I.  Inhaltsverzeichnis  

Inhaltsverzeichnis ................................................................................................ I

Abk  ürzungsverzeichnis  II

Abbildungsverzeichnis   III

1.  Problemstellung  1

2.  Aufwandsrückstellungen  2

2.1  Aufwandsrückstellungen - § 249 Abs. 2 HGB a.F.  2

2.1.1  Vorbemerkungen  2

2.1.2  Voraussetzungen  3

2.1.3  Anwendungsfälle  4

2.2  Aufwandsrückstellungen - Bilanzrechtsmodernisierungs-gesetz  4

2.2.1  Vorbemerkungen  4

2.2.2  Änderung  5

2.2.3  Auswirkungen für Unternehmen  6

3.  Komponentenansatz - IFRS versus IDW  6

3.1  Komponentenansatz nach IAS 16  6

3.2  Komponentenansatz nach IDW RH HFA 1.016  8

3.2.1  Vorbemerkungen  8

3.2.2  Begriff  8

3.2.3  Handelsrechtliche Anwendungsvoraussetzungen  9

3.2.4  Kritische Würdigung  10

3.2.4.1  Einklang mit dem Realisationsprinzip  10

3.2.4.2  Grundsatz der Bewertungsstetigkeit  10

3.2.4.3  Konzept des einheitlichen Nutzungs- und  

Funktionszusammenhangs   11

3.2.4.4  Umstellungsaufwand  11

4.  Thesenförmige Zusammenfassung  12

Literaturverzeichnis   13

Gesetzesverzeichnis   14

II. Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz a.F. alte Fassung Art. Artikel BB. Betriebsberater DB. Der Betrieb BGBl. Bundesgesetzblatt bspw. Beispielsweise bzw. beziehungsweise EGHGB Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards IDW Institut der Wirtschaftsprüfer IFRS International Financial Reporting Standards HGB Handelsgesetzbuch hrsg. herausgegeben Jg. Jahrgang S. Seite u.a. und andere vgl. vergleiche z.B. zum Beispiel

III. Abbildungsverzeichnis

Abb. 1: Komponentenweise Aufteilung eines Fahrzeuges…………………7

-1- 1.Problemstellung

Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz hat zum Ziel, das HGB-Bilanzrecht an die IFRS Rechnungslegung anzupassen, ohne die Eckpunkte des HGB-Bilanzrechtes zu verändern. ¹ Eine wesentliche Modifikation des Bilanz-rechtsmodernisierungsgesetzes ist die Streichung des § 249 Abs. 2 HGB a.F. ² In diesem war die Bildung von Rückstellungen „[…]für ihrer Eigenart nach genau umschriebene, dem Geschäftsjahr oder einem früheren Geschäftsjahr zuzuordnende Aufwendungen[…]“ ³ erlaubt. Dieses Wahlrecht nutzten Unternehmen z.B. für die Bildung von Rückstellungen in Bezug auf Großreparaturen. ⁴ Die Unternehmen hatten so die Möglichkeit, eine Auf-wandsglättung durchzuführen und ihre Verluste im Jahr der Realisierung der Großreparaturen zu schmälern. ⁵ Im Rechnungslegungshinweis IDW RH HFA 1.016 wird der Komponentenansatz, der im IAS 16 schon ein fester Bestandteil ist, auch als Wahlrecht für die Bilanzierung nach HGB-Bilanzrecht festgesetzt. Der Komponentenansatz zeigt die Möglichkeit auf, große Sachanlagen, wie Flugzeuge, aufgrund unterschiedlicher Abnutzungszeiträume in ihre Bestandteile zu zerlegen und einzeln abzuschreiben ⁶ . Dies führt zu veränderten Abschreibungsbeträgen. 7

In diesem Aufsatz wird untersucht, inwiefern der Komponentenansatz Einfluss auf die bisherigen Abschreibungsmethoden nimmt. Im Punkt zwei wird ein Extrakt über Aufwandsrückstellungen gegeben. Hier wird besonders auf den § 249 Abs.2 HGB a.F. eingegangen und die Neuerungen, die sich aus dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ergeben. Im Punkt drei werden die Komponentenansätze nach den International Financial Reporting Standards und des Institut der Wirtschaftsprüfer untersucht. Aufgrund der Aktualität wird die größere Bedeutung in diesem Abschnitt dem Rech- ¹ Vgl. Husamann/Hofer (2008),S. 2661.

² Vgl. IDW (2009).

³ § 249 Abs. 2 HGB a.F.

⁴ Vgl. Moxter (1986), S. 29.

⁵ Vgl. Hommel/Rößler (2009), S. 2526.

⁶ Vgl. Hommel/Rößler (2009), S. 2526.

⁷ Vgl. IDW (2009).

-2-nungslegungshinweis des Institut der Wirtschaftsprüfer zukommen. Ab-schließend wird der Aufsatz thesenförmig zusammen gefasst.

2. Aufwandsrückstellungen

2.1 Aufwandsrückstellungen - § 249 Abs. 2 HGB a.F.

2.1.1 Vorbemerkungen

Die Einführung des §249 Abs.2 HGB a.F. mit dem Bilanzrichtliniengesetz 1985 war sehr umstritten und beruhte auf der 4 EG-Richtlinie. ⁸ Der Gesetzgeber begründete die Aufnahme ins deutsche Handelsgesetzbuch damit, dass deutschen Unternehmen keine Nachteile bei der Bildung von Rückstellungen gegenüber anderen EG-Mitgliedsstaaten entstehen sollen, in denen die Bildung von Aufwandsrückstellung zulässig und üblich waren. 9

Einen starken Einfluss auf die Bildung von Aufwandsrückstellungen bringt die jeweilige Bilanzauffassung mit sich. Hier stehen sich die statische und dynamische Bilanzsichtweise gegenüber. Die statische Sichtweise der Bilanz besagt, dass Rückstellungen nur gebildet werden dürfen wenn Verpflichtungen gegenüber Dritten bestehen oder eine öffentlich-rechtliche Verpflichtung besteht. Der Gedanke der statischen Bilanztheorie ist die Wiederspiegelung der Schuldendeckungsfähigkeit eines Unternehmens. Diese wird durch eine Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden aufgezeigt. Im Jahresabschluss sind nur die Schulden auszuweisen, denen Verpflichtungen gegenüber Dritten zugrunde liegen ¹⁰ . „Aufwandsrückstellungen basieren dagegen auf einer reinen Innenverpflichtung und sind daher nicht rückstellungsfähig.“ ¹¹ Die periodengerechte Erfolgsermittlung wird dagegen in der dynamischen Bilanztheorie bei der Erstellung des Jahresabschlusses in den Vordergrund gestellt. Die dynamische Bilanztheorie setzt

⁸ Vgl. Ballwieser, W. (1993). S. 64.

⁹ Vgl. Drinnhausen/Ramsauer (2009), S 47.

¹⁰ Vgl. Husamann/Hofer (2008), S. 2661.

¹¹ Husamann/Hofer (2008), S. 2662.