstückschenkung, in: DStR 1990, S. 335-336

Erbschaftsteuerrecht, München 2006 Moench, Dietmar/Albrecht, Gerd (zit.: Moench/Albrecht, Erbschaftsteuerrecht, Randzeichen)

Kommentar zur Erbschaft- und Moench, Dietmar/Kien-Hümbert, Schenkungsteuer, Stand Juni 2007, Petra/Weinmann, Norbert München/Unterschleißheim (zit.: Bearbeiter, in: Moench, Kommentar ErbStG, Paragraph, Randzeichen)

Anmerkung zum Urteil des BFH vom Mößlang, Gerhard 13.3.1996, in: UVR 1996, S. 220-221

Anmerkung zum Urteil des RG vom Oertmann, Paul 19.12.1927, in: JW 1928, S. 894f. (Fußnote)

Mittelbare Grundstückschenkung in der Offerhaus, Klaus neueren Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs und die Auswirkungen des neu zu regelnden Erbschaftsteuerrechts, in: Festschrift für Hans Flick zum 70. Geburtstag, hrsg. von Klein, Franz et.al., Köln 1997

Was ist geschenkt - Grundstück oder Oswald, N.N. Geld?, in: DVR 1975, S. 98-100

Steuerliche Behandlung der mittelbaren Ott, Hans Grundstückschenkung, in: DStZ 1990, S. 399-403

Die mittelbare Grundstückschenkung im Peltner, Alexander Schenkungsteuerrecht, in: DStR 1986, S. 72-75

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Steuerrecht, 19. Aufl., Köln 2008 Tipke, Klaus/Lang, Joachim (zit.: Bearbeiter, in: Tipke/Lang, Steuerrecht, Paragraph, Randzeichen)

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(zit.: Bearbeiter, in Troll Gebel Jülicher, ErbStG, Paragraph, Randzeichen)

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Grenzbereiche der mittelbaren Wolf, N.N. Grundstückschenkung, in: Jahrbuch der Fachanwälte für Steuerrecht 2006/2007, hrsg. von Grundmann, Karina und Drüen, Klaus-Dieter, Herne/Berlin 2007

Gebraucht werden die üblichen Abkürzungen, vgl.

Kirchner, Hildebert/Butz, Cornelie: Abkürzungsverzeichnis der Rechtssprache, 6. Aufl., Berlin/New York 2006

A. Einleitung

Gegenstand der vorliegenden Seminararbeit ist das von der Rechtsprechung und Literatur entwickelte Rechtsinstitut der mittelbaren Grundstücksschenkung und dessen Folgen hinsichtlich des Schenkungsteuerrechts.

Die Möglichkeit, etwas zu Verschenken, was der Schenker nie besessen hat und die steuerliche Bewertung dieses Geschenks zu Schleuderpreisen ¹ lassen die mittelbare Grundstücksschenkung zu einem Steuersparmodell werden, die den „Kleinen Konz“ in einem jedem von uns weckt.

Dieses Modell ist jedoch nur auf den ersten Blick einfach anzuwenden, es bedarf einer gewissen Vorsicht in der Gestaltung, damit die tatsächliche Anwendung dieser Möglichkeit auch vom Finanzamt anerkannt wird. 2

Daher wird im Folgenden das Rechtsinstitut erläutert, das Modell der mittelbaren Grundstücksschenkung aufgebaut, die Rechtsprechung hinsichtlich dieser mittelbaren Grundstücksschenkung analysiert, und die so entwickelte Rechtsfigur dann einer Rechtfertigung unterzogen.

Angesichts des gravierenden Wandels im Erbschafts- und Schenkungsteuerrecht durch den Beschluss des BVerfG vom 7. November 2006 ³ und des daraufhin erlassenen Erbschaftssteuerreformgesetzes vom 24. Dezember 2008 ⁴ ist ein Ausblick auf die Zukunft des Rechtsinstituts der mittelbaren Grundstücksschenkung unter diesen veränderten Vorzeichen vonnöten.

¹ Die eintretende wirtschaftliche Bereicherung wäre selbstverständlich steuerpflichtig, kann (bzw. konnte) jedoch bewertungsrechtlich nahezu nicht erfasst werden. (Söffing, in: ZErb 2004, S. 39 (43))

² dazu sehr treffend: Kaefer/Röse, in: DStR 1992, S. 779 (783): Die mittelbaren Grundstücksschenkungen sind „ein Labyrinth mit vielen Schlupflöchern, aber auch vielen Sackgassen.“ Bei der Anwendung begibt man sich auf einen „Drahtseilakt zwischen in sich widersprüchlichen Steuernormen und gekünstelten Rechtskonstruktionen.“ Kleiner Trost: „Absturzgefahren gehören zum Gestaltungsrisiko.“

³ BVerfGE 117, 1 - Az. 1 BvL 10/02.

⁴ BGBl. I, S. 3018.