Intellectual Capital Reporting als Instrument zur Stärkung des True and Fair View

Eine Investition in Wissen bringt noch immer die besten Zinsen.

Benjamin Franklin (1706 - 1790),

Amerikanischer Politiker, Schriftsteller und Naturwissenschaftler

Danksagung

Inhaltsverzeichnis

  Inhaltsverzeichnis  

  Danksagung  I

Inhaltsverzeichnis   II

  Abbildungsverzeichnis  V

  Abkürzungsverzeichnis  VI

1.  Einführung  1

1.1.  Einführung in die Aufgabenstellung  1

1.2.  Aufbau der Arbeit  3

2.  Intellectual Capital  6

2.1.  Begriffsbestimmung  6

2.2.  Bedeutung von Intellectual Capital  10

2.2.1.  Human Capital  10

2.2.2.  Organisational Capital  12

2.2.3.  Intellectual Capital als kritischer Erfolgsfaktor  14

3.  Intellectual Capital als Bestandteil des immateriellen  

  Anlagevermögens  16

3.1.  Begriff des Vermögensgegenstands  16

3.1.1.  Vermögensgegenstand nach HGB  16

3.1.2.  Vermögensgegenstand nach IAS/IFRS  17

3.2.  Immaterielle Vermögensgegenstände  18

3.2.1.  Klassifizierung immaterieller Vermögenswerte  18

3.2.2.  Immaterielle Vermögensgegenstände nach HGB  20

3.2.3.  Immaterielle Vermögenswerte im Sinne des IAS/IFRS 38  21

3.3.  Vermögensgegenstände des Anlagevermögens  23

3.3.1.  Zugehörigkeit zum Anlagevermögen nach HGB  23

3.3.2.  Zugehörigkeit zum Anlagevermögen nach IAS/IFRS  24

3.4.  Intellectual Capital als immaterieller Vermögenswert des  

  Anlagevermögens  25

II

Inhaltsverzeichnis

4.  Bilanzielle Ansatzfähigkeit von Intellectual Capital  27

4.1.  Handelsrechtlicher Ansatz  27

4.2.  Ansatz nach IAS/IFRS 38  29

5.  Ausweismöglichkeit von Intellectual Capital im Jahresabschluss  34

5.1.  Handelsrechtliche Möglichkeiten  34

5.2.  Ausweismöglichkeiten nach IAS/IFRS  38

6.  Bewertungsmöglichkeiten von Intellectual Capital  41

6.1.  Klassifizierung von Bewertungsverfahren  41

6.2.  Ansätze zur Bewertung von Intellectual Capital  42

6.2.1.  Cost-Approach  42

6.2.2.  Market Approach  44

6.2.2.1.  Marktwert - Buchwert Relationen  45

6.2.2.2.  Tobin’s q  46

6.2.2.3.  Calculated Intangible Value (CIV)  47

6.2.3.  Analytical Approach  50

6.2.3.1.  Balanced Scorecard nach Kaplan/Norton  51

6.2.3.2.  Skandia Navigator nach Edvinsson  53

6.2.3.3.  Intellectual Asset Monitor (IAM) nach Sveiby  56

6.2.4.  Income Approach  58

7.  Intellectual Capital Reporting  60

7.1.  True and Fair View in der Rechnungslegung  60

7.2.  Entwicklung und Unterscheidung von traditionellen  

Instrumenten  der Rechnungslegung  62

7.3.  Bedeutung für das Management und die  

  Unternehmensberichterstattung  63

7.4.  Aufbau  70

7.4.1.  Kategorisierung des Intellectual Capital  70

7.4.2.  Selektion der relevanten Informationen  72

7.4.3.  Aufarbeitung und Darstellung  74

III

Inhaltsverzeichnis

7.5.  Grenzen  76

7.5.1.  Grenzen in der Verlässlichkeit  76

7.5.2.  Grenzen in der Vergleichbarkeit  78

7.6.  Verifizierbarkeit im Rahmen einer risikoorientierten  

  Abschlussprüfung  79

8.  Zusammenfassung  87

9.  Fazit  94

Appendix VIII   

Appendix I:  Status Quo der Berichterstattung über Intellectual  

  Capital bei DAX 30 Unternehmen  VIII

Appendix II:  Beispiel eines prüferischen Testats über  

veröffentlichte  Zusatzinformationen  XI

  Literaturverzeichnis  XII

IV

  Abbildungsverzeichnis  

  Abbildungsverzeichnis  

  Abb 1 : Unternehmenseigene Vermögenswerte  7

  Abb 2 : Bestandteile des Intellectual Capital  9

  Abb 3 : Klassifizierung immaterieller Vermögenswerte  19

  Abb 4 : Ansatzkonzeption immaterieller Werte nach IAS/IFRS 38  30

  Abb 5 : Zusammenhang zwischen Ausgaben und Intellectual Capital  34

  Abb 6 : Klassifizierung von Bewertungsverfahren  41

  Abb 7 : Tobin’s q  46

  Abb 8 : Calculated Intangible Value  48

  Abb 9 : Perspektiven des Skandia Intellectual Capital Navigator  54

  Abb 10 : Marktwirtschaftliche Einflußfaktoren im Verständnis der  

  Skandia-Gruppe  55

  Abb 11 : Monitor für Intellectual Capital (Beispiel)  57

  Abb 12 : Bilanzaussagefähigkeit traditioneller Rechnunsglegung  66

  Abb 13 : Magisches Dreieck des Intellectual Capital Reporting  69

V

Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

1. Einführung

1. Einführung

1. Einführung

1. Einführung

1. Einführung

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

2. Intellectual Capital

3. Intellectual Capital als Bestandteil des immateriellen Anlagevermögens

3. Intellectual Capital als Bestandteil des immateriellen Anlagevermögens