Inhaltsverzeichnis Seite I

Inhaltsverzeichnis  I -  VIII

Literaturverzeichnis  IX -  XIX

1.  Teil : Die Einführung  1

A.  Einführung  1

B.  Beschluss des BVerfG  2

I.  Ausgangslage  2

II.  Bedeutung  2

C.  Zielsetzung der Arbeit  4

D.  Aufbau der Untersuchung  4

2.  Teil: Analyse und Gestaltungsüberlegungen  6

A.  Zur Stellung der ErbSt  6

I.  Erbschaftsteuer vs. Schenkungssteuer  6

II.  Prinzipien des Erbschaftsteuerrechts  6

III.  Steuersystematik  7

IV.  Vorweggenommene Erbfolge  8

B.  Analyse der Reform  9

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Inhaltsverzeichnis Seite II

I.  Relevante Änderungen bei der ErbSt  9

1.  Überblick und Systematik  9

a.  Begünstigungsvoraussetzungen  9

b.  Vergleich der Varianten  9

c.  Prüfungsreihenfolge  10

2.  Verschonungsregelungen im Einzelnen  11

a.  Begünstigte Erwerbe  11

b.  Begünstigtes Vermögen  11

aa.  Betriebsvermögen  11

bb.  Anteile an Kapitalgesellschaften  12

cc.  Anteile an Kapitalgesellschaften bei Poolvereinbarung  12

c.  Verschonungsabschlag und Abzugsbetrag im Grundmodell  13

d.  Tarifbegrenzung  14

e.  Verschonungsabschlag im Optionsmodell  14

3.  Verwaltungsvermögen  15

a.  Motiv  15

b.  Zuordnung zum Verwaltungsvermögen  15

c.  Öffnungsklauseln  16

d.  Verwaltungsvermögenstest  16

aa.  Grundlage  16

bb.  Anwendungsbereich  17

cc.  Maßgabe des Besteuerungszeitpunkts  18

dd.  Rechnerische Durchführung  18

e.  Ausschluss des jungen Verwaltungsvermögens  19

f.  Problembereiche  20

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Inhaltsverzeichnis Seite III

4.  Lohnsummenklausel  21

a.  Motiv  21

b.  Voraussetzungen  21

c.  Relevante Voraussetzungen  22

aa.  Begriff der Lohnsumme  22

bb.  Abgrenzungsschwierigkeiten  23

cc.  Berücksichtigung von Tochtergesellschaften  23

d.  Beschäftigte  24

e.  Betrieb  24

f.  Zeitliche Aspekte  25

g.  Befreiung  25

h.  Nachversteuerung  25

i.  Problembereiche  26

5.  Behaltensregelungen und Nachversteuerungskonzept  27

a.  Nachversteuerungskonzept  27

b.  Nachversteuerungstatbestände  28

aa.  Schädliche Verwendung  28

bb.  Überentnahmen  29

cc.  Reinvestitionsklausel  29

dd.  Unschädliche Vorgänge  29

6.  Verfahrensrecht und Anzeigepflichten  30

7.  Vermeidung der Doppelbesteuerung nach § 35b EStG  31

a.  Ziel  31

b.  Inhalt und Rechtsfolge  31

8.  Zeitliche Anwendung und Wahlrechte  32

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Inhaltsverzeichnis Seite IV

II.  Relevante Änderungen bei der Bewertung  33

1.  Überblick  33

2.  Einzelne Bewertungsmethoden  33

a.  Gemeiner Wert als zentraler Bewertungsmaßstab  33

b.  Einzelne Bewertungsmethoden  34

3.  Konkurrenzverhältnis  36

4.  Bewertung von Auslandsvermögen  37

a.  Bewertungsmaßstab gemeiner Wert  37

b.  Anwendung des § 31 BewG  37

c.  Ausländisches Betriebsvermögen  38

d.  Anteile an ausländischem Betriebsvermögen  39

e.  Anteile an ausländischen Kapitalgesellschaften  40

5.  Problembereiche  40

C.  Sonderprobleme  41

I.  Lohnsummenregelung und Kurzarbeitergeld  41

1.  Kurzarbeitergeld  41

a.  Wesen und Zweck von Kurzarbeit und Kurzarbeitergeld  41

b.  Entwicklung der Kurzarbeit und des Kurzarbeitergeldes  42

c.  Rechtsfolgen und Wirkungsweise  44

d.  Höhe und Dauer des Kurzarbeitergeldes  44

2.  Auswirkungen auf die Lohnsummenklausel  45

a.  Überblick  45

b.  Auswirkungen auf die Lohnsumme  46

aa.  Arbeitslohn  46

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Inhaltsverzeichnis Seite V

bb.  Lohnabzugssteuern  46

cc.  Kurzarbeitergeld  47

dd.  Sozialversicherungsbeiträge  48

c.  Fallbeispiel  49

d.  Brisanz  51

II.  Europäische Grundfreiheiten und Nationales Recht  51

1.  Vorbemerkung  51

2.  Fallbeispiel  52

3.  Europäische Grundfreiheiten  54

a.  Vorbemerkung  54

b.  Prüfung eines Verstoßes  55

aa.  Vorbemerkung  55

bb.  Schutzbereich der Grundfreiheiten  56

cc.  Sachlicher Anwendungsbereich  57

aaa.  Niederlassungsfreiheit  57

bbb.  Kapitalverkehrsfreiheit  57

dd.  Beeinträchtigung von Grundfreiheiten  59

aaa.  Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote  59

bbb.  Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote  60

  (1) Niederlassungsfreiheit  61

  (2) Kapitalverkehrsfreiheit  62

ee.  Rechtfertigung von Beeinträchtigungen  63

ff.  Differenzierung über die Beteiligungsquote  65

c.  Schlussbemerkung  67

4.  Verfassungsrecht  68

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Inhaltsverzeichnis Seite VI

a.  Vorbemerkung  68

b.  Allgemeine verfassungsrechtliche Maßstäbe  68

c.  Prüfung eines Verstoßes  69

aa.  Ungleichbehandlung tauglicher Vergleichsgruppen  69

bb.  Rechtfertigung der Ungleichbehandlung  70

cc.  Differenzierung über Beteiligungsquote  71

d.  Verfassungsmäßigkeit der Reform  71

5.  Schlussbemerkung  72

D.  Gestaltungsüberlegungen  73

I.  Vorbemerkung  73

II.  Gestaltungen bei Einzelunternehmen  73

1.  Bei der Bewertung  73

a.  Auswirkungen der Reform auf die Gestaltung  73

b.  Auswahl des Wertermittlungsverfahrens  74

c.  Einzelheiten  74

d.  Wahl des Betrachtungszeitraums  75

2.  Bei der Erbschaftsteuer  75

a.  Verwaltungsvermögen  75

aa.  Vorbemerkung  75

bb.  Veränderung des Verwaltungsvermögensanteils  76

cc.  Veränderung des Betriebsvermögensanteils  76

dd.  Vermögensauslagerung auf Tochtergesellschaft  76

b.  Lohnsummenklausel  77

aa.  Beeinflussung der Mindestarbeitnehmeranzahl  77

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Inhaltsverzeichnis Seite VII

bb.  Senkung der Ausgangslohnsumme  77

cc.  Erhöhung der Mindestlohnsumme  78

c.  Reinvestititonsklausel  78

III.  Spezielle Gestaltungen  79

1.  Beteiligungen an Personengesellschaften  79

a.  Vorbemerkung  79

b.  Einbezug von ausländischem Betriebsvermögen  80

c.  Vermögensverwaltungstest bei Sonderbetriebsvermögen  80

2.  Beteiligungen an Kapitalgesellschaften  81

a.  Vorbemerkung  81

b.  Stimmrechtsbündelung  81

c.  Gründung und Übertragung einer Geld-GmbH  83

E.  Ausblick  84

I.  Erlasse  84

II.  Auswirkungen der Finanzkrise  85

III.  Rechtfertigung der ErbSt  86

IV.  Verfassungsmäßigkeit der ErbSt  87

3.  Teil: Kritische Würdigung und Resümee  89

A.  Pro  89

B.  Contra  89

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Inhaltsverzeichnis Seite VIII

C.  Resümee  90

Abbildungsverzeichnis  XX -  

   XXIX

Diplomarbeit  Sebastian Stiller ErbStRG  

Birk, Dieter Einkommensteuer und Erbschaftsteuer -Gibt es ein inneres System? 2009 Münster

(zitiert: Bearbeiter in Birk, ESt und ErbSt, 2009, S.) ders. Verfassungsfragen im Steuerrecht -Eine Zwischenbilanz nach den jüngsten Entscheidungen des BFH und des BverfG Deutsches Steuerrecht 2009, S. 877 ff. (zitiert: Birk, DStR 2009, 877, S.) Bundestag-Drucksache Gesetzentwurf der Bundesregierung Entwurf eines Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts (ErbStRG) Drucksache 16/7918 vom 28.01.2008 (zitiert: BT Drs 16/7918 v. 28.01.2008, S.) ders. Bericht des Finanzausschusses zum Gesetzentwurf der Bundesregierung Entwurf eines Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts (ErbStRG) Drucksache 16/11107 v. 27.11.2008 (zitiert: BR-Drs. 16/11107 v. 27.11.2008, S.) Cordewener, Axel Europäische Grundfreiheiten und nationales Steuerrecht 2002 Bonn

(zitiert: Cordewener, Europäische Grundfreiheiten und nationales Steuerrecht, S.) Creutzmann, Andreas Unternehmensbewertung im Steuerrecht -Neuregelungen des Bewertungsgesetzes ab 1. 1. 2009

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Der Betrieb 2008, S. 2784 ff. (zitiert: Creutzmann, DB 2008, 2784, S.) Crezelius, Georg Das neue Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht im Rechtssystem Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge 2009, S. 1 ff. (zitiert: Crezelius, ZEV 2009, 1, S.) Crimmann, Andreas Verschnaufpause dank Kurzarbeit Wießner, Frank IAB-Kurzbericht 14/2009 (zitiert: Crimmann/Wießner, IAB-Kurzbericht 14/2009, S.) Cohen, Karl-Dietmar Kurzarbeit als Antwort auf kurzfristig auftre-Röger, Hendrik tende Konjunkturschwächen Betriebsberater 2009, S. 46 ff. (zitiert: Cohen/Röger, BB 2009, 46, S.) Däubler, Wolfgang Tarifvertragsgesetz

2. Auflage 2006 Bremen

(zitiert: Bearbeiter in Däubler, TVG, 2. Auflage 2006, §, Rn.) Deutscher Industrie- und Handelkammertag Erbschaftsteuer verunsichert Mittelstand -DIHK-Report zur Unternehmensnachfolge

2008 Berlin

Abgerufen am 31.07.2009 unter www.ihk.de (zitiert: DIHK, DIHK-Report Unternehmensnachfolge 2008, S.) Dillberger, Emanuel Der Verschonungsabschlag des § 13a ErbStG Fest, Timo n. F. als Motiv für einen Personalabbau bei Betriebsausgaben Deutsches Steuerrecht 2009, S. 671 ff. (zitiert: Dillberger/Fest, DStR 2009, 671, S.) Eisele, Dirk Erbschaftsteuerreform 2009

1. Auflage 2009

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Herne

(zitiert: Eisele, Erbschaftsteuerreform 2009, S.) Ehlers, Harald Kurzarbeit

Neue Wirtschafts-Briefe 2009, S. 386 ff. (zitiert: Ehlers, NWB 2009, 386, S.) Feick, Martin Der Abschluss von Poolvereinbarungen nach Nordmeier, Carl Friedrich dem neuen Erbschaftsteuerrecht Deutsches Steuerrecht 2009, S. 893 ff. (zitiert: Feick/Nordmeier, DStR 2009, 893, S.) Gagel, Alexander Kommentar zum SGB III 32. Ergänzungslieferung 2008 München

(zitiert: Bearbeiter in Gagel, SGB III, 32. Erg.-Lieferung 2008, §, Rn.) Gerber, Christian ErbStRG: Auswirkungen eines einheitlichen König, Jan Kapitalisierungszinssatzes auf die Bewertung von Unternehmen unterschiedlicher Risikoklassen

Betriebsberater 2009, S. 1268 ff. (zitiert: Gerber/König, BB 2009, 1268., S.) Gottschalk, Paul Richard Internationale Unternehmensnachfolge: Qualifikation ausländischer Erwerbe und Bewertung von Produktivvermögen mit Auslandsberührung

Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge 2009, S. 157 ff. (zitiert: Gottschalk, ZEV 2009, 157, S.) ders. Gemeinschaftsrechtswidrigkeit der höheren Bewertung und Besteuerung von ausländischem land- und forstwirtschaftlichen Vermögen

Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnach-

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

folge 2008, S. 87 ff. (zitiert: Gottschalk, ZEV 2008, 87, S.) ders. Befreiung einer Familiengesellschaft von der Erbschaftsteuer bei Beschäftigung einer bestimmten Zahl von Arbeitnehmern einer Region eines Mitgliedstaats Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge 2008, S. 92 ff. (zitiert: Gottschalk, ZEV 2008, 92, S.) Griesel, Carmen Erbschaftsteuerreform: Nicht begünstigtes Mertes, Jürgen Verwaltungsvermögen Erbfolgebesteuerung 2008, S. 202 ff. (zitiert: Griesel/Mertes, ErbBtG 2008, 202, S.) Gürsching, Lorenz Kommentar zum Bewertungsrecht - BewG Stenger, Alfons und ErbStG Loseblatt 2009 Köln

(zitiert: Bearbeiter in Bewertungsrecht, §, Rn.) Hahn, Hartmut Gemeinschaftsrecht und Recht der direkten Steuern - Teil I Deutsche Steuerzeitung 2005, S. 433 ff. (zitiert: Hahn, DStZ 2005, 433, Rn.) Handzik, Peter Die neue Erbschaft- und Schenkungsteuer nach der Erbschaftsteuerreform 2008 6. Auflage 2008 Berlin

(zitiert: Handzik, Erb- und SchenkSt nach der ErbSt-Reform 2008, Rz.) Hannes, Frank Erbschaftsteuerreform: Die Besteuerung des Onderka, Wolfgang Erwerbs von Betriebsvermögen - keine Sternstunde der Steuervereinfachung Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnach-

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

folge 2008, S. 16 ff. (zitiert: Hannes/Onderka, ZEV 2008, 16, S.) Hübner, Heinrich Erbschaftsteuerreform 2009 1. Auflage 2009 München

(zitiert: Hübner, ErbSt-Reform 2009, S.) Haslehner, Werner Christoph Das Konkurrenzverhältnis der Europäischen Grundfreiheiten in der Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern Internationales Steuerrecht 2008, S. 565 ff. (zitiert: Haslehner, IStR 2008, 565, S.) IDW WP Handbuch 2008

Wirtschaftsprüfung, Rechnungslegung, Beratung, Band II 2008 Düsseldorf

(zitiert: WP-Handbuch Band II, Abschnitt, Tz.) Isensee, Josef Handbuch des Staatsrechts Kirchhof, Paul Heidelberg Band V, 2007

(zitiert: Bearbeiter in Isensee/Kirchhof, HStR V, § , Rn.) Knauf, Ute Maria Determinanten und Gestaltungsansätze der internationalen Nachfolgeplanung 1. Auflage 2008 Baden-Baden

(zitiert: Knauf, Determinanten und Gestaltungsansätze, S.) Kellersmann, Dietrich Europäische Unternehmensbesteuerung Treisch, Corinna 1. Auflage 2002

(zitiert: Kellersmann/Treisch, Europäische Unternehmensbesteuerung, S.) Küttner, Wolfdieter Personalbuch 2008 Roller, Jürgen 15. Auflage 2008

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

München

(zitiert: Bearbeiter in Küttner, Personalbuch 2008, Rn.) Meincke, Jens Peter Kommentar zum Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz

15. Auflage 2009 Bonn

(zitiert: Meincke, Erbschaftsteuergesetz, §, Rn.) Moench, Dietmar Erbschaftsteuer Albrecht, Gerd 2. Auflage 2009 München

(zitiert: Moench/Albrecht, ErbSt, Rn.) Müller-Gatermann, Gert Das Abzinsungsmodell als eine Alternative zur geplanten Erbschaftsteuerreform Finanz-Rundschau 2008, S. 353 ff. (zitiert: Müller-Gatermann, FR 2008, 353, S. ) Neufang, Bernd Wann ist die Ausübung des Antrags auf An-Brey, Volker wendung des neuen Rechts bei der Erb-Merz, Wolfgang schaftsteuer sinnvoll? Die Steuerberatung 2009, S. 129 ff. (zitiert: Neufang/Brey/Merz, Stbg 2009, 129, S.) von Oertzen, Christian Das neue Unternehmenserbschaftsteuerrecht

- Überblick und erste Problempunkte Die Unternehmensbesteuerung 2008, S. 59 ff.

(zitiert: von Oertzen, Ubg 2008, 59, S.) Onderka, Wolfgang Die Gestaltung der Unternehmensnachfolge nach der Erbschaftsteuerreform Neue Zeitschrift für Gesellschaftsrecht, 2009, S. 521 ff.

(zitier: Onderka, NZG 2009, 521, S.)

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Pauli, Rudolf Erbschaftsteuerreform 2009 Maßbaum, Michael 1. Auflage 2009 Köln

(zitiert: Bearbeiter in Pauli/Maßbaum, ErbSt-Reform 2009, S.) Piltz, Detlev J. Unternehmensbewertung im neuen Erbschaftsteuerrecht

Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge 2008, S. 229 ff. (zitiert: Piltz, ZEV 2008, 229, S.) Preißer, Michael Erbschaftsteuerreform 2009 Hegemann, Jürgen 1. Auflage 2009 Seltenreich, Stephan Freiburg, Berlin, München (zitiert: Bearbeiter in ErbSt-Reform 2009, S.) Radeisen, Rolf-Rüdiger Die Erbschaftsteuerreform 2009 1. Auflage 2008 Berlin

(zitiert: Radeisen, Die ErbSt-Reform 2009, S.) Rödder, Tomas Das neue Erbschaftsteuerrecht - die wesentlichen Prüfungspunkte aus Sicht von Familienunternehmen Deutsches Steuerrecht 2008, S. 997 ff. (zitiert: Rödder, DStR 2008, 997, S.) Schaub, Günter Arbeitsrechts-Handbuch 12. Auflage 2007 München

(zitiert: Bearbeiter in Schaub, Arbeitsrechts-Handbuch, 12. Auflage 2007, §, Rn.) Schmidt, Ludwig Einkommensteuergesetz 17. Auflage 1998 München

(zitiert: Bearbeiter in Schmidt, EStG, 17.

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Auflage, §, Rz.) Scholten, Gerd Begünstigungen für Betriebsvermögen nach Korezkij, Leonid der Erbschaftsteuerreform - Begünstigte Erwerbe und begünstigtes Vermögen Deutsches Steuerrecht 2009, S. 73 ff. (zitiert: Scholten/Korezkij, DStR 2009, 73, S.) dies. Begünstigungen für Betriebsvermögen nach der Erbschaftsteuerreform - Behaltensregelungen und Nachversteuerung Deutsches Steuerrecht 2009, S. 304 ff. (zitiert: Scholten/Korezkij, DStR 2009, 304, S.) dies. Begünstigungen für Betriebsvermögen nach der Erbschaftsteuerreform - Lohnsummenprüfung

Deutsches Steuerrecht 2009, S. 253 ff. (zitiert: Scholten/Korezkij, DStR 2009, 253, S.) dies. Begünstigungen für Betriebsvermögen nach der Erbschaftsteuerreform - Verwaltungsvermögen

Deutsches Steuerrecht 2009, S. 147 ff. (zitiert: Scholten/Korezkij, DStR 2009, 147, S.) dies. Nachversteuerung nach §§ 13a und 19a ErbStG als Risiko- und Entscheidungsfaktor Deutsches Steuerrecht 2009, S. 991 ff. (zitiert: Scholten/Korezkij, DStR 2009, 991, S.) Schulz, Peter Der Regierungsentwurf zur Erbschaftsteuer-Althoff, Michael reform: Ausgewählte Zweifelsfragen bei Markl, Richard Verwaltungsvermögen, Lohnsumme und der Begünstigung von Kapitalgesellschaftsantei- Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

len

Betriebsberater 2008, S. 528 ff. (zitiert: Schulz/Althoff/Markl, BB 2008, 528, S.) Schulze zur Wiesch, Richard Sonderbetriebsvermögen und Verwaltungsvermögenstest nach § 13a und § 13b ErbStG Deutsches Steuerrecht 2009, S. 147 ff. (zitiert: Schulze zur Wiesch, DStR 2009, 732, S.) ders. Steuerliche Behandlung des Betriebsvermögens nach der Entwicklung des Erbschafts-teuerreformgesetzes Umsatzsteuer- und Verkehrssteuer-Recht 2008, S. 79 ff.

(zitiert: Schulze zur Wiesch, UVR 2008, 79, S.) Seer, Roman Die Erbschaft- und Schenkungsteuer im System der Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit GmbH-Rundschau 2009, S. 225 ff. (zitiert: Seer, GmbHR 2009, 225, S.) Seppelfricke, Peter Handbuch der Aktien- und Unternehmensbewertung 3. Auflage 2007 Stuttgart

(zitiert: Seppelfricke, Unternehmensbewertung, S.) Stahl, Rudolf Schenkung- und Erbschaftsteuerplanung im Vorfeld der Erbschaftsteuerreform 2008 Kölner Steuerdialog 2007, S. 15820 ff. (zitiert: Stahl, KÖSDI 2007, 15820, S.) Stahl, Rudolf Der Regierungsentwurf eines Gesetzes zur Fuhrmann, Claas Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts

Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Kölner Steuerdialog 2008, S. 16056 ff. (zitiert: Stahl/Fuhrmann, KÖSDI 2008, 16056, S.) dies. Beratungsbrennpunkte Erbschaftsteuerreform Kölner Steuerdialog Spezialseminar 4, 2008 Köln

(zitiert: Bearbeiter in Beratungsbrennpunkt Erbschaftsteuerreform, KSp 4, 2008, Tz.) Streinz, Rudolf Europarecht

8. Auflage 2008 München

(zitiert: Streinz, Europarecht, Rn.) Stützel, Dieter Befristete Chance zur Erbschaftsteuerersparnis durch Anwendung neuen Rechts Deutsches Steuerrecht 2009, S. 843 ff. (zitiert: Stützel, DStR 2009, 843, S.) Tipke, Klaus Verteidigung des Nettoprinzips Der Betrieb 2008, S. 263 ff. (zitiert: Tipke, DB 2008, 263, S.) Troll, Max Kommentar zum Erbschaftsteuer- und Gebel, Dieter Schenkungsteuergesetz Jülicher, Marc 36. Ergänzungslieferung Stand: 31. Juli 2008 (zitiert: Bearbeiter in Troll/Gebel/Jülicher,

36. EL, 2008, Tz.) Von der Groeben, Hans Vertrag über die Europäische Union und Schwarze, Jürgen Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft

Kommentar / Band 1 - Art. 1 - 53 EUV + Art. 1 - 80 EGV

6. Auflage 2004 (zitiert: Bearbeiter in von der Groeben/Schwarze, Kommentar zum EU-/EG- Diplomarbeit Sebastian Stiller ErbStRG

Vertrag, 6. Aufl., 2003, Art., Rn.) Weber, Klaus Vertragliche Ausgestaltung von Poolverein-Schwind, Heike barungen unter Berücksichtigung des neuen Erbschaftsteuerrechts Zeitschrift für Erbrecht und Vermögensnachfolge 2009, S. 1 ff. (zitiert: Weber/Schwind, ZEV 2009, 16, S.) Weber-Grellet, Heinrich Europäisches Steuerrecht 1. Auflage 2005

(zitiert: Weber-Grellet, Europäisches Steuerrecht, § Rn.)

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Beschluss des BVerfG Seite 1

1. . T Te ei il l: : Di ie e E Ei in nf fü üh hr ru un ng g 1 D

A. . E Ei in nf fü üh hr ru un ng g A

In den nächsten Jahren steht bundesweit eine kaum überschaubare Anzahl von Unternehmensübertragungen an. Für die unmittelbar Beteiligten - Unternehmer, Unternehmensnachfolger - sowie für ihre Berater stellt dies in aller Regel eine schwierige Herausforderung dar. Oftmals unterbleiben rechtzeitige Planungen und Maßnahmen. Manchmal erfolgen auch frühzeitige Weichenstellungen, die sich nachträglich als problematisch und kaum umkehrbar erweisen. Gut beraten ist deshalb derjenige, der sich frühzeitig mit den bei der Übergabe seines Unternehmens zu beachtenden Aspekten vertraut macht und sich so in die Lage versetzt, langfristige Übergabestrategien zu entwickeln. Das Ergebnis solcher Überlegungen ist dann in aller Regel eine Kombination aus Maßnahmen zur Vermögensstrukturierung (einschließlich der Gestaltung maßgeschneiderter Gesellschaftsverträge), Maßnahmen vorweggenommener Erbfolge (z.B. Schenkungen, gegebenenfalls unter Vereinbarung von Nießbrauchsrechten) und letztwilligen Verfügungen (Testament, Erbvertrag). Neben zahlreichen außensteuerlichen Gestaltungsmotiven stehen bei der Konzipierung einer geeigneten Nachfolgegestaltung regelmäßig die steuerrechtlichen Aspekte im Mittelpunkt der Bemühungen. Nicht zuletzt aus emotionalen Gründen kommt hier der Erbschaftsteuer ¹ eine enorme Bedeutung zu ² . Obwohl der Anteil der Erbschaftsteuer mit ca. 1 % am Gesamtsteueraufkommen relativ gering ist ³ , sind insbesondere Familienunternehmen von der Erbschaftsteuer betroffen ⁴ . Mit den

¹ Im Folgenden sind die Ausführungen zur Erbschaftsteuer vorbehaltlich eines ab-

weichenden Hinweises auch für die Schenkungsteuer zu verstehen.

² DIHK, DIHK-Report Unternehmensnachfolge 2008, S. 1 f.

³ Jedoch mit steigender Tendenz, vgl. Kassenmäßige Steuereinnahmen nach Steuer-

gruppen mit Aufteilung auf direkte und indirekte Steuern 1970 bis 2008 (Stand

16.06.2009), abgerufen am 31.07.2009 unter

http://www.bundesfinanzministerium.de/nn_53848/sid_1A77B9CA3B9733EBDED

C799916EBFE05/DE/Wirtschaft__und__Verwatung/Steuern/Steuerschaetzung__ein

nahmen/Steuereinnahmen/0601011a6002.html?__nnn=true.

⁴ Gesamtausgabe BDI/vbw/Deloitte-Schriftenreihe zur Erbschaftsteuerreform, abge-

rufen am 31.07.2009 unter

Beschluss des BVerfG Seite 2

durch das Erbschaftsteuerreformgesetz ⁵ zum Jahreswechsel 2008/2009 in Kraft getretenen Änderungen, insbesondere des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes sowie des Bewertungsgesetzes hat sich die Bedeutung der Erbschaftsteuerplanung für die Nachfolgegestaltung spürbar erhöht.

B. . B Be es sc ch hl lu us ss s d de es s B BV Ve er rf fG G B

I. Ausgangslage

Mit Beschluss vom 7. 11. 2006 hatte das BVerfG das damals geltende Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht für verfassungswidrig erklärt, weil insbesondere die Anwendung des einheitlichen Tarifs des § 19 Abs. 1 ErbStG a. F. auf die sich aus § 12 ErbStG a. F. ergebenden unterschiedlichen Bemessungsgrundlagen gegen den Gleichheitssatz verstoße ⁶ . Trotz Verfassungswidrigkeit hat das BVerfG entschieden, dass die betroffenen Normen ausnahmsweise bis zu einer Neuregelung weitergelten können, um für eine Übergangszeit einen Zustand der Rechtsunsicherheit zu vermeiden. Gleichzeitig war dem Gesetzgeber aufgetragen worden, eine verfassungsgemäße Neuregelung spätestens bis zum 31. 12. 2008 zu treffen ⁷ . Dem ist der Steuergesetzgeber kurz vor Fristende mit dem „Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts (Erbschaftsteuerreformgesetz - ErbStRG)“ nachgekommen ⁸ .

II. Bedeutung

Die Neuregelung des ErbStG und des BewG durch das ErbStRG kann man ohne Übertreibung als revolutionär bezeichnen. Nicht nur die

http://www.bdi.eu/download_content/SteuernUndFinanzpolitik/12_Gesamtschriftenr

eihe_Erbschaftsteuer.pdf.

⁵ Erbschaftsteuergesetz i. d. F. des Erbschaftsteuerreformgesetzes vom 24.12.2008,

BGBl. I 2008 S. 3018 = BStBl. I 2009 S. 140.

⁶ BVerfG v. 07.11.2006, 1 BvL 10/02, BStBl. II 2007, 192; ZEV 2007, 76; DStR

2007, 235; NJW 2007, 573.

⁷ BVerfG v. 7. 11. 2006 (Fn. 1), BStBl II 2007, 192, 215; vgl. hierzu auch BVerfG

v. 11. 1. 1995, 1 BvR 892/88, BVerfGE 92, 53, 74, NZA 1995, 752; v. 28. 1. 2003,

1 BvR 487/01, BVerfGE 107, 133, 149, NJW 2003, 737.

⁸ ErbStRG v. 24. 12. 2008, BGBl I 2008, 3018.

Beschluss des BVerfG Seite 3

Politik wurde von der Klarheit überrascht, mit welcher sich das BVerfG festgelegt hatte. Bewertungsmaßstab für sämtliche Vermögensgegenstände ist der gemeine Wert. Damit gilt die Bewertungskonzeption, die gemäß § 31 BewG bisher nur für das Auslandsvermögen galt, nunmehr für alle inländischen Vermögensarten. Das neue Gesetz verfolgt durchgängig eine Hochsteuerkonzeption, der im Hinblick auf die Steuersätze keine Entlastung gegenübersteht ⁹ , im Gegenteil: In den Steuerklassen II und III wurden auch die Steuersätze massiv erhöht. Die Auswirkungen der Neuregelungen zeigen sich wegen des Umfangs der Erhöhung der steuerlichen Werte insbesondere bei der Übertragung unternehmerischen Vermögens, da sich die Erhöhung der Freibeträge in der erbschaftsteuerlichen Belastung dort nur marginal auswirkt.

Begleitet wird die deutliche Erhöhung der Steuerbemessungsgrundlage von einer umfangreichen Verschonung für bestimmte Arten von Produktivvermögen ¹⁰ . In der politischen Diskussion über die Erbschaftsteuerbelastung der Unternehmensnachfolge wird die Inanspruchnahme der Verschonungsregelungen und die Vermeidung des Nachsteuertatbestands immer als problemlos unterstellt. Dies ist jedoch deutlich differenzierter zu betrachten. Während nämlich unter bestimmten Voraussetzungen weit reichende Steuerfreistellungen gewährt werden, können sich bei Missachtung der gesetzlichen Vorgaben im Einzelfall existenzvernichtende Steuerbelastungen ergeben. Das Erbschaftsteuerreformgesetz enthält vor diesem Hintergrund Risiken und Chancen zugleich.

Aufgrund der vom Gesetzgeber gewählten Konzeption wird künftig jede Unternehmensnachfolgeplanung die Verschonungsregelungen einschließen müssen, da die Erbschaftsteuer andernfalls nur durch Unternehmensverkauf oder -liquidation aufgebracht werden kann. Unternehmer und ihre Berater müssen daher mehr als früher die Vermögensnachfolge langfristig und unter genauer Beobachtung der

⁹ Hübner, ErbSt-Reform 2009, S. 384 f.

¹⁰ Betriebsvermögen i. S. der §§ 95 ff. BewG, Anteile an Kapitalgesellschaften.

Zielsetzung der Arbeit Seite 4

Verschonungsvoraussetzungen planen und - möglichst unter Lebenden - vollziehen.

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Im Rahmen dieser Arbeit sollen die geänderten Rahmenbedingungen hinsichtlich der Erbschaftsteuergesetzgebung infolge der Neufassung des Erbschaftsteuergesetzes für die Übertragung von Unternehmensvermögen dargestellt werden. Die Darstellungen beschränken sich insoweit auf die relevanten Änderungen des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts. Auf der Begünstigungsebene konzentriert sich die Darstellung insbesondere auf das gesetzliche Novum des Verwaltungsvermögens und auf die Lohnsummenklausel, da diese als Be-günstigungsvoraussetzungen für die Verschonungsoptionen eine erhebliche Rolle spielen. Dem trägt auch der gestalterische Abschnitt Rechnung, da sich ein Großteil der Beratungspraxis im Bereich von Verwaltungsvermögen und Lohnsummenklausel abspielen wird. In Anbetracht der aktuellen Finanz- und Wirtschaftskrise gerät insbesondere die Lohnsummenklausel ins Visier der Betrachtungen. Da ein Großteil der Unternehmen das Kurzarbeitergeld in verlängerter und erweiterter Form in Anspruch nimmt, drängt sich eine Diskussion der Auswirkungen auf die Lohnsummenklausel auf. Zudem ist fraglich, inwieweit die Lohnsummenklausel den europarechtlichen und verfassungsrechtlichen Anforderungen entspricht, da es insbesondere wegen der Aufnahme der Mindestbeteiligungsquote zu diskussionswürdigen Ergebnissen kommen kann. Insgesamt wird auf eine abschließende Darstellung der Änderungen verzichtet. Vielmehr sollen die tatsächlichen und möglichen Problembereiche im Bereich der Übertragung von Unternehmensvermögen aufgeworfen, thematisiert und diskutiert werden.

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Nachdem die Problemstellung sowie die Ausgangslage und Zielsetzung dieser Arbeit in diesem 1. Teil dargelegt wurden, soll nun das strukturierte Vorgehen in einzelnen Schritten aufgezeigt werden.