Inhaltsverzeichnis

I.  ÜBERBLICK  2

II.  BERECHNUNGSGRÖßEN FÜR DIE PLANM ÄßIG ABSCHREIBUNG  4

A.  Abschreibungsbasis.  4

1.  Anschaffungskosten  4

2.  Herstellungskosten  5

3.  Restwert.  6

B.  Nutzungsdauer.  7

1.  Schätzungserfordernis der Nutzungsdauer  7

2.  Abschreibungsbeginn.  8

3.  Sonderfall: Geringwertige Wirtschaftsgüter.  9

C.  Abschreibungsmethode.  9

1.  Die lineare Abschreibung.  10

2.  Die geometrisch-degressive Abschreibung  10

3.  Die leistungsbezogene Abschreibung.  10

4.  Abschreibungsmethoden nach IFRS (pattern)  11

III.  FAZIT  11

IV.  LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS.  12

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Ulrike Marx 22.06.2005

Planmäßige Abschreibungen nach IFRS und HGB

I. Überblick

Während der Nutzung der Vermögensgegenstände des Anlagevermögens im Unternehmen können diese Wertminderungen unterliegen. Ursachen hierfür sind zum Beispiel wirtschaftliche, technische und zeitliche Abnutzung, im Einzelnen technischer Forschritt, Verschleiß oder z.B. Ablauf von Patenten oder Konzessionen. Um die Vermögens- und Ertragslage eines Unternehmens richtig darzustellen, müssen diese Umstände berücksichtigt und Wertkorrekturen vorgenommen werden.

Mittels Abschreibungen werden diese Wertminderungen als Aufwand in der GuV verbucht und dienen damit zum einen als Mittel zur Wertangleichung des Anlagevermögens (statische Interpretation) ¹ und zum anderen zur periodengerechten Erfolgsermittlung durch die Verteilung der Aufwendungen auf die Nutzungsdauer (dynamische Interpretation). ² Die planmäßige Abschreibung und ihrer entsprechenden steuerlichen Absetzung für Abnutzung (AfA) bzw. Abnutzung für Substanzverringerung (AfS) folgen der dynamischen Interpretation, d.h. es sind

Verteilungsabschreibungen. Deutlich geht dies aus § 253 II S. 2 HGB („[Der Abschreibungsplan] muss die Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die Geschäftjahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann.“) und aus §7 I S.1 EStG („[…] der bei gleichmäßiger Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer der Verwendung […]“) hervor. Nach IFRS beruht die Berechnung von planmäßigen Abschreibungen konzeptionell auf dem matching principle, das besagt, dass die Kosten der Anlagegüter den Perioden anzulasten sind, in denen der Nutzen aus diesen Vermögenswerten gezogen wird.

Die Folge, die sich zwangsläufig ergibt, ist, dass planmäßige Abschreibungen nur für Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter in Frage kommen, deren Nutzungsdauer zeitlich begrenzt ist und dass in beiden Rechnungslegungssystemen die systematische Verteilung der Kosten gefordert ist.

¹ Vgl. Coenenberg, a.a.O. S. 167

² Vgl. Coenenberg, a.a.O. S. 167

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Ulrike Marx 22.06.2005

Planmäßige Abschreibungen nach IFRS und HGB

Ein Abschreibungsplan muss sowohl nach HGB (§253 II) als auch nach IFRS ³ folgende Berechnungsgrößen enthalten, die im folgenden Kapitel ausführlich erläutert werden: 1. als Abschreibungsbasis, die zu verteilenden Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, 2. die voraussichtliche Nutzungsdauer und 3. die gewählte Abschreibungsmethode.

Die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse setzt die Stetigkeit der Bewertung in beiden Systemen gemäß §252 I Nr. 6 HGB und gemäß IAS 8.13 (Ansatz-und Bewertungsmethoden) voraus. Dies gilt selbstverständlich auch für den Abschreibungsplan. Allerdings kann sowohl im HGB und EStG eine Änderung des Abschreibungsplanes zulässig sein, wenn sachliche Gründe (z.B. die Änderung der ND) dies rechtfertigen bzw. sich durch nachträgliche Anschaffungskosten oder der Wechsel von der degressiven zur linearen Methode Änderungen ergeben ⁴ , als auch nach IFRS ist bei wesentlichen Änderungen der Plan anzupassen (im Sinne des IAS 8.16). Auf eine Besonderheit in Hinblick auf die Terminologie der IFRS ist noch hinzuweisen: Hier wird zwischen planmäßiger Abschreibung auf materielles Sachanlagevermögen - depreciation (IAS 16.43ff) und planmäßiger Abschreibung auf immaterielle Vermögenswerte - amortisation (IAS 38) unterschieden. 5

Im Folgenden werden die einzelnen Berechnungsgrößen nach beiden Rechnungslegungssystemen erläutert.

³ Vgl. Lüdenbach, Hoffmann, a.a.O. § 10 Rz. 10

⁴ Vgl. Coenenberg, a.a.O. S. 170

⁵ Vgl. Kudert, Sorg, a.a.O.; S. 71

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