II.  Inhaltsverzeichnis  

I.  Titelblatt.  I

II.  Inhaltsverzeichnis.  II

III.  Abkürzungsverzeichnis.  IV

IV.  Rechtsformwahl: Betriebsaufspaltung.  1

1.  Grundlagen.  1

1.1  Definition: Betriebsaufspaltung.  1

1.2  Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung.  1

2.  Steuerliche Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung und deren  

Begr  ündung.  2

2.1  Sachliche Verflechtung der Unternehmen.  2

2.2  Personelle Verflechtung der Unternehmen.  2

2.2.1  Stimmrechte der Gesellschafter.  3

2.2.2  Besonderheiten bei nahen Angehörigen.  3

2.3  Entstehung und Begründung der Betriebsaufspaltung.  3

3.  Laufende Besteuerung des Besitzunternehmens und seiner Gesellschafter  bei

der  typischen Betriebsaufspaltung.  5

3.1  Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer.  5

3.1.1  Die Gesellschafter.  5

3.1.2  Das Besitzunternehmen.  5

3.2  Besteuerung im Rahmen der Gewerbesteuer.  6

3.3  Die umsatzsteuerliche Organschaft.  7

4.  Laufende Besteuerung des Betriebunternehmens und seiner Gesellschafter  bei

der  typischen Betriebsaufspaltung.  7

4.1  Besteuerung im Rahmen der Einkommensteuer.  7

4.1.1  Die Gesellschafter.  7

4.1.2  Das Betriebsunternehmen.  8

4.2  Besteuerung im Rahmen der Gewerbesteuer.  8

4.3  Die gewerbesteuerliche Organschaft.  9

5.  Beendigung der Betriebsaufspaltung.  9

5.1  Sachliche und personelle Entflechtung.  9

5.2  Rechtsfolgen der Auflösung.  10

5.3  Vermeidung der Gewinnrealisation.  10

II

6.  Vergleich zwischen Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft und  

Betriebsaufspaltung.   11

6.1  Steuerliche Vor- und Nachteile der Betriebsaufspaltung.  11

6.1.1  Gegenüber der reinen Personengesellschaft.  11

6.1.2  Gegenüber der reinen Kapitalgesellschaft.  11

6.1.3  Allgemeine Vor- und Nachteile der Betriebsaufspaltung.  12

6.2  Steuerbelastungsvergleich.  13

7.  Schlussbetrachtung.  13

V.  Anhang.  VII

VI.  Quellenverzeichnis.  XII

III

III. Abkürzungsverzeichnis

IV. Rechtsformwahl: Betriebsaufspaltung

Das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung ist ein Geschöpf der Finanzverwaltung und der Rechtssprechung und unterliegt keinen eigens geplanten

Gesetzesregelungen. Trotz einer enormen Anzahl kontroverser Diskussionen in der Literatur, ob das Rechtsinstitut Betriebsaufspaltung nach Fortschreiten der Unternehmenssteuerreformen steuerlich noch rentabel ist, ist dieses als steuerliches Gestaltungsmittel weiterhin sehr beliebt. Im Bereich der mittelständischen Wirtschaft erscheint die Rechtsform besonders interessant, da sie Unternehmen u.a. eine frühzeitige Beteiligung der Folgegeneration und durch Pachtzinsen eine Alters-/ Witwenversorgung zusichert, die Vorteile aus Kap- und PersG vereint und eine Trennung des Grundvermögens vom sonstigen BV, sowie die Ausgliederung von Teilbetrieben ermöglicht.

Im Folgenden soll ein knapper Überblick über Grundlagen, Entstehung und Beendigung der Betriebsaufspaltung, wie über die laufende Besteuerung während der Aufspaltung und mögliche Vor- und Nachteile verschafft werden.

1. Grundlagen

1.1 Definition: Betriebsaufspaltung

Bei der Betriebsaufspaltung handelt es sich um die Aufteilung eines bisher unter einer Firma geführten Unternehmens in zwei oder mehrere Unternehmen, die auf der einen Seite das Besitzunternehmen und auf der anderen Seite das bzw. die Betriebsunternehmen begründen. Dabei sind die entstandenen Unternehmen nach Aufspaltung als rechtlich selbständige Gesellschaften zu betrachten. Eine fixe Begriffsdefinition oder Vorschriften für diese Rechtsformwahl liegen im Gesetz nicht vor.

1.2 Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung ist neben etwaigen steuerlichen Gesichtspunkten v.a. wegen Haftungsbeschränkungen interessant. Diese Rechtsform öffnet ein großes Spektrum an Wahlmöglichkeiten für ihre Erscheinungsformen. Je nach Entstehungsart, ob ein einheitliches Unternehmen in zwei geteilt wird oder ob von Anfang an zwei eigenständige Unternehmen gegründet und anschließend miteinander verbunden werden, spricht man von der echten oder unechten Betriebsaufspaltung. Zudem ist eine Aufteilung bzw. Verbindung mehrer Unternehmen möglich, denen unterschiedlichste Funktionen zugeschrieben werden können, wie z.B. bei einer

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