Unterschiede  von HGB und IAS/IFRS  

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis   i

Tabellenverzeichnis   i

Abk  ürzungsverzeichnis  ii

Internationale  Rechnungslegung  7

1.  Handelsgesetzbuch (HGB)  8

1.1  Entstehung und Aufbau  8

1.2  Wichtige gesetzliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung  10

1.3  Bilanzpolitik.  11

1.4  Bestandteile des Jahresabschlusses  11

1.5  Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz  12

1.6  Reformierung des HGB  14

2.  International Accounting Standard/ International Financial Reporting Standard  

  (IAS/IFRS)  14

2.1  Herkunft  14

2.2  IAS/IFRS im Einzel- und Konzernabschluss  15

2.2.1  Einzelabschluss  15

2.2.2  Konzernabschluss  16

2.3  Rechnungslegungsziele und Rechnungslegungsgrundsätze  17

2.4  Bilanzpolitik und Wahlrechte.  18

2.5  Bestandteile des Jahresabschlusses  18

Unterschiede  von HGB und IAS/IFRS  

3.  Vergleich von HGB und IAS/IFRS  19

3.1  Immaterielle Vermögensgegenstände (intangible assets)  19

3.1.1  Geschäfts- und Firmenwert (Goodwill)  19

3.1.1.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  19

3.1.1.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  20

3.1.2  Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände  20

3.1.2.1  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  21

3.1.2.2  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  21

3.2  Sachanlagen (property, plant and equipment)  21

3.3  Finanzanlagen (financial assets)  22

3.4  Vorräte und Fertigungsaufträge  24

3.4.1  Vorräte (inventories)  24

3.4.2  Fertigungsaufträge  24

3.5  Rückstellungen (provisions)  25

3.5.1  Definition  25

3.5.2  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  26

3.5.3  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS.  27

3.6  Latente Steuern (deffered taxes)  28

3.6.1  Definition  28

3.6.2  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  29

3.6.3  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS.  30

3.7  Fremdwährungsumrechnung  31

3.7.1  Grund für die Fremdwährungsumrechnung  31

3.7.2  Bilanzierung und Bewertung nach HGB  31

3.7.3  Bilanzierung und Bewertung nach IAS/IFRS  31

Unterschiede  von HGB und IAS/IFRS  

3.8  Konzern (group)  32

3.8.1  Definition von Konzern  32

3.8.2  Konzernabschluss nach HGB  33

3.8.3  Konzernabschluss nach IAS/IFRS  33

3.9  Gewinn- und Verlustrechnung (GuV-Rechnung, income statement)  34

3.9.1  Definition  34

3.9.2  GuV nach HGB  35

3.9.3  GuV nach IAS/IFRS  36

4.  Umstellung vom HGB auf IAS/IFRS anhand eines Beispiels  38

Fazit   44

Literaturverzeichnis   45

Unterschiede  von HGB und IAS/IFRS  

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Aufbau der Rechnungsvorschriften im HGB  9

Abbildung  2: Rechnungslegung in Deutschland  16

Abbildung  3: Überblick über Rückstellungen  27

Abbildung  4: Aufgaben des Konzernabschlusses.  32

Abbildung  5: Konsolidierungskreise nach IAS/IFRS  34

Tabellenverzeichnis   

Tabelle 1:  Bestandteile des Jahresabschlusses  12

Tabelle 2:  Ebenen des Maßgeblichkeitsprinzips.  12

Tabelle 3:  Geltung des Maßgeblichkeitsprinzips  13

Tabelle 4:  Sachanlagen  22

Tabelle 5:  Finanzanlagen  23

Tabelle 6:  Vorräte  24

Tabelle 7:  Handelsrechtliche Gliederung der GuV.  36

Tabelle 8:  Beispielgliederung der GuV nach IAS/IFRS  37

Tabelle 9:  Aktivseite der Handelsbilanz zum 31.12.2003  39

Tabelle 10:  Passivseite der Handelsbilanz zum 31.12.2003  40

Tabelle 11:  Vermögenswerte der Eröffnungsbilanz nach IAS/IFRS zum 01.01.2004  41

Tabelle 12:  Eigenkapital und Schulden der Eröffnungsbilanz nach IAS/IFRS zum 01.01.2004  42

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Unterschiede von HGB und IAS/IFRS

Abkürzungsverzeichnis

AfA Absetzung für Abnutzung BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz EGHGB Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch GoB Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IASCF International Accounting Standards Committee Foundation IFRS International Financial Reporting Standard IOSCO International Organization of Securities Commissions KapG Kapitalgesellschaft PublG Publizitätsgesetz US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles

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Unterschiede von HGB und IAS/IFRS

Internationale Rechnungslegung

In Deutschland ist das Handelsgesetzbuch (HGB) eine wichtige Grundlage für Bilanzen und Rechnungslegung. Jedoch kann man deutsche Unternehmen nicht mit anderen ausländischen Unternehmen vergleichen, da eine einheitliche Bilanzierung nicht gegeben ist. Auch aus Gründen der ständig voranschreitenden Globalisierung wird ein internationaler Standard nötig sein.

Das HGB stößt auf Ablehnung von anderen Staaten. Denn die Wahlrechte und vieles andere wie die Möglichkeiten zur Bildung stiller Reserven werden stark kritisiert und das national wie international. Wegen der Zunahme der Globalisierung seit den 90er Jahren muss deshalb eine andere gemeinsame Basis gefunden werden. Bei einer Einigung auf IAS/IFRS als internationalen Standard für die Rechnungslegung gibt es folgende positive Gründe: eine Erhöhung der Transparenz der Rechnungslegung und das Angebot von mehr bzw. besserer Finanzinformationen. Weiterhin erhalten Eigen- und Fremdkapitalgeber sowie Aufsichtsbehörden bessere Informationen, ob das Unternehmen auch zukünftig in der Lage sein wird, Einkunftszahlungen in Form von Ausschüttungen, Zinsen und Tilgungen leisten zu können. Mit der Notierung der damaligen Daimler Benz AG 1993 an der US-amerikanischen Börse wurden das Interesse und die Thematik einer einheitlichen internationalen Rechnungslegungsnorm für IAS/IFRS und andere derartige Vorschriften angeheizt. Jedoch musste die AG schon damals ihre Jahresabschlüsse mit US-GAAP veröffentlichen, da sie sonst nicht an der Börse zugelassen worden wäre. Die Daimler Benz AG war somit der Vorreiter und ein Beispiel für andere deutsche Unternehmen. Wegen der Globalisierung der weltweiten Kapitalmärkte und der Transparenz- bzw. Publizitätsanforderungen der Deutschen Börse AG kam es 2005 endlich soweit, dass kleine und mittlere Unternehmen ein Wahlrecht hatten, ob sie nach dem HGB oder einem internationalen Regelwerk ihren Jahresabschluss machen wollen. Für Konzerne hingegen wurde es sogar zu einer gesetzlichen Pflicht. 1

¹ Vgl. Wolz, Matthias: Grundzüge der Internationalen Rechnungslegung nach IFRS, München 2005, S.

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Unterschiede von HGB und IAS/IFRS

Aus diesen genannten Gründen ist es von großer Bedeutung die Unterschiede des deutschen HGB mit einem internationalen Rechnungslegungswerk, in diesem Fall, IAS/IFRS zu vergleichen. Denn IAS/IFRS gewinnt immer mehr an Einfluss in Deutschland und auch auf der ganzen Welt als Bilanzierungsnorm. Daher ist diese Arbeit entstanden, um durch einen Vergleich die beiden Bilanzierungsregeln HGB und IAS/IFRS einander gegenüberzustellen, damit die Unterschiede und dadurch die Vor- und Nachteile deutlich werden. Dabei sollen zuerst einmal das HGB und dann das IAS/IFRS erläutert werden. Eingegangen wird im Folgenden auch auf deren Entstehung, Aufbau, Bilanzierungsgrundsätze und -politik sowie den Bestandteilen des Jahresabschlusses. Anschließend werden einzelne Bilanzposten dieser beiden Grundlagen miteinander verglichen und einander gegenübergestellt. Um dies zu veranschaulichen gibt es ein Beispiel zur Umstellung vom HGB auf IAS/IFRS und zum Schluss eine kurze Bewertung im Fazit.

1. Handelsgesetzbuch (HGB)

1.1 Entstehung und Aufbau

In Deutschland ist die wichtigste Grundlage für die Erstellung von Bilanzen und der Rechnungslegung das Handelsgesetzbuch (HGB).

Das Handelsrecht ist definierbar als ein Sonderprivatrecht von Kaufleuten, das im HGB niedergelegt wird. ² Am 1. Januar 1900 trat es zeitgleich mit dem Bürgerlichen Gesetzbuch (BGB) in Kraft. 3

Das HGB besteht aus fünf Büchern. Das erste Buch beschäftigt sich mit handelsrechtlichen Grundbegriffen wie der Definition eines Kaufmanns bzw. einer Kauffrau, die sich in den§§ 1 bis 7 HGB finden lassen. Im zweiten geht es um Handelsgesellschaften und stille Gesellschaften, darunter finden sich auch Kommandit- und offene Handelsgesellschaften. Die „Handelsbücher“ wird das dritte Buch genannt. Das vierte

² Vgl. Handelsgesetzbuch, Beck-Texte im dtv, 47. Auflage, München 2008, S. IX

³ Vgl. Born, Karl: Rechnungslegung nach IAS; US-GAAP und HGB im Vergleich, 2. Aufl., Stuttgart

2001, S. 20

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Unterschiede von HGB und IAS/IFRS

Buch behandelt die Handelsgeschäfte, die der Kaufmann vorgenommen hat. Im fünften und letzten Buch finden sich Gesetzestexte für den Seehandel. „Die Vorschriften für die handelsrechtliche Rechnungslegung finden sich im Dritten Buch des HGB (§§ 238-342e HGB).“ 4

In der nachfolgenden Graphik wird der Aufbau des Dritten Buches dargestellt.

Zuerst gibt es den allgemeinen Teil, der die Vorschriften für alle Kaufleute in den §§ 238 bis 263 HGB beinhaltet. Danach folgen ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personengesellschaften, die sich in den §§ 264 bis 289 HGB finden lassen. Zusätzlich gibt es noch Vorschriften für Konzerne, die in den §§ 290 bis 315a HGB nachzulesen sind. Hierbei zeigt sich eine Pyrami-denform, bei der der Spezialisierungsgrad von unten nach oben zunimmt. Das heißt, dass die Vorschriften für Kaufleute allgemein sind und die Vorschriften für Konzerne sehr speziell.

Grundlegende Buchhaltungsvorschriften sind in den §§ 238 und 239 HGB festgelegt. Nach § 238 HGB ist jeder Kaufmann dazu verpflichtet, Bücher zu führen. Im Folgenden werden noch einige wichtige gesetzliche Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) genannt.

⁴ Ruhnke, Klaus: Rechnungslegung nach IFRS und HGB, 2. Aufl., Stuttgart 2008, S. 75

⁵ Buchholz, Rainer: Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IFRS, 3. Aufl., München 2005,

S. 8

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