Technischer
Betriebswirt
Kostenrechnung
Letzte Überarbeitung 14.05.99
Arno Schneider
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Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Kostenrechnungssysteme
Definitionen:
Istkosten - Rechnung
Normalkosten - Rechnung
Plankosten - Rechnung
Kosten
=
Einzelkosten
+
Gemeinkosten
Einzelkosten
=
Materialkosten
+
Lohnkosten
Einzelkosten
Leistung 1
Einzelkosten
Einzelkosten
Gesamt-
leistung
Gesamt-
Gemeinkosten
Einzelkosten
Leistung 3
Leistung 2
Einzelkosten
Leistung 1
Einzelkosten
Einzelkosten
Gesamt-
leistung
Gesamt-
Gemeinkosten
Einzelkosten
Leistung 3
Gemeinkosten
Gemeinkosten
Gemeinkosten
Leistung 2
Einzelkosten
Leistung 1
Einzelkosten
Einzelkosten
Gesamt-
leistung
Gesamt-
Einzelkosten
Leistung 3
Gemeinkosten
Leistung 2
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Kostenrechnung
Seite 3
Kostenrechnungsarten
Gesamtkosten
einer Periode
abgehandelt
im BAB
nicht direkt
zurechenbar
Welche
Kosten sind
angefallen ?
Kostenarten
Rechnung
Wo sind
Kosten
angefallen ?
Wo sind
Kosten
angefallen ?
Kostenstellen
Rechnung
Wofür sind
Kosten
angefallen ?
Kostenträger
Rechnung
FIBU
Neutraler
Ertrag
Neutrale
Aufwendungen
Kosten
Leistung
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Seite 4
Kostenrechnung
Geschlossene Kostenrechnung (Vollkostenrechnung)
Übereinstimmung
U
m
satzer
löse
B
e
standsver
minder
ung
B
e
standsver
m
ehr
ung
E
rmi
ttl
ung der Zus
c
h
lags
ätz
e
, A
u
s
bau z
u
m K
o
s
tenträger-
z
e
it
bl
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t Fes
ts
tel
lung der U
m
s
a
tz
ergebni
s
s
e
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nz
el
nen
P
roduk
tgruppen und des
ges
amten U
m
s
a
tz
ergebni
s
s
e
s
B
e
tr
iebsergebnisrechnung
(T
eilber
eich der
E
rgebnistabelle)
U
m
satzer
löse
B
e
standsver
-
mehr
ungen U
E
, FE
B
e
standsver
-
minder
ungen U
E
, FE
V
e
rschiedene K
o
sten
Ko
ste
n
Lei
s
tungen
K
o
s
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te
llenrec
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B
e
tr
iebs
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K
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s
tenart
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K
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s
tent
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e
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rec
hnung
Gl
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o
s
te
n
Ein
z
e
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ste
n
G
e
m
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in
ko
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n
Summe
---
MGK
Allg
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Mat
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ri
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Gemei
n
-
k
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n
Hilfs-
KST
Fer
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I
F
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Ve
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---
FGK I
FGK I
I
VwG
K
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K
Ko
ste
n
ste
lle
n
Bet
riebs
abr
ec
hnungs
bogen (
BAB)
Fert
igungs
mat
e
ri
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Fert
igungs
löhne I
Fert
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I
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nk
os
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)
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)
H
e
rst
e
llkost
e
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+
B
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s
tands
v
e
rmi
nderung (U
FE
, FE
)
- B
e
s
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v
e
rmehrung (U
FE
, FE
)
Herstel
lk
osten des Um
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e
s
V
e
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tungs
gemei
nk
os
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)
V
e
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gemei
nk
os
ten (%
)
S
e
lb
stkosten
Um
satz
e
rl
öse
B
e
tr
iebsergebnis
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 5
Kostentheoretische Grundlagen
Abhängigkeitsbeziehungen:
Menge / Preis eines Wirtschaftsgutes
Lohnniveau
Losgröße
Produktionsort (Massen- oder Einzelfertigung)
Standort
Steuern (Rechtsform), Zölle
Subventionen
Auflagen des Staates (Umweltschutz, etc.)
Beschäftigungsgrad
Beispiel:
Gesamte Kapazität = 5.000 LE (Leistungseinheiten)
Genutzte Kapazität = 3.000 LE
1) Fixe Kosten
Kürzeldefinitionen:
Gesamtfixkosten =
K
F
Stückfixkosten
=
k
F
Miete
Gehälter / Hilfslöhne
Abschreibungen
Leasing
Kalkulatorische Zinsen
Genutzte Kapazität
Beschäftigungsgrad (BG) =
³³³³³³³³³
x 100
Gesamte Kapazität
3.000 LE
BG =
³³³³³
x 100 = 60 %
5.000 LE
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Seite 6
Kostenrechnung
Beispiel:
Kapazität
4.000 LE
Fixkosten 60.000
DM
Fixkosten
Fixkosten / Stück
Nutzkosten - Leerkosten:
Nutzkosten K
N
= Beschäftigungsgrad BG x Fixkosten K
F
Leerkosten K
L
= Fixkosten K
F
- Nutzkosten K
N
Menge
Fixkosten
Variable Stückkosten
0 60.000,- DM
---
1.000 60.000,- DM
60,- DM
2.000 60.000,- DM
30,- DM
3.000 60.000,- DM
20,- DM
4.000 60.000,- DM
15,- DM
Menge
Fixkosten K
F
Kosten
Menge
Fixko
sten
/ S
tück
k
F
Kos
ten
K
F
x
0
Kost
en
Menge
Leerkosten
Nutzkosten
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Kostenrechnung
Seite 7
Beispiel:
Fixkosten = 100.000,- DM
Beschäftigungsgrad = 82 %
K
N
= BG x K
F
= 100.000,- DM x 0,82 = 82.000,- DM
K
L
= K
F
- K
N
= 100.000,- DM - 82.000,- DM = 18.000,- DM
2) Variable Kosten
Kürzeldefinitionen:
Variable Gesamtkosten =
K
v
Variable Stückkosten
=
k
V
proportional
degressiv
progressiv
a) Proportionale Kosten (K
prop
- k
prop
)
- Materialeinsatz
- Fertigungslöhne
- Sondereinzelkosten der Fertigung
Menge
%
K
prop
%
k
prop
1.000
---
20.000,- DM
---
20,- DM
2.000
+ 100 %
40.000,- DM
+ 100 %
20,- DM
3.000
+ 50 %
60.000,- DM
+ 50 %
20,- DM
4.000
+ 33,3 %
80.000,- DM
+ 33,3 %
20,- DM
45°
Ko
s
te
n
Menge
Va
ria
bl
e K
osten K
pr
op
Menge
Variable Stückkosten k
prop
Ko
st
e
n
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Seite 8
Kostenrechnung
b) Degressive Kosten (K
degr
- k
degr
)
b) Progressive Kosten (K
prog
- k
prog
)
Menge
%
K
degr
%
k
degr
1.000
---
16.000,- DM
---
16,- DM
2.000
+ 100 %
24.000,- DM
+ 50 %
12,- DM
3.000
+ 50 %
30.000,- DM
+ 25 %
10,- DM
4.000
+ 33,3 %
34.000,- DM
+ 13,3 %
8,50 DM
Menge
Ko
sten
de
gre
ssi
v
Ko
st
e
n
Menge
Stückko
sten
deg
ress
iv
Ko
st
e
n
Menge
%
K
prog
%
k
prog
1.000
---
22.000,- DM
---
22,- DM
2.000
+ 100 %
50.000,- DM
+ 50 %
25,- DM
3.000
+ 50 %
90.000,- DM
+ 25 %
30,- DM
4.000
+ 33,3 %
150.000,- DM
+ 13,3 %
37,50 DM
Menge
Kos
ten
pro
gre
ssi
v
Ko
ste
n
Menge
Stückkost
en
pro
gre
ssi
v
Ko
ste
n
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Kostenrechnung
Seite 9
3) Sonderformen
a) Durchschnittskosten ( k )
b) Grenzkosten ( K' )
c) Sprungfixe Kosten
Break-Even-Point
Mit Break-Even-Point analysiert man den kritischen Umsatz und die kritische Menge. Ab
dem Break-Even-Point kommt man in die Gewinnzone.
Formelentwicklung:
Kosten
1.000 DM
k =
³³³³
=
³³³³³
= 10,- DM / Stück
Menge
100 Stück
Kosten
K' =
³³³³³
Menge
Menge
sprungfixe Kosten
Kosten
Kosten
=
Erlöse
K
F
+ K
V
=
E
K
F
+ ( k
V
é
x )
=
e
é
x
K
F
=
e
é
x - k
V
é
x
K
F
=
x ( e - k
V
)
K
F
x
=
³³³³³³
( e - k
V
)
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Seite 10
Kostenrechnung
Beispiel:
K
F
= 5.000,- DM
e
= 75,- DM / Stück
k
V
= 45,- DM / Stück
Graphische Lösung:
Beispiel:
Eine Firma stellt Monitore her. Sie hat eine monatliche Kapazität von 1.000 LE. Der Stück-
erlös beträgt 250,- DM. Im Januar stellte die Firma 200 Monitore her, diese verursachten
Gesamtkosten in Höhe von 110.000,- DM. Im Februar wurden 900 Monitore mit Gesamtko-
sten von 180.000,- DM hergestellt.
Bei welcher Stückzahl liegt die Gewinnschwelle (Break-Even-Point) ?
Berechnung der variablen Stückkosten:
K
F
5.000 DM
x =
³³³³³
=
³³³³³
( e - k
V
)
75 - 45
x =
167 Stück
Ko
ste
n
Er
lö
se
BEP
Ge
win
nz
on
e
167
15.000,- DM
200
Ko
ste
n
Er
lö
se
12.500,- DM
5.000,- DM
14.000,- DM
Menge
Fixkosten
Ve
rlu
stz
on
e
Menge
Gesamtkosten
Januar
200
110.000,- DM
Februar
900
180.000,- DM
700
70.000,- DM
Õ
k
V
= 100,- DM
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Kostenrechnung
Seite 11
Berechnung der kritischen Menge:
Differenzquotientenverfahren:
Betriebsoptimum:
Das Betriebsoptimum ist die Menge, bei der die Stückkosten am geringsten sind. Dies ist in
der Regel bei Vollauslastung (100 %) der Fall. In dem vorhergehenden Beispiel also bei ei-
ner Stückzahl von 1000 LE.
Im Beispiel nehmen wir also für den Monat März Vollauslastung an, das bedeutet demnach
Gesamtkosten in Höhe von 190.000,- DM (K
F
90.000,- DM + K
V
100.000,- DM). So errechnet
sich das Kostenoptimum pro Stück wie folgt:
Gewinnmaximum:
Im obigen Beispiel bedeutet das also bei dem Optimum von 1.000 LE einen Gesamterlös
von 250.000,- DM und Gesamtkosten in Höhe von 190.000,- DM folgendes Gewinnmaxi-
mum:
E
1000
250.000,- DM - K
1000
190.000,- DM = G
max
60.000,- DM
K
V
=
=
k
V
x Menge
100,- DM x 200 LE = 20.000,- DM
K
F
=
K - K
V
110.000,- DM - 20.000,- DM = 90.000,- DM
K
F
x
=
³³³³³
( e - k
V
)
90.000,- DM
=
³³³³³³³³³³³
250,- DM - 100,- DM
x
=
600
K
2
- K
1
k
V
=
³³³³³
x
2
- x
1
Kosten
190.000,- DM
Optimum =
³³³³
=
³³³³³³³
= 190,- DM / Stück
x
voll
1.000 Stück
Gewinnmaximum = Erlöse - Kosten
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Seite 12
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Kapazität pro Quartal 250 LE
Erlös pro Stück 600,- DM
Ermitteln Sie folgende Kennzahlen:
1) Beschäftigungsgrad
2) Break-Even-Point nach der kritischen Menge und dem kritischen Umsatz
3) Quartalsergebnisse
4) Betriebsoptimum und Gewinnmaximum
5) Umsatzmenge bei erwartetem Quartalsgewinn von DM 10.000,- DM
Lösung:
1)
2)
K
F
= K
IV
- ( x
IV
é
k
V
) = 92.000,- DM - ( 150
é
400,- DM ) = 32.000,- DM
U
BEP
= x
BEP
é
e = 160 Stück
é
600,- DM = 96.000,- DM
3)
Quartalsergebnisse
Quartal
Menge
Kosten
I
180
104.000,- DM
II
125
82.000,- DM
III
225
122.000,- DM Für K
F
und K
V
IV
150
92.000,- DM maßgebend
III - IV
75
30.000,- DM
Õ
k
V
= 400,- DM
Genutzte Kapazität
Beschäftigungsgrad =
³³³³³³³³³
x 100
Gesamte Kapazität
680 LE
BG =
³³³³³
x 100 = 68 %
1.000 LE
K
F
32.000,- DM
x =
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³
= 160 Stück
e - k
V
600,- DM - 400,- DM
I
II
III
IV
Umsatz
108.000,- DM
75.000,- DM
135.000,- DM
90.000,- DM
Kosten
104.000,- DM
82.000,- DM
122.000,- DM
92.000,- DM
Gewinn
+ 4.000,- DM
+ 13.000,- DM
Verlust
- 7.000,- DM
- 2.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 13
4)
Gewinnmaximum
5)
Weiteres Beispiel:
Da keine Mengen bekannt sind, geht man davon aus, daß 1 Mengeneinheit dem Stückerlös
von 1,- DM entspricht.
K
F
= K - (x
é
k
V
) = 1.230.000,- DM - (1.500.000,- DM
é
0,60 DM) = 330.000,- DM
Break-Even-Point bezogen auf den kritischen Erlös:
Erforderlicher Umsatz bei einem Gewinn von 200.000,- DM:
Kosten
32.000,- DM + ( 250 St
é
400,- DM )
Optimum =
³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
= 528,- DM
x
voll
250 Stück
Jahr
Quartal
Menge
1.000 LE
250 LE
Erlöse
600.000,- DM
150.000,- DM
Kosten
528.000,- DM
132.000,- DM
Gewinn
max
600.000,- DM
150.000,- DM
K
F
+ 10.000,- DM
32.000,- DM + 10.000,- DM
x
10.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 210 Stück
e - k
V
600,- DM - 400,- DM
Monat
Umsatz
Kosten
Februar
1.200.000,- DM
1.050.000,- DM
März
1.500.000,- DM
1.230.000,- DM
300.000,- DM
180.000,- DM
Õ
k
V
= 0,60 DM
K
F
330.000,- DM
x =
³³³³³
=
³³³³³³³³³³
= 825.000 Stück bzw. DM
e - k
V
1,- DM - 0,60 DM
K
F
+ 200.000,- DM
330.000,- DM + 200.000,- DM
U
200.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 1.325.000,- DM
e - k
V
1,- DM - 0,60 DM
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Seite 14
Kostenrechnung
Beispiel:
Die Gesamtfixkosten KF betragen 280.000,- DM und die proportionalen Gesamtkosten ha-
ben einen Betrag von 80 % des Umsatzes.
Folgende Werte sollen ermittelt werden:
1) Break-Even-Point
2) Der erforderliche Umsatz bei einem Gewinn von 100.000,- DM
3) Der Umsatz, wenn ein möglicher Verlust höchstens 40.000,- DM betragen darf
Lösung:
1) Auch hier wird angenommen das der Stückerlös pro Mengeneinheit 1,- DM beträgt.
2)
3)
K
F
280.000,- DM
x =
³³³³³
=
³³³³³³³³³³
= 1.400.000 Stück bzw. DM
e - k
V
1,- DM - 0,80 DM
K
F
+ 100.000,- DM
280.000,- DM + 100.000,- DM
U
100.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 1.900.000,- DM
e - k
V
1,- DM - 0,80 DM
K
F
- 40.000,- DM
280.000,- DM - 40.000,- DM
U
-40.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 1.200.000,- DM
e - k
V
1,- DM - 0,80 DM
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Kostenrechnung
Seite 15
Beispiel:
Die höchste Kapazität einer Firma beträgt 10.000.000 Mengeneinheiten pro Quartal. Umsatz
und Kosten der ersten beiden Quartale verteilen sich wie folgt:
Gesucht sind:
1) Break-Even-Point nach dem kritischen Umsatz
2) Der erforderliche Umsatz bei einem erwünschten Gewinn von 800.000,- DM
3) Der erforderliche Umsatz bei einem eingerechneten Verlust von 500.000,- DM
4) Der Gewinn bei Vollauslastung
Lösung:
1)
K
F
= K - (x
é
k
V
) = 7.200.000,- DM - (9.000.000,- DM
é
0,375 DM) = 3.825.000,- DM
2)
3)
4)
G
max
= 10.000.000,- DM - 3.825.000,- DM - (10.000.000 x 0,375,- DM)
G
max
= 2.425.000,- DM
Monat
Umsatz
Kosten
I. Quartal 2.600.000,- DM
4.800.000,- DM
II.Quartal 9.000.000,- DM
7.200.000,- DM
6.400.000,- DM
2.400.000,- DM
Õ
k
V
= 0,375 DM
K
F
3.825.000,- DM
x =
³³³³³
=
³³³³³³³³³³
= 6.120.000 Stück bzw. DM
e - k
V
1,- DM - 0,375 DM
K
F
+ 800.000,- DM
3.825.000,- DM + 800.000,- DM
U
800.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³³
= 7.400.000,- DM
e - k
V
1,- DM - 0,375 DM
K
F
- 500.000,- DM
3.825.000,- DM - 500.000,- DM
U
-500.000
=
³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³³
= 5.320.000,- DM
e - k
V
1,- DM - 0,375 DM
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Seite 16
Kostenrechnung
Kostenartenrechnung
Das oberste Ziel der Kostenartenrechnung ist die Kostenabgrenzung. Weiter betreibt sie ei-
ne differenzierte Erfassung nach Kosten und Leistungen und zeigt dabei Kostenstrukturen
auf zur Ermittlung der Wirtschaftlichkeit.
Das ermittelte Unternehmensergebnis der Finanzbuchhaltung untergliedert sich in zwei Er-
gebnisse:
Betriebsergebnis
Neutrales Ergebnis
Beispiel:
Rechnungskreis I
Rechnungskreis II
Finanzbuchhaltung
Unternehmensbezogene
Abgrenzungen
Kosten- und Leistungsrechnung
Ergebnisrechnung (GuV)
Abgrenzungsrechnung
Betriebsergebnisrechnung
Neutrale
Konten
Aufwendungen
Erträge
Aufwendungen
Erträge
Kosten
Leistungen
Umsatzerlöse
450.000,- DM
450.000,- DM
Zinserträge
2.000,- DM
2.000,- DM
Löhne
82.000,- DM
82.000,- DM
Verluste aus dem
Abgang von AV
2.500,- DM
2.500,- DM
sonstige betriebliche
Erträge
50.500,- DM
50.500,- DM
sonstige betriebliche
Aufwendungen
340.500,- DM
340.500,- DM
sonstige betriebsfrem-
de Erträge
17.500,- DM
17.500,- DM
sonstige betriebsfrem-
de Aufwendungen
35.000,- DM
35.000,- DM
Ergebnisse
460.000,- DM
520.000,- DM
37.500,- DM
19.500,- DM
422.500,- DM
550.500,- DM
60.000,- DM
- 18.000,- DM
78.000,- DM
520.000,- DM
520.000,- DM
19.500,- DM
19.500,- DM
550.500,- DM
550.500,- DM
Abstimmung der Er-
gebnisse
Gesamtergebnis
Neutrales Ergebnis
Betriebsergebnis
60.000,- DM
Gewinn
18.000,- DM
Verlust
78.000,- DM
Gewinn
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 17
Aufgabe:
Die Spielzeugwarenfabrik Gustav Merkle GmbH, Göppingen, erstellt aufgrund der Daten der
Geschäftsbuchführung die folgende Gewinn- und Verlustrechnung:
1) Erstellen Sie eine Ergebnistabelle !
Ermitteln Sie das neutrale Ergebnis und das Betriebsergebnis !
2) Stimmen Sie die Ergebnisse ab (Probe) !
Lösung:
Aufwendungen
Gewinn- und Verlustrechnung
Erträge
TDM
TDM
600 Rohstoffe und
Fremdbauteile
650
500 Umsatzerlöse für
Erzeugnisse
1.200
62
Löhne
945
501 Umsatzerlöse für
Handelswaren
800
64
Soziale Abgaben
160
52
Bestandserhöh-
ung an UFE und
FE
160
671 Miete für Anlagen
(Leasing)
330
53
Eigenleistungen
80
688 Spenden
10
546 Erträge aus dem
Abgang von Sach-
anlagegenständen
30
693 Verluste aus der
Wertminderung
20
548 Erträge aus der
Auflösung von
Rückstellungen
25
696 Verluste aus dem
Abgang von Ge-
genständen des
Sachanlageverm.
40
549 Erträge aus der
Erstattung von
Betriebssteuern
15
770 Gewerbesteuer
45 571 Zinserträge
40
Gewinn
150
2.350
2.350
Ergebnisrechnung (GuV)
Abgrenzungsrechnung
Betriebsergebnisrechnung
Neutrale
Konten
Aufwendungen
Erträge
Aufwendungen
Erträge
Kosten
Leistungen
Konto 500
1.200 TDM
1.200 TDM
Konto 501
800 TDM
800 TDM
Konto 52
160 TDM
160 TDM
Konto 53
80 TDM
80 TDM
Konto 546
30 TDM
30 TDM
Konto 548
25 TDM
25 TDM
Konto 549
15 TDM
15 TDM
Konto 571
40 TDM
40 TDM
Konto 600
650 TDM
650 TDM
Konto 62
945 TDM
945 TDM
Konto 64
160 TDM
160 TDM
Konto 671
330 TDM
330 TDM
Konto 688
10 TDM
10 TDM
Konto 693
20 TDM
20 TDM
Konto 696
40 TDM
40 TDM
Konto 770
45 TDM
45 TDM
Ergebnisse
2.200 TDM
2.350 TDM
70 TDM
110 TDM
2.130 TDM
2.240 TDM
150 TDM
40 TDM
110 TDM
2.350 TDM
2.350 TDM
110 TDM
110 TDM
2.240 TDM
2.240 TDM
Abstimmung
Gesamtergebnis
Neutrales Ergebnis
Betriebsergebnis
150.000,- DM
Gewinn
40.000,- DM
Gewinn
110.000,- DM
Gewinn
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 18
Kostenrechnung
Aufgabe:
Die Geschäftsbuchführung der Elektro-Motoren-GmbH weist für das erste Quartal 1998 die
folgenden Aufwendungen und Erträge aus:
a) Erstellen Sie eine Ergebnistabelle !
b) Stimmen Sie die Ergebnisse ab !
c) Wie beurteilen Sie die Ergebnissituation des Unternehmens !
Lösung:
c) Das Unternehmen erzielt zwar Gewinne, die jedoch fast ausschließlich aus dem
Finanzergebnis herkommen, und hierbei wiederum in der Hauptsache aus dem
Verkauf von Maschinen. Das Betriebsergebnis ist nicht besonders gut.
Konto-Nr.
Bezeichnung
DM
500
Umsatzerlöse für Erzeugnisse
300.000,-
522
Bestandserhöhungen an Erzeugnissen
150.000,-
546
Erträge aus Abgang von Gegenständen des Sach-AV
65.000,-
548
Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen
15.000,-
56
Erträge aus Finanzanlagen
15.000,-
60
Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
80.000,-
62
Löhne
150.000,-
64
Soziale Abgaben
50.000,-
65
Abschreibungen auf Sachanlagen
70.000,-
687
Werbung
50.000,-
688
Spenden
6.000,-
693
Verluste aus Schadensfällen
4.000,-
770
Gewerbesteuer
40.000,-
Ergebnisrechnung (GuV)
Abgrenzungsrechnung
Betriebsergebnisrechnung
Neutrale
Konten
Aufwendungen
Erträge
Aufwendungen
Erträge
Kosten
Leistungen
Konto 500
300.000,- DM
300.000,- DM
Konto 522
150.000,- DM
150.000,- DM
Konto 546
65.000,- DM
65.000,- DM
Konto 548
15.000,- DM
15.000,- DM
Konto 56
15.000,- DM
15.000,- DM
Konto 60
80.000,- DM
80.000,- DM
Konto 62
150.000,- DM
150.000,- DM
Konto 64
50.000,- DM
50.000,- DM
Konto 65
70.000,- DM
70.000,- DM
Konto 687
50.000,- DM
50.000,- DM
Konto 688
6.000,- DM
6.000,- DM
Konto 693
4.000,- DM
4.000,- DM
Konto 770
40.000,- DM
40.000,- DM
Ergebnisse
450.000,- DM
545.000,- DM
10.000,- DM
95.000,- DM
440.000,- DM
450.000,- DM
95.000,- DM
85.000,- DM
10.000,- DM
545.000,- DM
545.000,- DM
95.000,- DM
95.000,- DM
450.000,- DM
450.000,- DM
Abstimmung
Gesamtergebnis
Neutrales Ergebnis
Betriebsergebnis
95.000,- DM
Gewinn
85.000,- DM
Gewinn
10.000,- DM
Gewinn
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 19
Aufgabe:
Die Schmuckwarenfabrik Paul Linser weist am Ende des 1. Halbjahres 1999 die folgenden
Aufwands- und Ertragspositionen aus:
a) Ermitteln Sie die Ergebnisse tabellarisch !
b) Stimmen Sie die Ergebnisse ab !
c) Analysieren und beurteilen Sie die verschiedenen Ergebnisse !
Lösung:
c) Das Unternehmen erzielt gute Gewinne, die alleine aus dem Betriebsergebnis her-
rühren und sogar den Verlust aus dem Finanzergebnis wettmachen. Hier schlagen
sich vor allem die massiven Kosten für Werbung negativ nieder. Ansonsten ist dies
ein solides Unternehmensergebnis.
Konto-Nr.
Bezeichnung
500
Umsatzerlöse für Erzeugnisse
700.000,-
52
Bestandsverminderungen an Erzeugnissen
40.000,-
53
Andere aktivierte Eigenleistungen
15.000,-
540
Erträge aus Vermietung
7.000,-
545
Erträge aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigun-
gen auf Kundenforderungen
3.500,-
571
Zinserträge
5.000,-
600
Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
280.000,-
620
Löhne
150.000,-
64
Soziale Abgaben
35.000,-
671
Miete für Anlagengegenstände
24.000,-
687
Werbung
36.000,-
696
Verluste aus dem Abgang von Gegenständen des Sach-AV
15.000,-
770
Gewerbesteuer
19.000,-
Ergebnisrechnung (GuV)
Abgrenzungsrechnung
Betriebsergebnisrechnung
Neutrale
Konten
Aufwendungen
Erträge
Aufwendungen
Erträge
Kosten
Leistungen
Konto 500
700.000,-
700.000,-
Konto 52
40.000,-
40.000,-
Konto 53
15.000,-
15.000,-
Konto 540
7.000,-
7.000,-
Konto 545
3.500,-
3.500,-
Konto 571
5.000,-
5.000,-
Konto 600
280.000,-
280.000,-
Konto 620
150.000,-
150.000,-
Konto 64
35.000,-
35.000,-
Konto 671
24.000,-
24.000,-
Konto 687
36.000,-
36.000,-
Konto 696
15.000,-
15.000,-
Konto 770
19.000,-
19.000,-
Ergebnisse
599.000,- 730.500,- 51.000,- 15.500,- 548.000,- 715.000,-
131.500,- 35.500,-
167.000,-
730.500,- 730.500,- 51.000,- 51.000,- 715.000,- 715.000,-
Abstimmung
Gesamtergebnis
Neutrales Ergebnis
Betriebsergebnis
131.500,-
Gewinn
35.500,-
Verlust
167.000,-
Gewinn
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 20
Kostenrechnung
Anderskosten:
Es ist möglich, daß in der Finanzbuchhaltung Aufwendungen anders auftauchen, als in der
Kosten- und Leistungsrechnung. Beispielsweise könnte eine AfA in der Finanzbuchhaltung
mit 100.000,- DM degressiv abgeschrieben werden, während sie in der Kosten- und Lei-
stungsrechnung mit 60.000,- DM linear abgeschrieben wird. Diese bezeichnet man dann als
sog. Anderskosten.
Die Aufgabe der Kostenartenrechnung besteht darin, Kostenstrukturen zu bilden:
Materialkosten (FMK = Fertigungsmaterialkosten)
- Rohstoffe (EK = Einzelkosten)
- Hilfsstoffe (GK = Gemeinkosten)
- Betriebsstoffe (GK)
Personalkosten (FLK = Fertigungslohnkosten)
- Fertigungslöhne (EK)
- Hilfslöhne (GK)
- Gehälter (GK)
- Soziale Abgaben auf Fertigungslöhne (EK)
- Soziale Abgaben auf Gehälter und Hilfslöhne (GK)
- Fremdkosten (in der Regel GK, nur bei genauer Zuordenbarkeit EK)
- Abgabekosten (in der Regel GK, nur bei genauer Zuordenbarkeit EK)
Kapitalkosten
- Kalkulatorische Abschreibungen
- Kalkulatorische Zinsen
- Kalkulatorische Wagnisse
- Sondereinzelkosten der Fertigung
- Sondereinzelkosten des Vertriebs
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 21
Beispiel zur Kostenstruktur
In einem Industrieunternehmen fallen sind in einem Monat folgende Kosten angefallen:
Kostenverteilung:
Materialkosten:
Rohstoffe
40.000,- DM
Hilfsstoffe
15.000,- DM
Betriebsstoffe
5.000,- DM
60.000,- DM
Personalkosten:
Löhne
186.000,- DM
Gehälter
140.000,- DM
Soziale Abgaben
100.000,- DM
Kalkulatorischer Unternehmerlohn
36.000,- DM
462.000,- DM
Fremdkosten:
Verpackung
9.500,- DM
Fremdreparaturen
9.000,- DM
Miete
11.000,- DM
Büromaterial
1.100,- DM
Werbung
16.500,- DM
47.100,- DM
Abgabekosten:
Steuern
15.000,- DM
15.000,- DM
Kapitalkosten:
Zinsen
4.900,- DM
Wagnisse
36.000,- DM
Abschreibungen
75.000,- DM
115.900,- DM
Gesamtsumme Kosten
700.000,- DM
Gesamtkosten
700.000,- DM
100,00 %
Einzelkosten
Rohstoffe
40.000,- DM
Löhne
145.000,- DM
185.000,- DM
26,43 %
Sondereinzelkosten
Verpackung
9.500,- DM
1,36 %
Gemeinkosten
505.000,- DM
72,21 %
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 22
Kostenrechnung
Besondere Kostenarten
1) Kalkulatorische Abschreibungen
Der Unterschied zwischen kalkulatorischen und bilanziellen Abschreibungen besteht
darin, daß die kalkulatorischen Abschreibungen die Wiederbeschaffungskosten zur
Substanzerhaltung berücksichtigen, während die bilanziellen Abschreibungen die An-
schaffungs- bzw. Herstellkosten zur nominellen Kapitalerhaltung zugrunde legen.
Beispiel:
Anschaffungskosten = 20.000,- DM
Preisindex
Anschaffungsjahr
= 100 %
Preisindex
Abschreibungsjahr
= 120 %
Gründe für Abweichungen:
das Ziel der Abschreibungen, wie oben erläutert
Unterschiedliche Abschreibungsverfahren
Unterschiedliche Vermögenshöhe
Preisindex
Abschreibungsjahr
Wiederbeschaffungskosten = Anschaffungskosten x
³³³³³³³³³³
( WBK ) ( AK )
Preisindex
Anschaffungsjahr
120 %
WBK = 20.000,- DM x
³³³
= 24.000,- DM
100 %
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 23
Aufgabe:
Aus einem Industrieunternehmen liegen folgende Zahlen vor:
Angaben zur Gliederung der Kosten:
604 Verpackungsmaterial: Erfassung auftragsweise nach Belegen
620 Löhne: In dem Posten sind laut Lohnlisten 145.000,- DM Fertigungslöhne enthalten
693 Verluste aus Wertminderungen des Umlaufvermögens:
Es handelt sich um das kalkulatorisch verrechnete Beständewagnis
Aufgaben:
1) Gliedern Sie die Kostenarten nach der Art der verbrauchten Kostengüter.
Welche Aufschlüsse können aus der Kostengliederung gewonnen werden ?
2) Errechnen Sie den Anteil der Einzel-, Sondereinzel- und Gemeinkosten an den Ge-
samtkosten !
3) In einem Handelsbetrieb werden in einer Abrechnungsperiode 108.000,- DM Auf-
wendungen für Waren ermittelt. Die Handlungskosten betragen im gleichen Zeitraum
72.000,- DM.
Wie unterscheiden sich die beiden Kostenarten nach der Zurechenbarkeit auf die Ko-
stenträger ?
Wieviel Prozent betragen sie jeweils von den Gesamtkosten ?
Konto-Nr.
Konten
Kosten
600
Aufwendungen für Rohstoffe
40.000,- DM
602
Hilfsstoffaufwand
15.000,- DM
603
Betriebsstoffaufwand
5.000,- DM
604
Verpackungsmaterial
9.500,- DM
613
Fremdreparaturen
9.000,- DM
620
Löhne
186.000,- DM
630
Gehälter
140.000,- DM
640
Soziale Abgaben
100.000,- DM
650
Abschreibungen auf Sachanlagen
75.000,- DM
670
Mieten
11.000,- DM
680
Büromaterial
1.100,- DM
687
Werbung
16.500,- DM
693
Verluste und Wertminderungen des Umlaufvermögens
36.000,- DM
700 / 770 / 703 Gewerbesteuer, Kfz-Steuer
15.000,- DM
751
Zinsen
4.900,- DM
Zusatzkosten
Kalkulatorischer Unternehmerlohn
36.000,- DM
Gesamtkosten
700.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 24
Kostenrechnung
Beispiel für die unterschiedlichen Abschreibungsarten:
Wiederbeschaffungskosten = 120.000,- DM
Restwert = 20.000,- DM
Nutzungsdauer = 5 Jahre
Leistung im 1. Jahr = 150 Stück
Leistung im 2. Jahr = 200 Stück
Leistung im 3. Jahr = 300 Stück
Leistung im 4. Jahr = 250 Stück
Leistung im 5. Jahr = 100 Stück
Formeln:
Lineare Abschreibung
Leistungsabschreibung
Geometrisch-degressive Abschreibung
Arithmetrisch-degressive Abschreibung
Tabellarische Aufstellung:
WBK - Restwert
AfA
Linear
=
³³³³³³³³³
Nutzungsdauer
WBK - Restwert
AfA
Leistung
=
³³³³³³³³³
x Beschäftigungsgrad
Kapazität
AfA
geodegr
= 100 ( 1 -
n
stwert
WBK
Re
)
WBK - Restwert
AfA
arithdegr
=
³³³³³³³³³
x Jahreswert
n
³
( 1 + n )
2
Periode
Lineare
Abschreibung
Leistungs-
abschreibung
Geometrisch-
degressive
Abschreibung
Arithmetisch-
degressive
Abschreibung
Buchwert 0
120.000,- DM
120.000,- DM
120.000,- DM
120.000,- DM
AfA-Wert 1. Jahr
20.000,- DM
15.000,- DM
36.141,- DM
33.333,- DM
Buchwert 1. Jahr
100.000,- DM
105.000,- DM
83.859,- DM
86.667,- DM
AfA-Wert 2. Jahr
20.000,- DM
20.000,- DM
25.256,- DM
26.667,- DM
Buchwert 2. Jahr
80.000,- DM
85.000,- DM
58.603,- DM
60.000,- DM
AfA-Wert 3. Jahr
20.000,- DM
30.000,- DM
17.650,- DM
20.000,- DM
Buchwert 3. Jahr
60.000,- DM
55.000,- DM
40.953,- DM
40.000,- DM
AfA-Wert 4. Jahr
20.000,- DM
25.000,- DM
12.334,- DM
13.333,- DM
Buchwert 4. Jahr
40.000,- DM
30.000,- DM
28.619,- DM
26.667,- DM
AfA-Wert 5. Jahr
20.000,- DM
10.000,- DM
8.619,- DM
6.667,- DM
Restbuchwert
20.000,- DM
20.000,- DM
20.000,- DM
20.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 25
Beispielrechnung:
Anschaffungskosten = 10.000,- DM
Nutzungsdauer = 5 Jahre
Jährliche Abschreibung sowohl bilanziell als auch kalkulatorisch 2.000,- DM
Normaler Verlauf:
Fall 1:
Zu Beginn des 3. Jahres steigen die Wiederbeschaffungskosten auf 15.000,- DM
Fall 2:
Zu Beginn des 3. Jahres sinken die Wiederbeschaffungskosten auf 7.500,- DM
Jahr
bilanzielle
Abschreibung
kalkulatorische
Abschreibung
1
2.000,- DM
2.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
3
2.000,- DM
2.000,- DM
4
2.000,- DM
2.000,- DM
5
2.000,- DM
2.000,- DM
Jahr
bilanzielle
Abschreibung
kalkulatorische
Alternative 1
Abschreibung
Alternative 2
1
2.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
3
2.000,- DM
3.667,- DM
3.000,- DM + 2.000 Sonderabschreibung
4
2.000,- DM
3.667,- DM
3.000,- DM
5
2.000,- DM
3.667,- DM
3.000,- DM
10.000,- DM
15.001,- DM
15.000,- DM
Jahr
bilanzielle
Abschreibung
kalkulatorische
Abschreibung
1
2.000,- DM
2.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
3
1.500,- DM
(außerordentliche AfA)
1.500,- DM
1.500,- DM
4
1.500,- DM
1.500,- DM
5
1.500,- DM
1.500,- DM
10.000,- DM
8.500,- DM
1.000,- DM
(außerordentlicher Ertrag)
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 26
Kostenrechnung
Fall 3:
Die Maschine hält 6 Jahre
Fall 4:
Die Maschine hält nur 4 Jahre
Jahr
bilanzielle
Abschreibung
kalkulatorische
Abschreibung
1
2.000,- DM
2.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
3
2.000,- DM
2.000,- DM
4
2.000,- DM
2.000,- DM
5
2.000,- DM
2.000,- DM
6
- - -
1.667,- DM
10.000,- DM
11.667,- DM
1.667,- DM
(außerordentlicher Ertrag)
Jahr
bilanzielle
Abschreibung
kalkulatorische
Abschreibung
1
2.000,- DM
2.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
3
2.000,- DM
2.000,- DM
4
2.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
(außerordentlicher Aufwand)
5
- - -
- - -
10.000,- DM
10.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 27
2) Kalkulatorische Zinsen
Die kalkulatorischen Zinsen bezeichnet man als sog. Opportunitätskosten.
Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals:
Ermittlung des betriebsnotwendigen Anlagevermögens:
a) Restwertmethode
b) Durchschnittswertmethode
Ermittlung des betriebsnotwendigen Umlaufvermögens:
Anlagevermögen zu kalkuliertem Restwert
+
Umlaufvermögen zu kalkulierten Mittelwerten
=
Gesamtvermögen
-
Betriebsneutrales Vermögen
=
Betriebliches Vermögen
-
nicht unbedingt zur Leistungserstellung erforderliches betriebliches Vermögen
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
-
Abzugskapital
Lieferantenkredit
Kundenanzahlungen
Rückstellungen
=
Betriebsnotwendiges Kapital x Zins
Kosten
Jahre
Zins
Durchschnitt
Kosten
Jahre
Wiederbeschaffungskosten
--------------------------
2
Anfangsbestand + Endbestand
Mittelwert =
³³³³³³³³³³³³³³³
2
Anfangsbestand + 12 Monatsbestände
Mittelwert =
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
13
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 28
Kostenrechnung
Beispiel:
Aus einem Industriebetrieb liegen folgende Zahlen vor:
a) Ermitteln Sie das betriebsnotwendige Kapital nach der Restwertmethode !
b) Ermitteln Sie das betriebsnotwendige Kapital nach der Durchschnittswertmethode !
Unbebaute Grundstücke:
Anschaffungskosten
200.000,- DM
darin enthalten:
landwirtschaftlich genutztes Grundstück
50.000,- DM
Fabrikhalle:
Herstellkosten
500.000,- DM
darauf bisher abgeschrieben:
bilanziell
kalkulatorisch
50.000,- DM
55.000,- DM
Maschinen:
Anschaffungskosten
600.000,- DM
darauf bisher abgeschrieben:
bilanziell
kalkulatorisch
400.000,- DM
250.000,- DM
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe:
Anschaffungskosten
75.000,- DM
UFE und FE:
Herstellkosten
82.000,- DM
Geldkonten
95.000,- DM
Forderungen
darin enthalten:
Forderungen an nicht betriebsangehörige Mieter
88.000,- DM
8.000,- DM
Verbindlichkeiten aus Warenlieferungen
45.000,- DM
Rückstellungen
15.000,- DM
Anzahlungen von Kunden
22.000,- DM
Zinsaufwendungen
42.000,- DM
Durchschnittlicher Zinssatz
8 %
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 29
Lösung:
a) Betriebsnotwendiges Kapital nach der Restwertmethode
b) Betriebsnotwendiges Kapital nach der Durchschnittswertmethode
Unbebautes Grundstück
150.000,- DM
+
Fabrikhalle
450.000,- DM
+
Maschinen
350.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
950.000,- DM
+
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
75.000,- DM
+
UFE / FE
82.000,- DM
+
Geldkonten
95.000,- DM
+
Forderungen
80.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
332.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
1.282.000,- DM
-
Abzugskapital
Verbindlichkeiten aus Warenlieferungen
45.000,- DM
Rückstellungen
15.000,- DM
Anzahlungen von Kunden
22.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Kapital
1.200.000,- DM
daraus 8 % ergeben
Kalkulatorische Zinsen
96.000,- DM
Unbebautes Grundstück
150.000,- DM
+
Fabrikhalle
250.000,- DM
+
Maschinen
300.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
700.000,- DM
+
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
75.000,- DM
+
UFE / FE
82.000,- DM
+
Geldkonten
95.000,- DM
+
Forderungen
80.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
332.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
1.032.000,- DM
-
Abzugskapital
Verbindlichkeiten aus Warenlieferungen
45.000,- DM
Rückstellungen
15.000,- DM
Anzahlungen von Kunden
22.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Kapital
950.000,- DM
daraus 8 % ergeben
Kalkulatorische Zinsen
76.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 30
Kostenrechnung
Aufgabe:
Aus einem Industriebetrieb liegen folgende Daten vor:
Auf die Anschaffungskosten der maschinellen Anlagen von 1.200.000,- DM wurden bisher
für die ersten 2 Jahre kalkulatorische Abschreibungen von jährlich 10 % vorgenommen. Der
durchschnittliche Bestand des Umlaufvermögens beläuft sich auf 350.000,- DM. Unter den
durchschnittlichen vorhandenen Schulden von 780.000,- DM befinden sich 210.000,- DM
Verbindlichkeiten an Lieferanten, 6.000,- DM Rückstellungen und 4.000,- DM zinsfrei zur
Verfügung gestellte Anzahlungen eines Auftraggebers.
a) Auf wieviel DM beläuft sich das betriebsnotwendige Kapital bei Anwendung der Rest-
wertmethode beim Anlagevermögen ?
b) Welcher Betrag ist vierteljährlich bei einem Zinssatz von 8 % als kalkulatorischer Zins zu
verrechnen ?
c) Welche Auswirkung ergibt sich in der Spalte ,,kostenrechnerische Korrekturen", wenn in
der Geschäftsbuchführung Zinsaufwendungen von 28.800,- DM im gleichen Abrech-
nungszeitraum (vgl. b) ausgewiesen sind ?
d) Auf wieviel DM beläuft sich das betriebsnotwendige Kapital beim Einsatz der Durch-
schnittswertmethode ?
Lösung:
a)
b)
c) Die Differenz von 7.000,- DM sind Anderskosten und somit kostenrechnerisch zu korrigie-
ren.
d)
Maschinelle Anlagen (Restwert)
960.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
960.000,- DM
+
Durchschnittlicher Bestand
350.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
350.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
1.310.000,- DM
-
Abzugskapital
Verbindlichkeiten an Lieferanten
210.000,- DM
Rückstellungen
6.000,- DM
Anzahlungen von Kunden
4.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Kapital
1.090.000,- DM
Betriebsnotwendiges Kapital
1.090.000,- DM
daraus 8 % ergeben
Kalkulatorische Zinsen
87.200,- DM
dividiert durch 4 Quartale ergeben
vierteljährliche kalkulatorische Zinsen
21.800,- DM
Maschinelle Anlagen
600.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
600.000,- DM
+
Durchschnittlicher Bestand
350.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
350.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
950.000,- DM
-
Abzugskapital
220.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Kapital
730.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 31
Aufgabe:
In einer Kartonagenfabrik werden die folgenden kalkulatorischen Durchschnittswerte ermit-
telt. Beim Anlage- und Umlaufvermögen wird dabei von den Anschaffungskosten ausgegan-
gen.
Anmerkung:
Bei den Vermögensgegenständen handelt es sich um betriebsnotwendiges Vermögen.
a) Berechnen Sie die kalkulatorischen Zinsen für einen Monat bei einem landesüblichen
Zinsfuß von 7,5 % !
Berücksichtigen Sie, daß die Bank das Guthaben von 24.000.- DM mit 1 % verzinst.
b) Ein Betriebsberater stellt fest: Eine weitere Aufnahme von Fremdkapital scheidet für das
Unternehmen auf absehbare Zeit aus. Er empfiehlt, als Kalkulationszinsfuß künftig nicht
den landesüblichen Zinssatz (z.Zt. 7,5 %), sondern den Zins zugrundezulegen, den das
Unternehmen bei Einsatz des Betriebskapitals in einem alternativen Industriebetrieb er-
zielen könnte (etwa 10 %). Außerdem sollte künftig beim Anlage- und Umlaufvermögen
(z.B. Vorräte) nicht von den Anschaffungskosten, sondern von den Wiederbeschaffungs-
kosten bzw. Tageswerten ausgegangen werden. Wie ist die Aussage des Betriebsbera-
ters Ihrer Meinung nach zu erklären ?
Lösung:
b)
Gebäude
450.000,- DM
Bank
24.000,- DM
Maschinen
550.000,- DM
Eigenkapital
800.000,- DM
Betriebs- und Geschäfts-
ausstattung
75.000,- DM
Hypotheken
220.000,- DM
Vorräte
60.000,- DM
Verbindlichkeiten an
Lieferer
95.000,- DM
Forderungen
86.000,- DM
Rückstellungen
30.000,- DM
Gebäude
450.000,- DM
+
Maschinen
550.000,- DM
+
Betriebs- und Geschäftsausstattung
75.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
1.075.000,- DM
+
Vorräte
60.000,- DM
+
Forderungen
86.000,- DM
+
Bank
24.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
170.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Vermögen
1.245.000,- DM
-
Abzugskapital
Verbindlichkeiten an Lieferer
95.000,- DM
Rückstellungen
30.000,- DM
=
Betriebsnotwendiges Kapital
1.120.000,- DM
daraus 7,5 % ergeben
Kalkulatorische Zinsen pro Jahr
84.000,- DM
Kalkulatorische Zinsen pro Monat zunächst
7.000,- DM
-
Guthabenverzinsung der Bank pro Monat
20,- DM
Kalkulatorische Zinsen pro Monat
6.980,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 32
Kostenrechnung
Verständnisfragen:
Prüfen Sie die folgenden Aussagen auf ihren Wahrheitsgehalt !
a) Kalkulatorische Zinsen werden vom betriebsnotwendigen Vermögen berechnet.
b) Die Verrechnung kalkulatorischer Zinsen hat ausschließlich die Aufgabe, in den Selbstko-
sten der Produkte für das Eigenkapital des Unternehmers den Zinsverlust zu erfassen.
c) Der Kalkulationszinsfuß für die Berechnung der kalkulatorischen Zinsen orientiert sich am
Kapitalmarktzins.
d) Wiederbeschaffungswerte beim Anlagevermögen bzw. Tageswerte beim Umlaufvermö-
gen erfüllen die Anforderung nach Richtigkeit der Kosten- und Leistungsrechnung.
e) Bei der Ermittlung des betriebsnotwendigen Vermögens bleiben stets die folgenden Ver-
mögensposten unberücksichtigt:
Unbebaute Grundstücke
Wertpapiere
Miethäuser
f) Kalkulatorische Zinsen sind stets Anderskosten.
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Kostenrechnung
Seite 33
3) Kalkulatorische Wagnisse
Allgemeines Unternehmerrisiko
(Die Abdeckung des Risikos erfolgt durch den Gewinn)
Einzelwagnisse
(In der Regel die Wagnisse, die man versichern könnte)
-
Anlagenwagnis
-
Beständewagnis
-
Entwicklungswagnis
-
Fertigungswagnis
-
Gewährleistungswagnis
-
Vertriebswagnis
Beispiel:
Rohstoffe in 1998 betragen 105.000,- DM daraus 2 % ergeben 2.100,- DM Zuschlag.
durchschnittliche Verluste der letzten Jahre
Wagniszuschlag =
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
x 100
durchschnittliche Bezugsgröße
Rohstoffe 1998
105.000,- DM
Rohstoffe 1997
115.000,- DM
Rohstoffe 1996
110.000,- DM
Rohstoffe 1995
85.000,- DM
Rohstoffe 1994
70.000,- DM
Rohstoffe 1993
50.000,- DM
Ø Bezugsgröße
86.000,- DM
Ø Verluste aus 1993 -1997
1720,- DM
1720,- DM
Wagniszuschlag =
³³³³³³
x 100 = 2 %
86.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 34
Kostenrechnung
Weiteres Beispiel:
4) Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Kapitalgesellschaften:
Es fließt das tatsächliche Gehalt in die Kostenrechnung ein.
Personengesellschaften:
Es darf kein Unternehmergehalt bezahlt werden, daher fließen in die Kostenrechnung ein:
a) Die Höhe des Gehalts für einen gleichwertigen Mitarbeiter
b) Opportunitätskosten
5) Kalkulatorische Miete
a) Opportunitätskosten
b) Marktmiete
Ø Verluste der
letzten 5 Jahre
Bezugsgröße
Ø Wert der Be-
zugsgröße der
letzten 5 Jahre
Wert der Be-
zugsgröße im
laufenden Jahr
Prozent
pro
Monat
Betrag
pro
Monat
Beständewagnis
7.500.000,- DM
Lagerbestand
150.000.000,- DM 125.000.000,- DM
5 %
520.833,- DM
Vertriebswagnis
280.000,- DM Forderungsbestand
4.000.000,- DM
4.200.000,- DM
7 %
24.500,- DM
Gewährleistungs-
wagnis
30.000,- DM
Umsatz
2.500.000,- DM
11.900.000,- DM
0,24 %
2.380,- DM
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Kostenrechnung
Seite 35
Kostenstellenrechnung
Kostenstellen:
Hauptkostenstellen
Hilfskostenstellen
Allgemeine Kostenstellen
Kostenbereiche:
Materialbereich (z.B. Einkauf, Warenlager)
Fertigungsbereich (z.B. Produktion, Konstruktion, AV)
Vertriebsbereich (z.B. Verkauf, Marketing, Fertigteilelager)
Verwaltungsbereich (z.B. Geschäftsleitung, Finanzbuchhaltung)
Allgemeiner Bereich (z.B. Werkschutz, Feuerwehr)
Beispiel:
Ein Betrieb stellt folgende Metallrahmen her:
Fall 1:
Zurechnung der Gemeinkosten ohne Berücksichtigung von Kostenstellen
Rahmen A
lackiert
Rahmen B
unlackiert
gesamt
Einzelkosten
80.000,- DM
70.000,- DM
150.000,- DM
Gemeinkosten
90.000,- DM Lackierkosten
450.000,- DM
Gemeinkosten
450.000,- DM
Gemeinkostenzuschlagssatz =
³³³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 300 %
Einzelkosten
150.000,- DM
Rahmen A
lackiert
Rahmen B
unlackiert
Einzelkosten
80.000,- DM
70.000,- DM
300 %
Gemeinkosten
240.000,- DM
210.000,- DM
Kosten
240.000,- DM
280.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 36
Kostenrechnung
Fall 2:
Zurechnung der Gemeinkosten unter Berücksichtigung einer verursachenden Kostenstelle
Weiteres Beispiel:
Gemeinkosten
450.000,- DM
direkt zurechenbare Lackierkosten bei Rahmen A
90.000,- DM
verbleibende Gemeinkosten
360.000,- DM
Gemeinkosten
360.000,- DM
Gemeinkostenzuschlagssatz
=
³³³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 240 %
Einzelkosten
150.000,- DM
Rahmen A
lackiert
Rahmen B
unlackiert
Einzelkosten
80.000,- DM
70.000,- DM
Lackier-GK
90.000,- DM
---
240 % Gemeinkosten
auf Einzelkosten
192.000,- DM
168.000,- DM
Kosten
362.000,- DM
238.000,- DM
Gemeinkostenarten
Zahlen der
Kostenarten-
rechnung
Verteilungs-
grundlage
Kostenstellen
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Einzelkosten
210.500,- DM
170.500,- DM
40.000,- DM
Sondereinzelkosten
der Fertigung
84.330,- DM
84.330,- DM
Materialgemeinkosten
18.000,- DM
Materialschein
4.000,- DM
12.000,- DM
1.500,- DM
500,- DM
Gehälter
36.000,- DM
Gehaltsliste
2.000,- DM
10.000,- DM
18.000,- DM
6.000,- DM
Hilfslöhne
18.000,- DM
Stempelkarten
350 Std.
5.250,- DM
720 Std.
11.250,- DM
60 Std.
900,- DM
40 Std.
600,- DM
gesetzliche
Sozialabgaben
11.000,- DM
Lohn- und
Gehaltsliste
950,- DM
3.550,- DM
5.500,- DM
1.000,- DM
Freiwillige
Sozialleistungen
5.000,- DM
Zahl der
Beschäftigten
2
500,- DM
9
2.250,- DM
6
1.500,- DM
3
750,- DM
Kalkulatorische
Abschreibungen
8.000,- DM
Anlagekarte im
Verhältnis
1
500,- DM
10
5.000,- DM
3
1.500,- DM
2
1.000,- DM
Mieten
9.800,- DM
m²
80
980,- DM
520
6.370,- DM
120
1.470,- DM
80
980,- DM
Instandhaltung
1.500,- DM
Rechnungen
70,- DM
1.200,- DM
230,- DM
0,- DM
Sonstiger Aufwand
15.000,- DM
direkt
2.800,- DM
7.500,- DM
3.700,- DM
1.000,- DM
Primäre Kosten
17.050,- DM
59.120,- DM
34.300,- DM
11.850,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 37
Ermittlung der Material- und Fertigungsgemeinkostenzuschlagssätze:
Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes:
Ermittlung der Verwaltungs- und Vertriebssgemeinkostenzuschlagssätze:
Ermittlung der Selbstkosten:
MGK
17.050,- DM
MGK-Zuschlagsatz =
³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 10 %
FMK
170.500,- DM
FGK
59.120,- DM
FGK-Zuschlagsatz =
³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 147,8 %
FLK
40.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
170.050,- DM
+
Materialgemeinkosten 10 %
17.050,- DM
+
Fertigungslohnkosten
40.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten 147,8 %
59.120,- DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
84.330,- DM
=
Herstellkosten der Periode
371.000,- DM
-
Innenleistungen
0,- DM
=
Herstellkosten der Produktion
371.000,- DM
-
Bestandsmehrungen
0,- DM
+
Bestandsminderungen
0,- DM
=
Herstellkosten des Umsatzes
371.000,- DM
VerwGK
34.300,- DM
VerwGK-Zuschlagsatz =
³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 9,25 %
HK
Produktion
371.000,- DM
VertrGK
11.830,- DM
VertrGK-Zuschlagsatz =
³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 3,19 %
HK
Umsatz
371.000,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
371.000,- DM
+
Verwaltungsgemeinkosten
34.300,- DM
+
Vertriebsgemeinkosten
11.830,- DM
+
Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,- DM
=
Selbstkosten
417.130,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 38
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) eines kleinen Industriebetriebes weist zum Quartals-
ende nach Verteilung der Gemeinkosten folgende Gemeinkostensummen in den 4 Hauptko-
stenstellen aus:
Es fielen im gleichen Zeitraum folgende Einzelkosten an:
Fertigungsmaterial
150.000,- DM
Fertigungslöhne
140.000,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
1.000,- DM
Die Bestandsvermehrungen an FE betrugen im gleichen Zeitabschnitt 4.000,- DM
Bei den UFE liegt weder ein Minder- noch ein Mehrbestand vor.
a) Erstellen Sie eine Gesamtkalkulation bis zu den Selbstkosten des Umsatzes !
b) Berechnen Sie die Gemeinkostenzuschlagssätze! Für die Verwaltungs- und Vertriebsge-
meinkosten sind die Herstellkosten des Umsatzes Bezugsgrundlage.
Lösung:
Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes:
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
47.000,- DM
179.000,- DM
32.667,- DM
34.333,- DM
MGK
47.000,- DM
MGK-Zuschlagsatz =
³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 31,3 %
FMK
150.000,- DM
FGK
179.000,- DM
FGK-Zuschlagsatz =
³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 127,86 %
FLK
140.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
150.000,- DM
+
Materialgemeinkosten 10 %
47.000,- DM
+
Fertigungslohnkosten
140.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten 147,8 %
179.000,- DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
1.000,- DM
=
Herstellkosten der Periode
517.000,- DM
-
Innenleistungen
0,- DM
=
Herstellkosten der Produktion
517.000,- DM
-
Bestandsmehrungen
4.000,- DM
+
Bestandsminderungen
0,- DM
=
Herstellkosten des Umsatzes
513.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 39
Ermittlung der Verwaltungs- und Vertriebssgemeinkostenzuschlagssätze:
Ermittlung der Selbstkosten:
VerwGK
32.667,- DM
VerwGK-Zuschlagsatz =
³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 6,37 %
HK
Produktion
513.000,- DM
VertrGK
34.333,- DM
VertrGK-Zuschlagsatz =
³³³³³
x 100 =
³³³³³³³
x 100 = 6,7 %
HK
Umsatz
513.000,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
513.000,- DM
+
Verwaltungsgemeinkosten
32.667,- DM
+
Vertriebsgemeinkosten
34.333,- DM
+
Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,- DM
=
Selbstkosten
580.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 40
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Aus einem Unternehmen liegt folgender einstufiger BAB vor:
a) Verteilen Sie die Stellengemeinkosten nach Schlüsseln:
b) Berechnen Sie die Zuschlagssätze für die Gemeinkosten. Erstellen Sie hierzu eine Ge-
samtkalkulation bis zu den Selbstkosten.
Fertigungsmaterialverbrauch
240.000,- DM
Fertigungslöhne
120.000,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
15.000,- DM
Es wird unterstellt, daß die Herstellkosten der Produktion identisch sind mit den Herstell-
kosten des Umsatzes.
c) Welche Verteilungsgrundlagen ermöglichen für die einzelnen Gemeinkosten bei dem vor-
liegenden BAB eine direkte Verteilung ?
d) Warum wird in den Betrieben darauf geachtet, den Anteil der Stellengemeinkosten mög-
lichst klein zu halten ?
Zahlen der
Kostenarten-
rechnung
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Gemeinkostenmaterial
15.000,- DM
2.000,- DM
12.000,- DM
800,- DM
200,- DM
Brennstoffe
14.000,- DM
1.500,- DM
8.500,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
Hilfslöhne
26.000,- DM
4.000,- DM
19.500,- DM
---
2.500,- DM
Gehälter
32.500,- DM
6.000,- DM
3.000,- DM
18.500,- DM
5.000,- DM
Fremdreparaturen
4.000,- DM
200,- DM
1.800,- DM
1.000,- DM
1.000,- DM
Betriebssteuern
18.900,- DM
Mieten
4.800,- DM
Kalkulatorische AfA
36.000,- DM
6.500,- DM
19.500,- DM
5.500,- DM
4.500,- DM
Kalk. Unternehmerlohn
12.000,- DM
Gemeinkosten
163.200,- DM
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Betriebssteuern
1
3
2
1
Mieten
200 m²
1.000 m²
300 m²
100 m²
Unternehmerlohn
1
2
5
2
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 41
Lösung:
a)
b)
c) Anlagenkarten, Materialentnahmescheine, Lohn- und Gehaltslisten, Rechnungen, Raum-
nutzung, etc.
d) Da Gemeinkosten nicht direkt zurechenbare Kosten sind. Je kleiner die Anzahl der Stel-
lengemeinkosten umso genauer die Kostenrechnung auf die einzelnen Produkte.
Zahlen der
Kostenarten-
rechnung
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Gemeinkostenmaterial
15.000,- DM
2.000,- DM
12.000,- DM
800,- DM
200,- DM
Brennstoffe
14.000,- DM
1.500,- DM
8.500,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
Hilfslöhne
26.000,- DM
4.000,- DM
19.500,- DM
---
2.500,- DM
Gehälter
32.500,- DM
6.000,- DM
3.000,- DM
18.500,- DM
5.000,- DM
Fremdreparaturen
4.000,- DM
200,- DM
1.800,- DM
1.000,- DM
1.000,- DM
Betriebssteuern
18.900,- DM
2.700,- DM
8.100,- DM
5.400,- DM
2.700,- DM
Mieten
4.800,- DM
600,- DM
3.000,- DM
900,- DM
300,- DM
Kalkulatorische AfA
36.000,- DM
6.500,- DM
19.500,- DM
5.500,- DM
4.500,- DM
Kalk. Unternehmerlohn
12.000,- DM
1.200,- DM
2.400,- DM
6.000,- DM
2.400,- DM
Gemeinkosten
163.200,- DM
24.700,- DM
77.800,- DM
40.100,- DM
20.600,- DM
24.700,- DM
77.800,- DM
MGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 10,3 %
FGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 64,8 %
240.000,- DM
120.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
240.000,- DM
+
Materialgemeinkosten 10,3 %
24.700,- DM
+
Fertigungslohnkosten
120.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten 64,8 %
77.800,- DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
15.000,- DM
=
Herstellkosten d. Periode/Prod./Umsatzes
477.500,- DM
40.100,- DM
20.600,- DM
VerwGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 8,4 %
VertrGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 4,3 %
477.500,- DM
477.500,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
477.500,- DM
+
Verwaltungsgemeinkosten
40.100,- DM
+
Vertriebsgemeinkosten
20.600,- DM
+
Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,- DM
=
Selbstkosten
538.200,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 42
Kostenrechnung
Formaler Aufbau des mehrstufigen Betriebsabrechnungsbogens (BAB):
Kostenarten
Kostenstellen
Hilfskostenstellen
Hauptkostenstellen
Abschnitt 1
Zurechnung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen
Summe der primären Gemeinkosten
Abschnitt 2
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
(Zurechnung der sekundären Kostenarten)
²²²²²²²²²²²²²²²²²²²²²²
²²²²²²²²²²²²²²²²²²
²²²²²²²²²²²²²²
Abschnitt 3
Ermittlung von Kalkulationskostensätzen
Abschnitt 4
Kostenvergleich
(Ermittlung von Abweichungen zwischen SOLL und IST)
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 43
Kostenartenverfahren:
Kostenstellen-Ausgleichsverfahren:
Kostenarten
Zahlen der
Buchhaltung
Allgemeine
Kostenstelle
Materialstelle
Fertigungs-
stelle
Verwaltungs-
stelle
Vertriebs-
stelle
Einzelkosten
4.450,- DM
42.000,- DM
Gemeinkosten
15.000,- DM
1.000,- DM
2.500,- DM
7.000,- DM
2.000,- DM
2.500,- DM
16.000,- DM
1.000,- DM
2.500,- DM
8.000,- DM
2.000,- DM
2.500,- DM
15.400,- DM
1.500,- DM
3.200,- DM
4.600,- DM
2.300,- DM
3.800,- DM
Summe
46.400,- DM
3.500,- DM
8.200,- DM
19.600,- DM
6.300,- DM
8.800,- DM
Umlage
²²²²²
700,- DM
1.400,- DM
700,- DM
700,- DM
Summe
46.400,- DM
8.900,- DM
21.000,- DM
7.000,- DM
9.500,- DM
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Entlastung der
leistenden KST
- 450,- DM
- 2.000,- DM
Einzelkosten
nach IBL
4.000,- DM
40.000,- DM
Belastung der em-
pfangenden KST
2.450,- DM
2.450,- DM
Gemeinkosten
nach IBL
48.850,- DM
8.900,- DM
21.000,- DM
7.000,- DM
11.950,- DM
Zuschlagssätze
222,5 %
52,5 %
XXX
XXX
Kostenarten
Zahlen der
Buchhaltung
Allgemeine
Kostenstelle
Materialstelle
Fertigungs-
stelle
Verwaltungs-
stelle
Vertriebs-
stelle
Einzelkosten
4.450,- DM
42.000,- DM
Gemeinkosten
15.000,- DM
1.000,- DM
2.500,- DM
7.000,- DM
2.000,- DM
2.500,- DM
16.000,- DM
1.000,- DM
2.500,- DM
8.000,- DM
2.000,- DM
2.500,- DM
15.400,- DM
1.500,- DM
3.200,- DM
4.600,- DM
2.300,- DM
3.800,- DM
Summe
46.400,- DM
3.500,- DM
8.200,- DM
19.600,- DM
6.300,- DM
8.800,- DM
Umlage
²²²²²
700,- DM
1.400,- DM
700,- DM
700,- DM
Summe
46.400,- DM
8.900,- DM
21.000,- DM
7.000,- DM
9.500,- DM
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Entlastung der
leistenden KST
- 450,- DM
- 2.000,- DM
Einzelkosten
nach IBL
4.000,- DM
40.000,- DM
Belastung der em-
pfangenden KST
2.450,- DM
2.450,- DM
MGK
FGK
- 900,- DM
- 1.000,- DM
900,- DM
1.000,- DM
Gemeinkosten
nach IBL
48.850,- DM
8.000,- DM
20.000,- DM
7.000,- DM
13.850,- DM
Zuschlagssätze
200 %
50 %
XXX
XXX
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 44
Kostenrechnung
Beispiel zum Stufenleiterverfahren
Ein Unternehmen hat folgende Kostenstellen gebildet:
Die aus der Kostenrechnung übernommenen primären Gemeinkosten sind bereits auf die
verschiedenen Kostenstellen direkt bzw. Über Schlüsselgrößen verrechnet. Die in der allge-
meinen Hilfskostenstelle ,,Kantine" und in der Fertigungshilfskostenstelle ,,Technisches Büro"
erfaßten Zahlen sind noch nicht auf die zugehörigen Hauptkostenstellen verteilt.
a) Verteilen Sie die allgemeinen Hilfskostenstelle Kantine auf die anderen Kostenstellen
nach dem Schlüssel:
b) Die Fertigungshilfskostenstelle Technisches Büro ist auf die zugehörigen Fertigungs-
hauptkostenstellen nach folgendem Schlüssel umzulegen:
c) Berechnen Sie die Zuschlagssätze für die in den Hauptkostenstellen ermittelten Gemein-
kosten. Die Bezugsgröße für die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten sind die Her-
stellkosten des Umsatzes.
Zu berücksichtigende Bestandsveränderungen:
-
Bestandsverminderung UFE
50.000,- DM
-
Bestandsverminderung FE
30.000,- DM
A =
Kantine
B =
Materialstelle
C =
Technisches Büro
D =
Werkstatt 1
E =
Werkstatt 2
F =
Verwaltung
G =
Vertrieb
Kostenarten
Zahlen der
Kostenarte
nrechnung
Allgemeine
Hilfsko-
stenstelle
Material-
stelle
Fertigungs-
hilfskosten-
stelle
Ferttigungs-
hauptkostenstellen
Verwal-
tungsstelle
Vertriebs-
stelle
Kantine
A
B
Techn.Büro
C
Werkstatt 1
D
Werkstatt 2
E
F
G
Einzelkosten
571.163,-
396.225,-
102.608,-
72.330,-
Hilfsstoffe
64.500,-
450,-
1.250,-
150,-
29.200,-
32.500,-
200,-
750,-
Gehälter
165.800,-
12.000,-
18.375,-
11.200,-
31.600,-
28.285,-
42.715,-
21.625,-
Soziale Abgaben
56.350,-
4.300,-
5.430,-
4.780,-
11.220,-
7.500,-
14.120,-
9.000,-
Betriebssteuern
123.150,-
9.150,-
18.250,-
18.220,-
13.680,-
31.930,-
18.240,-
13.680,-
Versch. Aufwend.
62.900,-
3.150,-
11.550,-
8.010,-
16.700,-
10.050,-
9.340,-
4.100,-
Kalk. Abschreib.
75.100,-
4.500,-
7.000,-
2.150,-
24.100,-
25.300,-
5.050,-
7.000,-
Kalk. Zinsen
103.930,-
8.000,-
9.200,-
7.620,-
25.150,-
28.250,-
12.310,-
13.400,-
Kalk. Wagnisse
14.070,-
200,-
1.700,-
370,-
4.100,-
4.400,-
2.100,-
1.200,-
Kalk. Unternehmerl
48.000,-
500,-
4.800,-
500,-
8.600,-
9.600,-
15.200,-
8.800,-
primäre Gemeink
713.800,-
42.250,-
77.555,-
53.000,-
164.350,-
177.815,-
119.275,-
79.555,-
B
:
C
:
D
:
E
:
F
:
G
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
1
:
1
:
8
:
7
:
5
:
3
D
:
E
³³³³³
1
:
1
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 45
Lösung:
a) und b)
c)
Kostenarten
Zahlen der
Kostenarte
nrechnung
Allgemeine
Hilfsko-
stenstelle
Material-
stelle
Fertigungs-
hilfskosten-
stelle
Ferttigungs-
hauptkostenstellen
Verwal-
tungsstelle
Vertriebs-
stelle
Kantine
A
B
Techn.Büro
C
Werkstatt 1
D
Werkstatt 2
E
F
G
Einzelkosten
571.163,-
396.225,-
102.608,-
72.330,-
Hilfsstoffe
64.500,-
450,-
1.250,-
150,-
29.200,-
32.500,-
200,-
750,-
Gehälter
165.800,-
12.000,-
18.375,-
11.200,-
31.600,-
28.285,-
42.715,-
21.625,-
Soziale Abgaben
56.350,-
4.300,-
5.430,-
4.780,-
11.220,-
7.500,-
14.120,-
9.000,-
Betriebssteuern
123.150,-
9.150,-
18.250,-
18.220,-
13.680,-
31.930,-
18.240,-
13.680,-
Versch. Aufwend.
62.900,-
3.150,-
11.550,-
8.010,-
16.700,-
10.050,-
9.340,-
4.100,-
Kalk. Abschreib.
75.100,-
4.500,-
7.000,-
2.150,-
24.100,-
25.300,-
5.050,-
7.000,-
Kalk. Zinsen
103.930,-
8.000,-
9.200,-
7.620,-
25.150,-
28.250,-
12.310,-
13.400,-
Kalk. Wagnisse
14.070,-
200,-
1.700,-
370,-
4.100,-
4.400,-
2.100,-
1.200,-
Kalk. Unternehmerl
48.000,-
500,-
4.800,-
500,-
8.600,-
9.600,-
15.200,-
8.800,-
primäre Gemeink
713.800,-
42.250,-
77.555,-
53.000,-
164.350,-
177.815,-
119.275,-
79.555,-
Umlage Kantine
²²²²²
1.690,-
1.690,-
13.520,-
11.830,-
8.450,-
5.070,-
Zwischensumme
79.245,-
54.690,-
177.870,-
189.645,-
127.725,-
84.625,-
Umlage Te. Büro
²²²²²
27.345,-
27.345,-
GK Haupt-KST
79.245,-
205.215,-
216.990,-
127.725,-
84.625,-
79.245,- DM
102.608,- DM
MGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 20 %
FGK
I
-% =
³³³³³³³
x 100 = 200 %
396.225,- DM
205.215,- DM
72.330,- DM
FGK
II
-% =
³³³³³³³
x 100 = 300 %
216.990,- DM
Fertigungsmaterialkosten
396.225,- DM
+
Materialgemeinkosten 20 %
79.245,- DM
+
Fertigungslohnkosten I
102.608,- DM
Fertigungsgemeinkosten I 200 %
205.215,- DM
Fertigungslohnkosten II
72.330,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten II 300 %
216.990,- DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
0,- DM
=
Herstellkosten der Periode / Produktion
1.072.613,- DM
+
Bestandsminderungen UFE / FE
80.000,- DM
=
Herstellkosten der Umsatzes
1.152.613,- DM
127.725,- DM
84.625,- DM
VerwGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 11,1 %
VertrGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 7,3 %
1.152.613,- DM
1.152.613,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
1.152.613,- DM
+
Verwaltungsgemeinkosten
127.725,- DM
+
Vertriebsgemeinkosten
84.625,- DM
+
Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,- DM
=
Selbstkosten
1.364.963,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 46
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Ein Unternehmen hat folgende Kostenstellen gebildet:
- Allgemeine Kostenstelle A
- Allgemeine Kostenstelle B
- Materialstelle
- Fertigungshilfskostenstelle
- Fertigungsstelle I
- Fertigungsstelle II
- Fertigungsstelle III
- Verwaltung
- Vertrieb
Die Kostenträgergemeinkosten sollen nach Maßgabe folgender Verhältniszahlen auf die Ko-
stenstellen verteilt werden:
Die Kosten der allgemeinen Kostenstelle A sollen im Verhältnis 1 : 3 : 5 : 7 : 5 : 3 : 1 : 3 und
die der Allgemeinen Kostenstelle B im Verhältnis 8 : 10 : 6 : 3 : 3 : 3 : 4 auf die nachfolgen-
den Kostenstellen umgelegt werden.
Die Kosten der Fertigungshilfsstelle sollen im Verhältnis 10 : 14 : 13 auf die Fertigungsstel-
len I, II und III umgelegt werden.
Die Kostenträgereinzelkosten belaufen sich auf:
Fertigungslohnkosten Stelle I
36.000,- DM
Fertigungslohnkosten Stelle II
60.000,- DM
Fertigungslohnkosten Stelle III
29.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
130.000,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
20.000,- DM
Sondereinzelkosten des Vertriebs
40.000,- DM
Die Herstellkosten der in der Periode erstellten Innenleistungen belaufen sich auf 150.000,- DM.
a) Wie hoch sind die Herstellkosten der Periode ?
b) Wie hoch sind die Herstellkosten des Umsatzes ?
c) Wie hoch sind die Selbstkosten des Umsatzes ?
d) Wie hoch sind jeweils die Gemeinkostenzuschlagssätze ?
Hilfslöhne
12.500,- DM
1 : 2 :
5
:
6
:
4
: 3 : 2 : 1 : 1
Gehälter
48.000,- DM
1 : 1 :
1
:
1
:
1
: 1 : 1 : 8 : 9
Sozialkosten
38.000,- DM
1 : 1 :
2
:
3
:
2
: 1 : 1 : 4 : 4
Gemeinkostenmaterial
37.500,- DM
1 : 1 :
4
:
6
:
8
: 2 : 1 : 1 : 1
Abschreibungen
75.000,- DM
1 : 2 : 10 : 12 :
8
: 6 : 4 : 5 : 2
Energiekosten
27.000,- DM
1 : 1 :
8
:
6
:
7
: 1 : 1 : 1 : 1
Zinskosten
51.000,- DM
2 : 2 : 10 : 12 : 14 : 5 : 2 : 3 : 1
Wagniskosten
27.000,- DM
1 : 1 :
2
:
3
:
3
: 1 : 1 : 1 : 5
Sonstige Gemeinkosten
66.000,- DM
1 : 2 :
3
:
4
:
5
: 4 : 3 : 5 : 6
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 47
Lösung:
Betriebsabrechnungsbogen BAB
Kostenart
Hilfslöhne
Gehälter
Sozialkosten
Gemeinkostenmaterial
Abschreibungen
Energiekosten
Zinskosten
Wagniskosten
Sonstige Gemeinkosten
12.500,- DM
48.000,- DM
38.000,- DM
37.500,- DM
75.000,- DM
27.000,- DM
51.000,- DM
27.000,- DM
66.000,- DM
Zahlen der
Buchhaltung
500,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
1.500,- DM
1.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
2.000,- DM
Allgemeine
KST A
1.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
3.000,- DM
1.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
4.000,- DM
Allgemeine
KST B
2.500,- DM
2.000,- DM
4.000,- DM
6.000,- DM
15.000,- DM
8.000,- DM
10.000,- DM
3.000,- DM
6.000,- DM
Material-
KST
3.000,- DM
2.000,- DM
6.000,- DM
9.000,- DM
18.000,- DM
6.000,- DM
12.000,- DM
4.500,- DM
8.000,- DM
Fertigungs-
hilfs-KST
2.000,- DM
2.000,- DM
4.000,- DM
12.000,- DM
12.000,- DM
7.000,- DM
14.000,- DM
4.500,- DM
10.000,- DM
Fertigungs-
stelle I
1.500,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
3.000,- DM
9.000,- DM
1.000,- DM
5.000,- DM
1.500,- DM
8.000,- DM
Fertigungs-
stelle II
1.000,- DM
2.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
6.000,- DM
1.000,- DM
2.000,- DM
1.500,- DM
6.000,- DM
Fertigungs-
stelle III
500,- DM
16.000,- DM
8.000,- DM
1.500,- DM
7.500,- DM
1.000,- DM
3.000,- DM
1.500,- DM
10.000,- DM
Verwaltungs-
stelle
500,- DM
18.000,- DM
8.000,- DM
1.500,- DM
3.000,- DM
1.000,- DM
1.000,- DM
7.500,- DM
12.000,- DM
Vertriebs-
stelle
primäre Gemeink.
Umlage Allg. KST A
382.000,- DM
14.000,- DM
©
18.000,- DM
500,- DM
56.500,- DM
1.500,- DM
68.500,- DM
2.500,- DM
67.500,- DM
3.500,- DM
33.000,- DM
2.500,- DM
23.000,- DM
1.500,- DM
49.000,- DM
500,- DM
52.500,- DM
1.500,- DM
Zwischensumme
Umlage Allg. KST B
18.500,- DM
©
58.000,- DM
4.000,- DM
71.000,- DM
5.000,- DM
71.000,- DM
3.000,- DM
35.500,- DM
1.500,- DM
24.500,- DM
1.500,- DM
49.500,- DM
1.500,- DM
54.000,- DM
2.000,- DM
Zwischensumme
Umlage Fert.-hilfs-KST
62.000,- DM
76.000,- DM
©
74.000,- DM
20.540,- DM
37.000,- DM
28.757,- DM
26.000,- DM
26.703,- DM
51.000,- DM
56.000,- DM
Endsumme
62.000,- DM
94.540,- DM
65.757,- DM
52.703,- DM
51.000,- DM
56.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 48
Kostenrechnung
a) Ermittlung der Herstellkosten der Periode
b) Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes
c) Ermittlung der Selbstkosten des Umsatzes
d) Die Gemeinkostenzuschlagssätze wurden bereits oben ermittelt.
62.000,- DM
94.540,- DM
MGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 47,7 %
FGK
I
-% =
³³³³³³³
x 100 = 262,6 %
130.000,- DM
36.000,- DM
65.757,- DM
52.703,- DM
FGK
II
-% =
³³³³³³³
x 100 = 109,6 %
FGK
III
-% =
³³³³³³³
x 100 = 181,7 %
60.000,- DM
29.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
130.000,- DM
+
Materialgemeinkosten 47,7 %
62.000,- DM
+
Fertigungslohnkosten I
36.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten I 262,6 %
94.540,- DM
+
Fertigungslohnkosten II
60.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten II 109,6 %
65.757,- DM
+
Fertigungslohnkosten III
29.000,- DM
+
Fertigungsgemeinkosten III 181,7 %
52.703,- DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
20.000,- DM
=
Herstellkosten der Periode
550.000,- DM
Herstellkosten der Periode
550.000,- DM
+
Innenleistungen
150.000,- DM
=
Herstellkosten der Produktion
700.000,- DM
+/-
Bestandsmehrungen / -minderungen
0,- DM
=
Herstellkosten des Umsatzes
700.000,- DM
51.000,- DM
56.000,- DM
VerwGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 9,3 %
VertrGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 8,0 %
550.000,- DM
700.000,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
700.000,- DM
+
Verwaltungsgemeinkosten
51.000,- DM
+
Vertriebsgemeinkosten
56.000,- DM
+
Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,- DM
=
Selbstkosten des Umsatzes
807.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 49
Verfahren der gegenseitigen Leistungsverrechnung:
Bei der gegenseitigen Leistungsverrechnung wird unterstellt, daß die Leistungen in beide
Richtungen fließen. Die leistenden Kostenstellen erhalten Leistungen von den Kostenstel-
len, denen sie ihre Leistung erbringen.
Verrechnungspreisverfahren
Das Stufenleiterverfahren berücksichtigt lediglich den Leistungsaustausch in einer Richtung.
Dieses Verfahren wird dann ungenau und führt zu falschen Ergebnissen, wenn Hilfskosten-
stellen ihre Leistungen gegenseitig austauschen.
Mit Hilfe von mathematischen Gleichungen kann beim gegenseitigen Leistungsaustausch
eine genaue Lösung erzielt werden. Hierbei werden Verrechnungssätze ermittelt, mit denen
die jeweils leistungsempfangenden Kostenstellen belastet werden.
Beispiel:
In einem Unternehmen sind drei Kostenstellen am gegenseitigen Leistungsaustausch beteiligt:
Zur Bestimmung der Verrechnungssätze der einzelnen Kostenstellen müssen die empfan-
genden und abgegebenen Leistungen in Beziehung gesetzt werden, und zwar durch Glei-
chungssysteme.
Anhand der o.a. Tabelle läßt sich nun folgendes Gleichungssystem entwickeln:
Zusammengefaßt ergibt sich folgende Formelkonstellation:
Addiert man die Gleichungen
und
ergibt sich:
Empfangende Kostenstellen
Leistende
Kostenstellen
Gebäude
X
Stromerzeugung
Y
Reparaturstelle
Z
Gesamtleistung
8.000 m²
200.000 kWh
200 Stunden
Gebäude
43 m²
60 m²
78 m²
Stromerzeugung
800 kWh
1.000 kWh
3.000 kWh
Reparaturen
---
30 Stunden
20 Stunden
primäre Kosten
66.000,- DM
30.000,- DM
9.600,- DM
8.000 x
=
66.000
+
43 x
+
800 y
200.000 y
=
30.000
+
60 x
+
1.000 y
+
30 z
200 z
=
9.600
+
78 x
+
3.000 y
+
20 z
- 66.000
- 605,505
=
=
- 7.957 x
- 73 x
+
+
800 y
7,339 y
:109
- 30.000
=
60 x
-
199.000 y
+
30 z
- 9.600
- 1.600
=
=
78 x
13 x
+
+
3.000 y
500 y
-
-
180 z
30 z
:6
{
- 31.600
=
73 x
-
196.000 y
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Seite 50
Kostenrechnung
Nun wird die Gleichung
{
mit der Gleichung
addiert:
y wird nun in die Gleichung
{
eingesetzt:
Zum Schluß wird x und y in die Gleichung
eingesetzt:
Es ergeben sich damit folgende Verrechnungssätze:
Raumkosten:
8,2575 DM pro m²
Stromerzeugung:
0,1643 DM pro kWh
Reparaturen:
59,65 DM pro Stunde
Aus diesen Verrechnungssätzen ergeben sich für die drei Kostenstellen folgende gerundete
Belastungen:
Gebäude
- Raumkosten
43 m² à
8,2575 DM =
355,- DM
- Stromkosten
800 kWh à
0,1643 DM =
131,- DM
Stromerzeugung
- Raumkosten
60 m² à
8,2575 DM =
495,- DM
- Stromkosten
1.000 kWh à
0,1643 DM =
164,- DM
- Reparaturkosten
30 Std. à
59,65 DM = 1.790,- DM
Reparaturstelle
- Raumkosten
78 m² à
8,2575 DM =
644,- DM
- Stromkosten
3.000 kWh à
0,1643 DM =
493,- DM
- Reparaturkosten
20 Std. à
59,65 DM = 1.193,- DM
Zu beachten ist, daß je nach Rundungsgenauigkeit etwas veränderte Verrechnungssätze
herauskommen können.
{
+
- 32.205,505
y
=
=
- 195.992,661 y
0,1643
:195.992,661
y in
{
- 31.600
-31.600
602,8
x
=
=
=
=
73 x
73 x
73 x
8,2575
-
-
196.000
32.202,8
é
0,1643
:73
x,y in
180 z
2.200,25
z
=
=
=
9.600
10.737
59,65
+
78
é
8,2575
+
3.000
é
0,1643
:180
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Kostenrechnung
Seite 51
Damit ergibt sich folgendes Bild der Kostenverrechnung:
Die noch zu verrechnenden Kosten sind die Beträge, die nun den jeweiligen Hauptkosten-
stellen weiterzubelasten sind.
Kostenarten
Kostenstellen
Gebäude
Stromerzeugung
Reparaturstelle
primäre Kosten
66.000,- DM
30.000,- DM
9.600,- DM
Sekundäre Kosten:
- Raumkosten
0,- DM
495,- DM
644,- DM
- Stromkosten
131,- DM
0,- DM
493,- DM
- Reparaturkosten
0,- DM
1.790,- DM
0,- DM
sekundäre Kosten
131,- DM
2.285,- DM
1.137,- DM
Gesamtkosten
66.131,- DM
32.285,- DM
10.737,- DM
Gesamtleistung
Eigenverbrauch
zu verrechnende Leistung
8.000 m²
43 m²
7.947 m²
200.000 kWh
1.000 kWh
199.000 kWh
200 Std.
20 Std.
180 Std.
Verrechnungssatz
8,2575 DM / m²
0,1643 DM / kWh
59,65 DM / Std.
Bereits verrechnet
138 m²
1.139,- DM
3.800 kWh
624,- DM
30 Std.
1.790,- DM
Noch zu verrechnen
7.819 m²
64.992,- DM
195.200 kWh
31.661,- DM
150 Std.
8.947,- DM
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Seite 52
Kostenrechnung
Einsetzungsverfahren
Beispiel:
Ein Unternehmen weist drei Kostenstellen auf, die einen gegenseitigen Leistugsaustausch
durchführen und Leistungen am Markt absetzen.
Wie beim Verrechnungspreisverfahren sind auch hierbei Kostenbeziehungen zwischen den
einzelnen Bereichen herzustellen.
Hieraus ergeben sich die folgenden Gleichungen:
Berechnung des Leistungswertes x
1
der Kostenstelle I:
primäre Kosten
10.000,- DM
20.000,- DM
primäre Kosten
100 LE
80 LE
100 LE
120 LE
60 LE
40 LE
KST I
x
1
KST III
x
3
KST II
x
2
primäre Kosten
5.000,- DM
Verkauf am Markt
340 LE
Verkauf am Markt
500 LE
erhält KST I gibt ab
erhält KST II gibt ab
erhält KST III gibt ab
pK 10.000,- DM
500 x
1
pK 20.000,- DM
700 x
2
pK 5.000,- DM
140 x
3
sK 80 x
2
sK 100 x
1
sK 60 x
1
sK 40 x
3
sK 100 x
3
sK 120 x
2
500 x
1
=
10.000
+
80 x
2
+
40 x
3
700 x
2
=
20.000
+
100 x
1
+
100 x
3
140 x
3
=
5.000
+
60 x
1
+
120 x
2
10.000 + 80 x
2
+ 40 x
3
8 x
2
40 x
3
x
1
=
³³³³³³³³³³
=
20 +
³³
+
³³
500
50
50
x
1
=
20 + 0,16 x
2
+ 0,08 x
3
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 53
Berechnung des Leistungswertes x
2
der Kostenstelle II durch Einsetzen von x
1
:
Berechnung des Leistungswertes x
3
der Kostenstelle II durch Einsetzen von x
1
und x
2
:
Nun wird x
3
in die Gleichung von x
2
eingesetzt:
700 x
2
=
20.000 + 100 (20 + 0,16 x
2
+ 0,08 x
3
) + 100 x
3
700 x
2
=
20.000 + 2.000 + 16 x
2
+ 8 x
3
+ 100 x
3
- 16 x
2
684 x
2
=
22.000 + 108 x
3
: 684
22.000 + 108 x
3
x
2
=
³³³³³³³³³
684
22.000 + 108 x
3
140 x
3
=
5.000 + 60 (20 + 0,16 x
2
+ 0,08 x
3
) + 120
(
³³³³³³³³
)
684
2.640.000
12.960 x
3
140 x
3
=
5.000 + 1.200 + 9,6 x
2
+ 4,8 x
3
+
³³³³³
+
³³³³
- 4,8 x
3
684
684
22.000 + 108 x
3
2.640.000
12.960 x
3
135,2 x
3
=
6.200 + 9,6
(
³³³³³³³³
) +
³³³³³
+
³³³³
684
684
684
4.240.800
211.200
1.036,8 x
3
2.640.000
12.960 x
3
135,2 x
3
=
³³³³³
+
³³³³
+
³³³³³
+
³³³³³
+
³³³³
684
684
684
684
684
92.476,8 x
3
7.092.000
13.996,8 x
3
13.996,8 x
3
³³³³³
=
³³³³³
+
³³³³³
-
³³³³³
684
684
684
684
78.480 x
3
7.092.000
³³³³
=
³³³³³
é
684
684
684
78.480 x
3
=
7.092.000
: 78.480
x
3
=
90,36697248
22.000 + 108
é
90,36697248
x
2
=
³³³³³³³³³³³³³³
684
x
2
=
46,43221203
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Seite 54
Kostenrechnung
Und schließlich x
2
und x
3
in die Gleichung von x
1
eingesetzt:
Es gelten nun folgende Verrechnungssätze bei den einzelnen Kostenstellen:
Kostenstelle 1
34,66 DM
Kostenstelle 2
46,43 DM
Kostenstelle 3
90,37 DM
Die Kostenbeziehungen zwischen den einzelnen Kostenstellen sehen nun wie folgt aus:
x
1
=
20 + 0,16
é
46,43221203 + 0,08
é
90,36697248
x
1
=
34,65851172
erhält
KST I
gibt ab
primäre Kosten
10.000,00 DM
17.330,00 DM
sekundäre Kosten
3.714,40 DM
sekundäre Kosten
3.614,80 DM
erhält
KST II
gibt ab
primäre Kosten
20.000,00 DM
32.501,00 DM
sekundäre Kosten
3.466,00 DM
sekundäre Kosten
9.037,00 DM
erhält
KST III
gibt ab
primäre Kosten
5.000,00 DM
12.651,80 DM
sekundäre Kosten
2.079,60 DM
sekundäre Kosten
5.571,60 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 55
Aufgabe:
(ehemalige Prüfungsaufgabe 1 P04-037)
Die Einzelfirma Hans Müller weist in ihrem vorläufigen BAB für den Monat Dezember folgen-
de Zahlen aus:
Kostenstellen
Kostenarten
Zahlen aus
der Buch-
führung
Strom
Reparatur
Transport
Material
Fertigung
A
Fertigung
B
Verwaltung
Vertrieb
Hilfslöhne
28.900
1.800
2.500
1.400
3.500
5.000
8.000
5.600
1.100
Gehälter
43.500
3.200
2.900
1.300
4.000
8.000
9.000
11.100
4.000
Sozialkosten
35.750
2.500
2.400
1.200
4.000
6.500
8.000
9.000
2.150
Hilfsmaterial
28.800
600
2.000
200
900
9.000
12.000
1.200
2.900
Betriebsstoffe
13.900
2.400
700
3.000
300
2.000
3.000
1.500
1.000
Zinsen
4.600
700
300
400
300
800
700
900
500
Versicherungen
12.740
1.700
800
640
2.800
2.000
2.600
1.000
1.200
Miete
1.600
2.000
1.600
6.000
6.000
6.000
2.000
2.800
Verkauf einer Ma-
schine mit Verlust
8.000
Kalkulatorische
Abschreibungen
Gemeinkosten
In diesem vorläufigen BAB wurden folgende Sachverhalte noch nicht berücksichtigt:
- Die Abschreibungen, die unter Verwendung folgender Daten im Verhältnis 1 : 2 : 1 : 1 :
2 : 2 : 1 : 1 auf die Kostenstellen zu verteilen sind.
-
Die Abschreibungsbeträge, die sich für das Jahr 1996 aus der Buchhaltung ergaben:
-
Zwischen den Kostenstellen des Einzelunternehmens bestehen folgende Leistungs-
verflechtungen:
×
von an
Õ
Strom
Reparatur
Transport
Material
Fertigung A
Fertigung B
Verwaltung
Vertrieb
Strom / kWh
---
3.000
1.000
5.000
6.000
12.000
2.000
1.000
Reparatur /Std.
---
---
15
30
46
40
20
10
Transport / km
---
---
---
1.000
2.000
1.000
3.000
1.000
-
An Einzelkosten sind im Monat Dezember entstanden:
Materialeinzelkosten
190.000,- DM
Fertigungslöhne A
30.000,- DM
Fertigungslöhne B
35.000,- DM
-
Bestandsveränderungen lagen keine vor
a) Nehmen Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung nach dem Stufenleiterverfahren
vor und vervollständigen Sie den BAB !
b) Berechnen Sie die Selbstkosten für eine Badewanne unter Berücksichtigung der Daten:
Material
250,- DM
Fertigungslöhne A
70,- DM
Fertigungslöhne B
8,- DM
Wirtschaftsgut
Anschaffungs-
kosten
Wiederbeschaffungs-
kosten
Nutzungsdauer
Bilanzielle Ab-
schreibungsbeträge
Kalkulatorische Ab-
schreibungsbeträge
Gebäude
300.000,- DM
300.000,- DM
25 Jahre
12.000,- DM
Fuhrpark
100.000,- DM
150.000,- DM
5 Jahre
20.000,- DM
Geschäftsausstattungen
60.000,- DM
90.000,- DM
5 Jahre
12.000,- DM
Geringwertige Wirtschaftsg üter
8.000,- DM
24.000,- DM
4 Jahre
8.000,- DM
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Seite 56
Kostenrechnung
Lösung:
a)
Ermittlung der kalkulatorischen Abschreibungsbeträge pro Monat nach der Formel
Gebäude
1.000,- DM
Fuhrpark
2.500,- DM
Geschäftsausstattungen
1.500,- DM
Geringwertige Wirtschaftsgüter 500,- DM
Kalkulatorische Abschreibungen 5.500,- DM
Vervollständigung des BAB:
Der Verlust aus dem Verkauf einer Maschine sind keine Gemeinkosten und wird somit im
BAB nicht berücksichtigt.
Kostenstellen
Kostenarten
Zahlen aus
der Buch-
führung
Strom
Reparatur
Transport
Material
Fertigung
A
Fertigung
B
Verwaltung
Vertrieb
Hilfslöhne
28.900
1.800
2.500
1.400
3.500
5.000
8.000
5.600
1.100
Gehälter
43.500
3.200
2.900
1.300
4.000
8.000
9.000
11.100
4.000
Sozialkosten
35.750
2.500
2.400
1.200
4.000
6.500
8.000
9.000
2.150
Hilfsmaterial
28.800
600
2.000
200
900
9.000
12.000
1.200
2.900
Betriebsstoffe
13.900
2.400
700
3.000
300
2.000
3.000
1.500
1.000
Zinsen
4.600
700
300
400
300
800
700
900
500
Versicherungen
12.740
1.700
800
640
2.800
2.000
2.600
1.000
1.200
Miete
28.000
1.600
2.000
1.600
6.000
6.000
6.000
2.000
2.800
Kalkulatorische
Abschreibungen
5.500
500
1.000
500
500
1.000
1.000
500
500
Gemeinkosten
201.690
15.000
14.600
10.240
22.300
40.300
50.300
32.800
16.150
Umlage Strom
²²²
1.500
500
2.500
3.000
6.000
1.000
500
Zwischensumme
16.100
10.240
24.800
43.300
56.300
33.800
16.650
Uml. Reparatur
²²²
1.500
3.000
4.600
4.000
2.000
1.000
Zwischensumme
11.740
27.800
47.900
60.300
35.800
17.650
Uml. Transport
²²²
1.467,50
2.935
1.467,50
4.402,50
1.467,50
Endsumme
29.267,50
50.835 61.767,50 40.202,50 19.117,50
b)
Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze:
Wiederbeschaffungskosten
Kalk. Abschreibung =
³³³³³³³³³³³³
Nutzungsdauer x 12
29.267,50 DM
MGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 15,4 %
190.000,- DM
50.835,- DM
FGK
A
-% =
³³³³³³³
x 100 = 169,5 %
30.000,- DM
61.767,50 DM
FGK
B
-% =
³³³³³³³
x 100 = 176,5 %
35.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 57
Ermittlung der Herstellkosten der Periode, der Produktion bzw. des Umsatzes:
Ermittlung der Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlagssätze:
Ermittlung der Selbstkosten für eine Badewanne:
Fertigungsmaterialkosten
190.000,00 DM
+
Materialgemeinkosten 15,4 %
29.267,50 DM
+
Fertigungslohnkosten A
30.000,00 DM
+
Fertigungsgemeinkosten A 169,5 %
50.835,00 DM
+
Fertigungslohnkosten B
35.000,00 DM
+
Fertigungsgemeinkosten B 176,5 %
61.767,50 DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
0,00 DM
=
Herstellkosten der Periode
396.870,00 DM
+
Innenleistungen
0,00 DM
=
Herstellkosten der Produktion
396.870,00 DM
+/-
Bestandsmehrungen / -minderungen
0,00 DM
=
Herstellkosten des Umsatzes
396.870,00 DM
40.202,50 DM
19.117,50 DM
VerwGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 10,1 %
VertrGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 4,8 %
396.870,- DM
396.870,- DM
Fertigungsmaterialkosten
250,00 DM
+
Materialgemeinkosten 15,4 %
38,50 DM
+
Fertigungslohnkosten A
70,00 DM
+
Fertigungsgemeinkosten A 169,5 %
118,65 DM
+
Fertigungslohnkosten B
8,00 DM
+
Fertigungsgemeinkosten B 176,5 %
14,12 DM
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
0,00 DM
=
Herstellkosten d. Periode/Prod./Ums.
499,27 DM
+
Verwaltungsgemeinkosten 10,1 %
50,43 DM
+
Vertriebsgemeinkosten 4,8 %
23,96 DM
=
Selbstkosten
573,66 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 58
Kostenrechnung
Aufgabe:
(ehemalige Prüfungsaufgabe 4)
Eine Produktionsstätte der Fertigungs-AG ist in 7 Kostenstellen aufgegliedert: Vier soge-
nannte Fertigungshilfskostenstellen A, B, C und D, sowie drei Fertigungshauptkostenstellen
F1, F2 und F3.
Folgende Daten stehen aus dem Rechnungswesen zur Verfügung:
Die Unternehmensleitung rechnet mit einem Kalkulationszins von 12 % für die Ermittlung der
kalkulatorischen Kosten.
Ermitteln Sie nun die kalkulatorischen Kosten für die sieben Kostenstellen unter der Voraus-
setzung, daß die Kosten für die Raumnutzung im Verhältnis der Nutzflächen aufgeteilt wird.
Demzufolge sind für die Kostenstellen A und B jeweils 7,5 %, für C und D jeweils 10 %, für
F1 und F2 jeweils 20 % und für F3 25 % der kalkulatorischen Kosten bei der Raumnutzung
pro Quartal anzusetzen.
Die Kosten für die Maschinen werden nach den Anschaffungswerten verteilt, die wie folgt
eingesetzt sind:
in A für
80.000,- DM Maschinen,
in B für
120.000,- DM,
in C für
80.000,- DM,
in D für
160.000,- DM,
in F1 für
200.000,- DM,
in F2 für
360.000,- DM und
in F3 für
400.000,- DM.
An primären Kosten fallen im Quartal
in A
11.425,- DM,
in B
17.067,- DM,
in C
11.817,- DM,
in D
13.909,- DM,
in F1
49.175,- DM,
in F2
56.720,- DM und
in F3
62.125,- DM an.
Zwischen den Fertigungshilfskostenstellen und von diesen zu den Fertigungskostenstellen
findet ein Leistungsaustausch wie folgt statt:
a) Berechnen Sie die Kosten pro Kostenstelle pro Quartal !
b) Ermitteln Sie nun die Gesamtkosten pro Quartal der Stellen F1, F2 und F3 nach dem
Stufenleiterverfahren !
Anschaffungskosten
Nutzungsdauer
Preisindex
Grund und Boden
200.000,- DM
---
---
Gebäude
1.600.000,- DM
40 Jahre
130 %
Maschinen
1.400.000,- DM
8 Jahre
160 %
A
B
C
D
F1
F2
F3
A liefert an
---
10
25
40
120 170 135 Einheiten
B liefert an
170
---
110 130 325 245 220 Einheiten
C liefert an
70
40
---
90
180 160 260 Einheiten
D liefert an
17
15
22
---
27
44
25
Einheiten
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 59
Lösung:
a)
Ermittlung der kalkulatorischen Abschreibungen nach der Formel
Tabellarische Aufstellung:
Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen nach der Durchschnittswertmethode (außer Grund)
Die Gesamtkosten für die Raumnutzung pro Quartal werden wie folgt gebildet:
- Kalk. Abschreibung Gebäude
13.000,- DM
- Kalk. Zinsen Gebäude
24.000,- DM
- Kalk. Zinsen Grund und Boden
6.000,- DM
Gesamtkosten Raumnutzung
43.000,- DM
Maschinenkosten:
- Kalk. Abschreibung Maschinen
70.000,- DM
- Kalk. Zinsen
21.000,- DM
Gesamtkosten Maschinen
91.000,- DM
Verteilung der Kosten für Raumnutzung und Maschinen pro Quartal:
Anschaffungskosten x Preisindex
Abschreibungsjahr
Kalk. Abschreibung pro Jahr =
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
Nutzungsdauer x Preisindex
Anschaffungsjahr
Jahr
Quartal
Grund und Boden
0,- DM
0,- DM
Gebäude
52.000,- DM
13.000,- DM
Maschinen
280.000,- DM
70.000,- DM
Grund und Boden
=
200.000,- DM x 12 %
=
24.000,- DM
Í
6.000,- DM
pro Quartal
1.600.000,- DM
Gebäude
=
³³³³³³³
x 12 %
=
96.000,- DM
Í
24.000,- DM
2
pro Quartal
1.400.000,- DM
Maschinen
=
³³³³³³³
x 12 %
=
84.000,- DM
Í
21.000,- DM
2
pro Quartal
gesamt
A
B
C
D
F1
F2
F3
Raum
100 %
7,5 %
7,5 %
10 %
10 %
20 %
20 %
25 %
Kosten
43.000
3.225
3.225
4.300
4.300
8.600
8.600
10.750
Maschinen
1.400.000
80.000
120.000
80.000
160.000
200.000
360.000
400.000
Kosten
91.000
5.200
7.800
5.200
10.400
13.000
23.400
26.000
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Seite 60
Kostenrechnung
b)
Ermittlung der Gesamtkosten F1, F2 und F3:
Kostenstellen
Kostenarten
A
B
C
D
F1
F2
F3
Gebäude
3.225
3.225
4.300
4.300
8.600
8.600
10.750
Maschinen
5.200
7.800
5.200
10.400
13.000
23.400
26.000
primäre Kosten
11.425
17.067
11.817
13.909
49.175
56.720
62.125
Gemeinkosten
19.850
28.092
21.317
28.609
70.775
88.720
98.875
Umlage A
²²²
397
993
1.588
4.764
6.749
5.360
Zwischensumme
28.489
22.310
30.197
75.539
95.469
104.235
Umlage B
²²²
3.043
3.596
8.989
6.777
6.085
Zwischensumme
25.353
33.793
84.528
102.246
110.320
Umlage C
²²²
3.307
6.613
5.879
9.553
Zwischensumme
37.100
91.142
108.124
119.872
Umlage D
²²²
10.434
17.004
9.661
Endsumme
101.576
125.128
129.533
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 61
Kostenträgerrechnung
Die Kostenträgerrechnung dient zur Kalkulation. Dabei wird von geplanten Normalgemein-
kosten ausgegangen. Sie zeigt das wirtschaftliche Ergebnis (Betriebsergebnis) einer Periode
durch Gegenüberstellung der in der Periode verursachten Kosten und der zugehörigen Lei-
stungen.
Beispiel:
Ein Unternehmen stellt zwei Produkte her, Kostenträger A und Kostenträger B.
Der BAB des letzten Monats weist folgende Endsummen aus:
Die Normalkostenzuschläge betragen:
-
Materialgemeinkostenzuschlag
6,0 %
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
125,0 %
-
Verwaltungsgemeinkostenschlag
10,0 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
5,0 %
Die Einzelkosten werden aufgrund der Materialentnahmescheine und der Lohnlisten auf die
beiden Kostenträger A und B aufgeteilt:
Die Bestandsveränderungen für die beiden Kostenträger werden aufgrund der Ergebnisse
der Inventur, die Umsatzerlöse für die beiden Kostenträger durch getrennt geführte Erlös-
konten ermittelt.
a) Ermitteln Sie jeweils für die Ist- und Normalkosten die Materialkosten, die Fertigungsko-
sten, die Herstellkosten der Produktion, die Herstellkosten des Umsatzes und die Selbst-
kosten des Umsatzes.
b) Berechnen Sie das Umsatzergebnis gesamt und je Kostenträger sowie das Betriebser-
gebnis der Istkostenrechnung. Stimmen Sie dabei über die Kostenüber- und Kostenun-
terdeckungen das gesamte Umsatzergebnis mit dem Betriebsergebnis ab.
c) Welche Erkenntnisse könnte die Geschäftsleitung aus den Ergebnissen des Kostenträ-
gerblattes gewinnen ?
Kostenstellen
Gemeinkostenarten
Zahlen der Kosten-
artenrechnung
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Summen
850.500,-
4.000,-
52.900,-
15.900,-
12.700,-
Einzelkosten
Kostenträger A
Kostenträger B
Fertigungsmaterial
60.000,- DM
20.000,- DM
Fertigungslöhne
35.000,- DM
9.080,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
3.800,- DM
1.320,- DM
Bestandsveränderungen
Kostenträger A
Kostenträger B
Fertige Erzeugnisse
AB: 6.500,- DM
EB: 2.400,- DM
AB: 7.200,- DM
EB: 5.200,- DM
Unfertige Erzeugnisse
AB: 2.000,- DM
EB: 3.600,- DM
AB: 5.500,- DM
EB: 6.100,- DM
Umsatzerlöse
230.500,- DM
49.500,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 62
Kostenrechnung
Lösung:
Kostenträgerz
e
itblatt
Bezeichnung der Kost
en
F
e
rt
igungsmat
e
rialkost
e
n
+ Mat
e
rialgemeinkost
e
n
80.
000,
- DM
4.
000,
- DM
Is
tk
o
s
te
n
DM
Is
tz
uschlag
%
Normalkost
e
n
DM
Normalzu-
schlag in %
Kost
ent
räger
A
Kost
ent
räger
B
Unt
e
rdeckung
Überdeckung
+ F
e
rt
igungslohnkost
e
n
+ F
e
rt
igungsgemeinkost
e
n
+ Sondereinzelkost
en der F
e
rt
igung
44.
080,
- DM
52.
900,
- DM
5.
120,
- DM
186.
100,
- DM
= Herst
ellkost
en der Produkt
ion
+ Minderbest
and F
E
- Mehrbest
and UF
E
6.
100,
- DM
- 2.
200,
- DM
= Herst
ellkost
en des Umsat
z
es
190.
000,
- DM
+ Verwalt
ungsgemeinkost
e
n
+ Vert
riebsgemeinkost
e
n
15.
900,
- DM
12.
700,
- DM
= Selbst
k
ost
en des Umsat
z
es
218.
600,
- DM
1)
Kost
ent
räger-
zeit
rechnung
2)
Ergebnis-
rechnung
Umsat
z
erlöse
280.
000,
- DM
Umsat
z
ergebnis
Kost
enüberdeckung
B
e
tri
e
b
serg
eb
n
is
61.
400,
- D
M
5 %
120 %
8,
4 %
6,
7 %
80.
000,
- DM
4.
800,
- DM
44.
080,
- DM
55.
100,
- DM
5.
120,
- DM
189.
100,
- DM
6.
100,
- DM
- 2.
200,
- DM
193.
000,
- DM
19.
300,
- DM
9.
650,
- DM
221.
950,
- DM
280.
000,
- DM
61.
400,
- D
M
6 %
125 %
10,
0 %
5,
0 %
60.
000,
- DM
3.
600,
- DM
35.
000,
- DM
43.
750,
- DM
3.
800,
- DM
146.
150,
- DM
4.
100,
- DM
- 1.
600,
- DM
148.
650,
00 DM
14.
865,
00 DM
7.
432,
50 DM
170.
947,
50 DM
230.
500,
00 DM
59.
552,
50 DM
58.
050,
- DM
3.
350,
- DM
20.
000,
- DM
1.
200,
- DM
9.
080,
- DM
11.
350,
- DM
1.
320,
- DM
42.
950,
- DM
2.
000,
- DM
- 600,
- DM
44.
350,
00 DM
4.
435,
00 DM
2.
217,
50 DM
51.
002,
50 DM
49.
500,
00 DM
- 1.
502,
50 DM
+ 800,
- DM
+ 2.
200,
- DM
+ 3.
400,
- DM
- 3.
050,
- DM
+ 3.
350,
- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 63
Übungsaufgabe:
In einem Unternehmen sind aus dem Durchschnitt der Ist-Gemeinkostenzuschläge die fol-
genden Normalzuschläge errechnet worden:
-
Materialgemeinkostenzuschlag
6,0 %
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
150,0 %
-
Verwaltungsgemeinkostenschlag
15,0 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
10,0 %
Im abgelaufenen Monat wurden die folgenden Einzelkosten ermittelt:
-
Fertigungsmaterial
90.000,- DM
-
Fertigungslöhne
80.500,- DM
Bezugsgröße für die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten sind die Herstellkosten des
Umsatzes.
Hinsichtlich der FE und UFE sind folgende Bestandsveränderungen aufgetreten:
-
FE
Bestandsminderung
10.000,- DM
-
UFE Bestandsminderung
5.000,- DM
Der BAB des letzten Monats weist folgende Endsummen aus:
a) Ermitteln Sie die Ist-Zuschlagssätze !
b) Stellen Sie in einer Gesamtkalkulation die Berechnung der Selbstkosten des Umsatzes
für die Ist- und Normalkosten übersichtlich gegenüber !
c) Tragen Sie im BAB die Normalgemeinkosten ein und stellen Sie diese den Ist-
Gemeinkosten gegenüber. Berechnen Sie die Kostenunterdeckungen und Kostenüber-
deckungen !
d) Worauf können eventuell auftretende größere Deckungsdifferenzen im vorliegenden Fall
zurückzuführen sein ?
Kostenstellen
Gemeinkostenarten
Zahlen der Kosten-
artenrechnung
Material
Fertigung
Verwaltung
Vertrieb
Summen
210.200,-
18.000,-
120.500,-
50.500,-
21.200,-
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 64
Kostenrechnung
Lösung:
a)
b) und c)
a)
b) und c)
d)
Die größeren Deckungsdifferenzen in Materialbereich könnten durch Fehlmengenkosten
entstanden sein, weil Bestellungen nicht termingerecht ausgelöst worden sind.
Im Verwaltungsbereich könnte evtl. ein zusätzlicher Mitarbeiter eingestellt worden sein.
Im Bereich des Vertriebes hat man vielleicht auf teure Speditionskosten verzichten kön-
nen, durch eine verbesserte Tourenplanung des Werksverkehrs.
18.000,- DM
120.500,- DM
MGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 20 %
FGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 149,7 %
90.000,- DM
80.500,- DM
Vorkalkulation
Nachkalkulation
Über- bzw.
Normalkosten
%
Istkosten
%
Unterdeckung
Fertigungsmaterialkosten
90.000,- DM
90.000,- DM
Materialgemeinkosten
5.400,- DM
6 %
18.000,- DM
20 %
- 12.600,- DM
Fertigungslohnkosten
80.500,- DM
80.500,- DM
Fertigungsgemeinkosten
120.750,- DM
150 %
120.500,- DM 149,7 %
+ 250,- DM
Herstellkosten der Periode
296.650,- DM
309.000,- DM
Bestandsminderungen
+ 15.000,- DM
+ 15.000,- DM
Herstellkosten des Umsatzes
311.650,- DM
324.000,- DM
50.500,- DM
21.200,- DM
VerwGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 15,6 %
VertrGK-% =
³³³³³³³
x 100 = 6,5 %
324.000,- DM
324.000,- DM
Vorkalkulation
Nachkalkulation
Über- bzw.
Normalkosten
%
Istkosten
%
Unterdeckung
Herstellkosten des Umsatzes
311.650,- DM
324.000,- DM
Verwaltungsgemeinkosten
46.748,- DM
15 %
50.500,- DM
15,6 %
- 3.752,- DM
Vertriebsgemeinkosten
31.165,- DM
10 %
21.200,- DM
6,5 %
+ 9.965,- DM
Herstellkosten der Periode
389.563,- DM
395.700,- DM
- 6.137,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 65
Aufgabe:
Eine Fensterfabrik stellt Kunststoffenster mit einer neuartigen Wärmedämmung und Holz-
fenster her. Die Herstellung der Kunststoffenster ist aufwendiger als die Produktion der
Holzfenster.
Für die vergangene Abrechnungsperiode soll aufgrund der Betriebsergebnis- und Normalko-
stenrechnung ein Kostenträgerzeitblatt erstellt werden.
In der Abrechnungsperiode angefallene Istkosten:
-
Fertigungsmaterial
250.000,- DM
-
Fertigungslöhne
350.000,- DM
-
Materialgemeinkosten
50.000,- DM
-
Fertigungsgemeinkosten
480.000,- DM
-
Verwaltungsgemeinkosten
110.000,- DM
-
Vertriebsgemeinkosten
50.000,- DM
Verteilung der Einzelkosten auf die Kostenträger:
Der Betrieb rechnete bisher mit folgenden Normalzuschlägen:
-
Materialgemeinkostenzuschlag
15,0 %
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
130,0 %
-
Verwaltungsgemeinkostenschlag
10,0 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
5,0 %
Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen:
Die Nettoverkaufserlöse betrugen:
-
Kunststoffenster
1.200.000,- DM
-
Holzfenster
300.000,- DM
a) Stellen Sie das Kostenträgerzeitblatt auf. Ermitteln Sie im Einzelnen die Ist-
Zuschlagsätze, das Betriebsergebnis, das Umsatzergebnis insgesamt und je Kostenträ-
ger sowie die Deckungsdifferenzen. Stimmen Sie das Umsatzergebnis mit dem Be-
triebsergebnis ab.
b) Kontrollieren Sie das Betriebsergebnis. Rekonstruieren Sie hierzu die Spalte Betriebser-
gebnisrechnung in der Ergebnistabelle. Weisen Sie die Gemeinkosten zusammengefaßt
in einer Summe aus.
Einzelkosten
Holzfenster
Kunststoffenster
Fertigungsmaterial
110.000,- DM
140.000,- DM
Fertigungslöhne
100.000,- DM
250.000,- DM
UFE
FE
Anfangsbestand
Endbestand
Anfangsbestand
Endbestand
Kunststoffenster
50.000,- DM
60.000,- DM
95.000,- DM
90.000,- DM
Holzfenster
40.000,- DM
70.000,- DM
105.000,- DM
100.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite
66
Kostenrechnung
Lösung:
Kostenträgerzeitblatt
Kalkulatorischer Aufbau
Fertigungsmaterialkosten
+ Materialgemeinkosten
250.000,- DM
50.000,- DM
Istkosten
DM
Istzuschlag
%
Normalkosten
DM
Normalzu-
schlag in %
Kostenträger
Holzfenster
Kostenträger
Kunststoffenster
Unterdeckung Überdeckung
+ Fertigungslohnkosten
+ Fertigungsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
350.000,- DM
480.000,- DM
0,- DM
1.130.000,- DM
= Herstellkosten der Produktion
+ Minderbestand FE
- Mehrbestand UFE
10.000,- DM
- 40.000,- DM
= Herstellkosten des Umsatzes
1.100.000,- DM
+ Verwaltungsgemeinkosten
+ Vertriebsgemeinkosten
110.000,- DM
50.000,- DM
= Selbstkosten des Umsatzes
1.260.000,- DM
Umsatzerlöse
1.500.000,- DM
Umsatzergebnis
Kostenüberdeckung
Betriebsergebnis
240.000,- DM
20 %
137,14 %
10 %
4,55 %
100.000,- DM
130.000,- DM
0,- DM
356.500,- DM
5.000,- DM
- 30.000,- DM
331.500,- DM
33.150,- DM
16.575,- DM
381.225,- DM
300.000,- DM
81.225,- DM
140.000,- DM
21.000,- DM
250.000,- DM
325.000,- DM
0,- DM
736.000,- DM
5.000,- DM
- 10.000,- DM
731.000,- DM
73.100,- DM
36.550,- DM
840.650,- DM
1.200.000,- DM
359.350,- DM
- 12.500,- DM
- 25.000,- DM
- 3.750,- DM
+ 3.125,- DM
- 38.125,- DM
250.000,- DM
37.500,- DM
350.000,- DM
455.000,- DM
0,- DM
1.092.500,- DM
10.000,- DM
- 40.000,- DM
1.062.500,- DM
106.250,- DM
53.125,- DM
1.221.875,- DM
1.500.000,- DM
240.000,- DM
15 %
130 %
10 %
5 %
110.000,- DM
16.500,- DM
240.000,- DM
278.125,- DM
- 38.125,- DM
Gemeinkosten
690.000,- DM
196.225,- DM
455.650,- DM
651.875,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 67
Kalkulationsverfahren
1) Divisionskalkulation
Die Divisionskalkulation ist ein sehr einfaches Verfahren, daß nur bei einer Ein-Produkt-
Fertigung funktioniert. Die Stückkosten werden hierbei mit folgender Formel ermittelt:
Beispiel:
In einem Elektrizitätswerk werden im Januar folgende Kosten ermittelt:
Dabei wurde im Januar eine Leistung von 16.500.000 kWh Strom erzeugt.
Der Preis für 1 kWh Strom errechnet sich also wie folgt:
2) Äquivalenzziffernkalkulation
Die Äquivalenzziffernkalkulation ist eine Divisionskalkulation im weiteren Sinne. Bei ihr
wird davon ausgegangen, daß die Kosten der artverwandten Erzeugnisse in einem be-
stimmten Verhältnis zueinander stehen. Dieses Verhältnis wird Äquivalenzziffern ausge-
drückt.
a
1
Äquivalenzziffer des Produktes 1
x
1
Menge des Produktes 1
Gesamtkosten (K)
Stückkosten (k) =
³³³³³³³³³
Menge (x)
Kohle
525.000,- DM
Löhne
125.000,- DM
Sozialabgaben
70.000,- DM
Kalkulatorische Abschreibungen
165.000,- DM
Kalkulatorische Zinsen
140.000,- DM
Kalkulatorische Wagnisse
60.000,- DM
Sonstige Kosten
70.000,- DM
Gesamtkosten
1.155.000,- DM
K
1.155.000,- DM
Stückkosten (k) =
³³
=
³³³³³³³³
=
0,07 DM / kWh
x
16.500.000 kWh
Gesamtkosten (K)
Stückkosten (k) =
³³³³³³³³³³³³³³
x
Äquivalenzziffer (a)
a
1
é
x
1
+ a
2
é
x
2
+ . . . + a
n
é
x
n
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 68
Kostenrechnung
Beispiel:
In einem Unternehmen werden drei Produkte A, B und C hergestellt. Als Merkmal zur Bil-
dung einer Äquivalenzziffer dienen die Gemeinkosten.
Es wird von Produkt B mit 100 % Gemeinkosten ausgegangen. Produkt A hat gegenüber
Produkt B 30 % mehr Gemeinkosten erzeugt, während Produkt C 10 % weniger Gemeinko-
sten als Produkt B hat.
Von Produkt A werden 600 kg, von Produkt B 1.200 kg und von Produkt C 400 kg erzeugt.
Dabei entstehen dem Unternehmen Kosten in Höhe von 468.000,- DM.
Die Äquivalenzziffern der einzelnen Produkte werden also wie folgt festgelegt:
Die Kosten pro kg werden nach der Formel schließlich berechnet:
Die Kosten für jedes einzelne Produkt sind daher:
Bei der tabellarischen Lösung wird wie folgt vorgegangen:
Die Menge mit den Äquivalenzziffern multiplizieren und Ergebnis als Recheneinheit eintra-
gen. Die Summen der Rechnungseinheiten und der Gesamtkosten bilden. Die Gesamtko-
sten durch die Rechnungseinheiten dividieren und mit den Äquivalenzziffern multiplizieren.
Produkt
% Gemeinkosten Äquivalenzziffer
A
130 %
1,3
B
100 %
1,0
C
90 %
0,9
468.000,- DM
k
1
=
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
x
1,3
=
260,- DM / kg
1,3 x 600 kg + 1,0 x 1.200 kg + 0,9 x 400 kg
468.000,- DM
k
2
=
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
x
1,0
=
200,- DM / kg
1,3 x 600 kg + 1,0 x 1.200 kg + 0,9 x 400 kg
468.000,- DM
k
3
=
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
x
0,9
=
180,- DM / kg
1,3 x 600 kg + 1,0 x 1.200 kg + 0,9 x 400 kg
K
A
=
260,- DM x 600 kg
=
156.000,- DM
K
B
=
200,- DM x 1.200 kg
=
240.000,- DM
K
C
=
180,- DM x 400 kg
=
72.000,- DM
468.000,- DM
Produkt
Menge
Äquivalenzziffer Recheneinheiten
Gesamtkosten
Stückkosten
A
600 kg
1,3
780 RE
156.000,- DM
260,- DM
B
1.200 kg
1,0
1.200 RE
240.000,- DM
200,- DM
C
400 kg
0,9
360 RE
72.000,- DM
180,- DM
2.340 RE
468.000,- DM
©
1 RE
Õ
200,- DM
¨
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 69
Aufgabe:
(ehemalige Prüfungsaufgabe 5)
Die Fruchtsaft-KG stellt vier verschiedene Fruchtsäfte her (A, B, C und D). In der folgenden
Periode werden von Sorte A 24.000 Hektoliter (hl), von Sorte B 14.400 hl, von Sorte C
16.000 hl und von der Sorte D 8.000 hl hergestellt. Die Herstellkosten betragen insgesamt
3.454.000,- DM. Aus den vergangenen Perioden hat sich ergeben, daß die Kosten der ver-
schiedenen Fruchtsäfte in einer proportionalen Beziehung zueinander stehen. Für die glei-
che Menge des Fruchtsaftes A fallen 25 % weniger Kosten als für Sorte B an, während die
Kosten für die Sorte C um 20 % und für Sorte D um 40 % höher liegen als diejenigen je hl
von Sorte B.
Berechnen Sie die Kosten je Liter und die Kosten der gesamten hergestellten Mengen der
Sorten A bis D.
Lösung:
Festlegung der Äquivalenzziffern:
Tabellarische Ermittlung der Kosten:
Ermittlung der Kosten je Liter:
Ein Hektoliter enthält 100 Liter, daraus folgt
Sorte
Kosten
Äquivalenzziffer
A
75 %
0,75
B
100 %
1,0
C
120 %
1,2
D
140 %
1,4
Sorte
Menge
Äquivalenzziffer Recheneinheiten
Gesamtkosten
Kosten pro hl
A
24.000 hl
0,75
18.000 RE
990.000,- DM
41,25 DM
B
14.400 hl
1,0
14.400 RE
792.000,- DM
55,00 DM
C
16.000 hl
1,2
19.200 RE 1.056.000,- DM
66,00 DM
D
8.000 hl
1,4
11.200 RE
616.000,- DM
77,00 DM
62.800 RE 3.454.000,- DM
©
1 RE
Õ
55,- DM
¨
Sorte
Kosten pro hl
Kosten pro Liter
A
41,25 DM
0,4125 DM
B
55,00 DM
0,55 DM
C
66,00 DM
0,66 DM
D
77,00 DM
0,77 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 70
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Eine Kunststoffabrik stellt ein einheitliches Massenerzeugnis her. Eine Kostenstellenrech-
nung liegt nicht vor. Der Betriebsergebnisrechnung werden folgende Zahlen entnommen
(zusammengefaßt):
- Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
150.000,- DM
- Fertigungslöhne
210.000,- DM
- Gehälter
165.000,- DM
- Soziale Abgaben
72.000,- DM
- Betriebssteuern
36.000,- DM
- Kalkulatorische Kosten
85.000,- DM
- Sonstige Aufwendungen
62.000,- DM
a) Ermitteln Sie die Selbstkosten je Leistungseinheit, wenn in der Abrechnungsperiode
12.000 Stück des Erzeugnisses hergestellt werden !
b) Welcher Angebotspreis ergibt sich bei einem Gewinnzuschlag von 20 % ?
c) Warum verzichtet das Werk auf eine Kostenstellenrechnung ?
d) Welche Gesichtspunkte würden für die Einführung einer Kostenstellenrechnung sprechen ?
Lösung:
a)
b) Angebotspreis = 65,- DM + 20 % Gewinnzuschlag = 78,- DM
c) Da das Unternehmen nur ein Produkt herstellt und somit die Finanzbuchhaltung verein-
facht wird.
d) Das Unternehmen könnte dadurch eine verbesserte Kostenkontrolle erhalten und somit
eine Wirtschaftlichkeitskontrolle der einzelnen Kostenstellen durchführen.
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
150.000,- DM
Fertigungslöhne
210.000,- DM
Gehälter
165.000,- DM
Soziale Abgaben
72.000,- DM
Betriebssteuern
36.000,- DM
Kalkulatorische Kosten
85.000,- DM
Sonstige Aufwendungen
62.000,- DM
Gesamtkosten (K)
780.000,- DM
K
780.000,- DM
Selbstkosten je LE =
³³
=
³³³³³³³
=
65,- DM / kWh
x
12.000 Stück
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 71
Aufgabe:
In einer pharmazeutischen Fabrik werden chemische Lösungen in verschiedenen Konzen-
trationen hergestellt.
In der vergangenen Abrechnungsperiode wurden von den einzelnen Konzentrationen herge-
stellt:
- Konzentration I:
7.000 l, Materialeinzelkosten insgesamt 35.000,- DM
- Konzentration II:
4.000 l, Materialeinzelkosten insgesamt 32.000,- DM
- Konzentration III: 1.000 l, Materialeinzelkosten insgesamt 5.500,- DM
Die restlichen Einzel- und Gemeinkosten von 33.000,- DM sind den drei Konzentrationen wie
folgt zuzurechnen:
Berechnen Sie in übersichtlicher Form:
a) die Selbstkosten insgesamt,
b) die Selbstkosten je Liter der einzelnen Konzentrationen !
Lösung:
a) und b)
Aufgrund der geforderten Übersichtlichkeit wird die tabellarische Lösung gewählt.
Konzentration
Äquivalenzziffer
I
1,0
II
2,0
III
1,5
Konz.
Menge
ÄZ
RE
Gemeinkosten
Einzelkosten
Gesamtkosten
Kosten je l
I
7.000 l
1,0
7.000 RE
14.000,- DM
35.000,- DM
49.000,- DM
7,00 DM
II
4.000 l
2,0
8.000 RE
16.000,- DM
32.000,- DM
48.000,- DM
12,00 DM
III
1.000 l
1,5
1.500 RE
3.000,- DM
5.500,- DM
8.500,- DM
8,50 DM
16.500 RE
33.000,- DM
©
1 RE
Õ
2,- DM
¨
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 72
Kostenrechnung
Aufgabe:
In einem Handelsbetrieb mit 3 verschiedenen Artikeln werden mit Hilfe von Äquivalenzziffern
die Handlungskosten ermittelt. Der für jeden Artikel ermittelbare Wareneinsatz ( Einzelko-
sten ) wird mit der jeweiligen Äquivalenzziffer gewichtet. Für Artikel A wird als Ausgangsba-
sis die Äquivalenzziffer 1,0 angesetzt.
Die Handlungskosten betragen insgesamt 50.000,- DM. Weitere Daten siehe nachfolgende
Tabelle.
a) Berechnen Sie die Handlungskosten je Artikel, die Selbstkosten je Artikel insgesamt und
je Einheit (Stück) !
b) Welche Überlegungen können im Handel für die Gewinnung von Kostengewichtsfaktoren
(Äquivalenzziffern) von Bedeutung sein ?
Lösung:
a)
b)
Artikel
Menge
in
Stück
Warenein-
satz in
DM
Äquivalenz
-ziffer
Rechnungs-
einheiten
Handlungs-
kosten in DM
Selbstkosten
gesamt
Selbstkosten
je Einheit
A
1.000
90.000,-
1,0
90.000
B
1.500
20.000,-
1,5
30.000
C
2.000
40.000,-
2,0
80.000
Artikel
Menge
in
Stück
Warenein-
satz in
DM
Äquivalenz
-ziffer
Rechnungs-
einheiten
Handlungs-
kosten in DM
Selbstkosten
gesamt
Selbstkoste
n je Einheit
A
1.000
90.000,-
1,0
90.000
22.500,- 112.500,- DM
112,50 DM
B
1.500
20.000,-
1,5
30.000
7.500,-
27.500,- DM
18,33 DM
C
2.000
40.000,-
2,0
80.000
20.000,-
60.000,- DM
30,00 DM
200.000
50.000,-
©
1 RE
Õ
0,25 DM
¨
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 73
Übungsaufgabe:
In einer Glaswarenfabrik werden drei Sorten zylinderförmiger Blumenvasen (Sorte I, II und
III) hergestellt, die sich in der Größe voneinander unterscheiden:
Sorte I Durchmesser 2 cm, Höhe 8 cm
Sorte II Durchmesser 2 cm, Höhe 10 cm
Sorte III Durchmesser 3 cm, Höhe 8 cm
In der vergangenen Abrechnungsperiode wurden von den drei Sorten folgende Produktions-
ziffern ermittelt: Sorte I = 20.000 Stück, Sorte II = 15.000 Stück und Sorte III = 9.000 Stück.
Die Selbstkosten betragen insgesamt 413.000,- DM.
a) Berechnen Sie die Selbstkosten je Vase, wenn der Betrieb die Divisionskalkulation an-
wendet !
b) Wenden Sie die Äquivalenzziffernrechnung an! Berechnen Sie zunächst die einzelnen
Äquivalenzziffern! Wählen Sie die Sorte mit dem kleinsten Inhalt (Volumen) als Bezugs-
sorte (Äquivalenzziffer 1,0) aus!
c) Berechnen Sie mit Hilfe der ermittelten Äquivalenzziffern die Selbstkosten je Vase jeder
einzelnen Sorte!
d) Vergleichen Sie das Ergebnis unter c) mit dem Ergebnis bei Anwendung der Divisionskal-
kulation! Welche Folgen könnten sich ergeben, wenn der Betrieb die Divisionskalkulation
beibehält ?
e) Ein Mitarbeiter des Werks hatte vorgeschlagen, bei der Berechnung der Äquivalenzziffern
aus Vereinfachungsgründen lediglich die einzelnen Durchmesser der drei Vasengläser
zugrundezulegen. Wie beurteilen Sie diesen Vorschlag ?
Lösung:
a)
b) Ermittlung des Volumens nach der Formel
c) Tabellarische Ermittlung der Selbstkosten je Vase
d) Die Sorten I und II tragen die Gemeinkosten der Sorte III und verfälschen somit das Kal-
kulationsergebnis. Dies führt wahrscheinlich zu höheren Marktpreisen, was die Absatz-
chancen verschlechtert.
e) Auch dies würde ein Ungenauigkeit bedeuten, da im Volumen alle abhängigen Größen
berücksichtigt werden.
K
413.000,- DM
Stückkosten (k) =
³³
=
³³³³³³³
=
9,39 DM / Stück
x
44.000 Stück
D² x
x H
Volumen =
³³³³³³³³
4
Sorte
Menge
Volumen
ÄZ
Recheneinheiten
Gesamtkosten
Kosten pro St
I
20.000 St
25,13 cm³
1,0
20.000 RE
140.000,- DM
7,00 DM
II
15.000 St
31,42 cm³
1,25
18.750 RE
131.250,- DM
8,75 DM
III
9.000 St
56,55 cm³
2,25
20.250 RE
141.750,- DM
15,75 DM
59.000 RE
413.000,- DM
©
1 RE
Õ
7,- DM
¨
Technischer Betriebswirt
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Seite 74
Kostenrechnung
3) Zuschlagskalkulation
Beispiel:
In einem Industrieunternehmen sind im abgelaufenen Quartal für ein Produkt folgende Ko-
sten aufgelaufen:
-
Fertigungsmaterialkosten
15.000,- DM
-
Fertigungslohnkosten
6.000,- DM
-
Sondereinzelkosten der Fertigung
500,- DM
Mit folgenden Zuschlagssätzen soll gerechnet werden:
-
Materialgemeinkostenzuschlag
10 %
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
50 %
-
Verwaltungsgemeinkostenzuschlag
20 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
10 %
Es sollen weiterhin 3 % Skonto, 5 % Rabatt und ein Gewinnaufschlag von 25 % bei einer
Umsatzsteuer von 16 % einkalkuliert werden.
Ermitteln Sie den Bruttopreis!
Lösung:
Fertigungsmaterialkosten
15.000,00 DM
+ Materialgemeinkosten 10 %
1.500,00 DM
+ Fertigungslohnkosten
6.000,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten 50 %
3.000,00 DM
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
500,00 DM
= Herstellkosten der Periode
26.000,00 DM
+ Verwaltungsgemeinkosten 20 %
5.200,00 DM
+ Vertriebsgemeinkosten
2.600,00 DM
= Selbstkosten
33.800,00 DM
+ Gewinnaufschlag 25 %
8.450,00 DM
= Barverkaufspreis
42.250,00 DM
97 %
+ Skonto 3 %
1.306,70 DM
Ö
= Zielverkaufspreis
43.556,70 DM 100 %
95 %
+ Rabatt 5 %
2.292,45 DM
Ö
= Angebotspreis
45.849,15 DM
100 %
+ Umsatzsteuer 16 %
7.335,86 DM
= Bruttopreis
53.185,01 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 75
Aufgabe:
Ein Hersteller von Holzdecken und Wandverkleidungen veranschlagt für die Herstellung ei-
ner Kassettendecke die folgenden Einzelkosten:
-
Fertigungsmaterial
700,- DM
-
Fertigungslöhne
1.500,- DM
In der Buchhaltung sind in der vergangenen Abrechnungsperiode angefallen:
-
Fertigungsmaterialkosten
25.000,- DM
-
Fertigungslohnkosten
80.000,- DM
-
Gemeinkosten
100.000,- DM
a) Berechnen Sie den Zuschlagssatz für die Gemeinkosten zum einen auf Lohnbasis und
zum anderen auf Basis der gesamten Einzelkosten !
b) Berechnen Sie die Selbstkosten der Kassettendecke! Berücksichtigen Sie jeweils beide
Zuschlagsgrundlagen!
c) Welche Gründe könnten den Betrieb veranlassen, die Kalkulation auf Lohnbasis durch-
zuführen?
Lösung:
a) auf Lohnbasis
auf Basis der gesamten Einzelkosten
b) Gegenüberstellung der Selbstkosten der beiden Kalkulationsarten
c) Um eine Risikominderung bei der Kalkulation zu erreichen.
Gemeinkosten
100.000,- DM
Gemeinkostenzuschlagssatz =
³³³³³³³
x 100 =
³³³³³³
x 100 = 125 %
Lohnkosten
80.000,- DM
Gemeinkosten
100.000,- DM
Gemeinkostenzuschlagssatz =
³³³³³³³
x 100 =
³³³³³³
x 100 = 95,2 %
Einzelkosten
105.000,- DM
Lohnbasis
Einzelkostenbasis
Fertigungsmaterial
700,- DM
700,00 DM
Fertigungslohn
1.500,- DM
1.500,00 DM
Gemeinkostenzuschlag
2.750,- DM
2094,40 DM
Selbstkosten
4.950,- DM
4294,40 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 76
Kostenrechnung
Aufgabe:
Für ein Angebot (Vorkalkulation) sollen die Selbstkosten für eine Spezialkurbelwelle berech-
net werden. Folgende Daten sind zugrundezulegen:
-
Fertigungsmaterial
50,- DM
-
Fertigungslöhne für Dreharbeiten
25,- DM
-
Fertigungslöhne für Schleifarbeiten
20,- DM
Sondereinzelkosten:
-
Stücklizenzgebühr für die Herstellung
15,- DM
-
Spezialverpackung für den Versand
25,- DM
Aus der Normalkostenrechnung werden folgende Zuschlagssätze entnommen:
-
Materialgemeinkostenzuschlag
30 %
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
100 % Dreherei
-
Fertigungsgemeinkostenzuschlag
120 % Schleiferei
-
Verwaltungsgemeinkostenzuschlag
8 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
8 %
Lösung:
Fertigungsmaterialkosten
50,00 DM
+ Materialgemeinkosten
15,00 DM
+ Fertigungslohnkosten Dreherei
25,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten Dreherei
25,00 DM
+ Fertigungslohnkosten Schleiferei
20,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten Schleiferei
24,00 DM
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
15,00 DM
= Herstellkosten der Produktion
174,00 DM
+ Verwaltungsgemeinkosten
13,92 DM
+ Vertriebsgemeinkosten
13,92 DM
+ Sondereinzelkosten des Vertriebs
25,00 DM
= Selbstkosten
226,84 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 77
Aufgabe:
Ein Hersteller elektronischer Werkzeuge hat im letzten Quartal eine Kleinserie von 150 Hek-
kenscheren, Typ H2, 560 mm / 13 mm hergestellt. Für diese Produktion soll eine Kosten-
kontrolle durchgeführt werden. Der BAB des vergangenen Quartals weist u.a. folgende
Werte aus:
Folgende Einzelkosten sind angefallen:
-
Fertigungsmaterial
4.000,- DM
Fertigungslöhne:
-
Kunststoffpresserei
1.200,- DM
-
Wickelei
1.500,- DM
-
Montage
1.800,- DM
a) Führen Sie für die Serie eine Kalkulation bis zu den Selbstkosten durch! Ziehen Sie die
erforderlichen Unterlagen aus der Betriebsabrechnung heran!
b) Wieviel DM betrugen die Selbstkosten für eine Heckenschere des Typs H2 ?
Lösung:
a)
b)
Fertigungshauptstellen
Material
Kunststoffpresserei
Wickelei
Montage
Verwaltung
Vertrieb
Istkosten
18.000,-
40.100,-
30.400,-
50.000,-
50.500,00
21.200,-
Normalkosten
5.400,-
40.150,-
30.500,-
50.100,-
46.747,50
31.165,-
Deckungsdifferenzen
- 12.600,-
+ 50,-
+ 100,-
100,-
- 3.752,50
+ 9.965,-
Istzuschläge
20 %
149,5 %
159 %
119 %
15,6 %
6,5 %
Normalzuschläge
6 %
150 %
160 %
120 %
15 %
10 %
Fertigungsmaterialkosten
4.000,00 DM
+ Materialgemeinkosten 20 %
800,00 DM
+ Fertigungslohnkosten Kunststoffpresserei
1.200,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten Kunststoffpresserei 149,5 %
1.794,00 DM
+ Fertigungslohnkosten Wickelei
1.500,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten Wickelei 159 %
2.385,-00 DM
+ Fertigungslohnkosten Montage
1.800,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten Montage 119 %
2142,00 DM
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
0,00 DM
= Herstellkosten der Produktion / Periode / Umsatz
15.621,00 DM
+ Verwaltungsgemeinkosten
2.436,88 DM
+ Vertriebsgemeinkosten
1.015,37 DM
+ Sondereinzelkosten des Vertriebs
0,00 DM
= Selbstkosten
19.073,25 DM
K
19.073,25 DM
Stückkosten (k) =
³³
=
³³³³³³³
=
127,16 DM / Stück
x
150 Stück
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 78
Kostenrechnung
4) Maschinenstundensatz-Kalkulation
Kostenunterscheidung:
Maschinenabhängige Kosten
- Energie
- Reparatur, Wartung
- Kalkulatorische Abschreibung
- Raumkosten
- Kalkulatorische Zinsen
ergeben den Maschinenstundensatz:
Laufstunden = Gesamtlaufzeit
-
Stillstandzeiten
-
Instandhaltungszeiten
Maschinenunabhängige Kosten
sind Restgemeinkosten und ergeben den Fertigungsgemeinkostenzuschlag
Maschinenabhängige Gemeinkosten
Maschinenstundensatz =
³³³³³³³³³³³³³³³³³
Laufstunden
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 79
Beispiel:
In einem Unternehmen wurde eine Spezialmaschine angeschafft. Hierfür soll der Maschi-
nenstundensatz errechnet werden.
Ausgangsdaten:
Anschaffungswert
750.000,- DM
Wiederbeschaffungswert
800.000,- DM
Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
8 Jahre
Kalkulatorische Zinsen
8 % vom durchschnittlich investierten Kapital
Instandhaltung
3 % vom Wiederbeschaffungswert p.a.
Raumkosten (50 m²)
5,- DM pro m² und Monat
Energiekosten (Strompreis 0,15 DM / kWh) 50 kW elektrischer Anschlußwert
60 % durchschnittliche Auslastung des Nennwerts
Gesamte Maschinenlaufstunden
52 Wochen zu je 40 Stunden
Stillstandszeiten
200 Stunden
Instandhaltungszeiten
80 Stunden
a) Berechnen Sie die möglichen Laufstunden!
b) Ermitteln Sie die Kosten je Laufstunde für die einzelnen maschinenabhängige Kosten!
c) Wie hoch ist der Maschinenstundensatz ?
d) In der neu eingerichteten Kostenstelle ,,Spezialmaschine" sollen für einen Auftrag die Fer-
tigungskosten berechnet werden. Nach der Trennung in die maschinenabhängigen und
lohnabhängigen Fertigungsgemeinkosten ergeben sich für die Kalkulation folgende Wer-
te:
-
Fertigungszeit
12 Maschinenstunden
-
Fertigungslohn
200,- DM
-
Restgemeinkostenzuschlag
85 % (Normalzuschlag)
e) Welcher Unterschied in den Fertigungskosten hätte sich ergeben, wenn der Betrieb wie
bisher einen einheitlichen Zuschlagssatz auf Lohnbasis (= 570 %) beibehalten hätte ?
Lösung:
a) Ermittlung der Laufstunden
Mögliche Laufzeit
52 Wochen x 40 Stunden
2.080 Std.
-
Stillstandszeiten
200 Std.
-
Instandhaltungszeiten
80 Std.
= Laufstunden
1.800 Std.
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 80
Kostenrechnung
b) Ermittlung der einzelnen Kosten je Maschinenlaufstunde
Kalkulatorische Abschreibung:
Kalkulatorische Zinsen:
Instandhaltung:
Raumkosten:
Energiekosten:
Anschlußwert x Auslastung x Strompreis = 50 kW x 60 % x 0,15 DM = 4,50 DM
c) Ermittlung des Maschinenstundensatzes
d) Ermittlung der Fertigungskosten
Wiederbeschaffungskosten
800.000,- DM
³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³
=
55,56 DM / Std.
Nutzungsdauer x Laufstunden
8 x 1.800 Std.
Anschaffungskosten x Zinssatz
750.000,- DM
³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³³³³
=
16,67 DM / Std.
2 x 100 x Laufstunden
2 x 100 x 1.800 Std.
Wiederbeschaffungskosten x 3 %
800.000,- DM
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³
=
13,33 DM / Std.
Laufstunden
1.800 Std.
Fläche x m²-Preis x 12 Monate
50 x 5 x 12
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³
=
1,67 DM / Std.
Laufstunden
1.800 Std.
Kalkulatorische Abschreibung
55,56 DM
+ Kalkulatorische Zinsen
16,67 DM
+ Instandhaltung
13,33 DM
+ Raumkosten
1,67 DM
+ Energiekosten
4,50 DM
= Maschinenstundensatz
91,73 DM
12 Masch-Std. x Maschinenstundensatz
1.100,76 DM
+ Lohnkosten
200,00 DM
+ Instandhaltung
170,00 DM
= Fertigungskosten
1.470,76 DM
e) Ermittlung des Unterschieds bei Zuschlagssatz auf Lohnbasis
Lohnkosten
200,00 DM
+ Fertigungsgemeinkostenzuschlag 570 %
1.140,00 DM
= Fertigungskosten
1.340,00 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 81
Aufgabe:
Die Firma Heller & Schüle stellt Fräs- und Schleifautomaten für holzverarbeitende Betriebe
her. Seit einigen Jahren ist der Betrieb bei verschiedenen Maschinenarbeitsplätzen zur Kal-
kulation mit Maschinenstundensätzen übergegangen. Für die folgenden Drehmaschinen
wird von der Betriebsleitung der Übergang zu Maschinenstundensätzen für notwendig ge-
halten.
a) Berechnen Sie die Laufstunden (T
L
) der beiden Drehmaschinen (Normalstunden)!
b) Ermitteln Sie die Kosten je Maschinenstunde jeweils für die einzelnen maschinenabhän-
gigen Kosten jeder Drehmaschine!
c) Wie hoch ist der Maschinenstundensatz je Drehmaschine?
d) Für eine Kleinserie von Wellen sollen die Fertigungskosten vorkalkuliert werden. Die Ko-
stenträger werden in der Dreherei am Maschinenarbeitsplatz ,,MA 1" bearbeitet.
Daten:
-
Fertigungslohn
120,- DM
-
Rest-Fertigungsgemeinkosten
200 % (Normalkosten)
-
15 Maschinenstunden
Der bisherige einheitliche Fertigungsgemeinkostenzuschlag auf der Grundlage der Ferti-
gungslöhne betrug in der ,,Bohrerei" 500 %.
1. Berechnen Sie die Fertigungskosten auf der Grundlage der Maschinenstundensatz-
bzw. Der Zuschlagskalkulation!
2. Welche Folgerung ziehen Sie aus dem Vergleich der Ergebnisse?
e) Warum hielt im vorliegenden Fall die Betriebsleitung die Maschinenstundensatz-
Rechnung für notwendig?
f) Welche Änderung erfährt der BAB durch die Kalkulation mit Maschinenstundensätzen?
Daten (Basiszeitraum 1 Jahr)
Halbautomatische
Drehmaschine
,,MA 1"
Vollautomatische Drehma-
schine (CNC-gesteuert)
,,MA 2"
Baujahr
1988
1990
Anschaffungswert
160.000,- DM
270.000,- DM
Wiederbeschaffungswert
180.000,- DM
300.000,- DM
Betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer
10 Jahre
8 Jahre
Kalkulatorische Zinsen
7 % vom durchschnittlich investierten Kapital
Instandhaltung
4 % vom jeweiligen Wiederbeschaffungswert
Raumkosten (30,- DM je m²) p.a.
8 m²
12 m²
Energiekosten
- Anschlußwerte
- durchschnittliche Auslastung
des Nennwerts (Strompreis 0,15
DM je kWh)
8 kW
60 %
20 kW
60 %
Gesamte Maschinenlaufzeit (T
G
)
52 Wochen zu je 40 Stunden
Stillstandszeit (T
St
)
300 Stunden
Instandhaltungszeit (T
ih
)
80 Stunden
Technischer Betriebswirt
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Seite 82
Kostenrechnung
Lösung:
a) Ermittlung der Laufstunden T
L
b) Ermittlung der maschinenabhängigen Kosten
c) Ermittlung des Maschinenstundensatzes
d) 1. Ermittlung der Fertigungskosten auf Basis des Maschinenstundensatzes
Ermittlung der Fertigungskosten auf Basis der Zuschlagskalkulation
2.
Würde man auf Basis der Zuschlagskalkulation die Fertigungskosten ermitteln, dann
würde man Produkte, die auf der Drehmaschine 1 hergestellt werden, zu teuer kalkulieren
und umgekehrt die Produkte auf der Drehmaschine 2 zu billig kalkulieren.
e) Da dadurch eine genauere Vorkalkulation erzielt werden könnte wegen der unterschied-
lich hohen Kosten der beiden Maschinen.
f) Die Trennung der Gemeinkosten in maschinenabhängige Gemeinkosten und Restge-
meinkosten.
Mögliche Laufzeit
52 Wochen x 40 Stunden
2.080 Std.
-
Stillstandszeiten
300 Std.
-
Instandhaltungszeiten
80 Std.
= Laufstunden
1.700 Std.
MA 1
MA 2
Kalkulatorische Abschreibung
10,59 DM
22,06 DM
+ Kalkulatorische Zinsen
3,29 DM
5,56 DM
+ Instandhaltung
4,24 DM
7,06 DM
+ Raumkosten
0,14 DM
0,21 DM
+ Energiekosten
0,72 DM
1,80 DM
MA 1
MA 2
= Maschinenstundensatz
18,98 DM
36,69 DM
MA 1
MA 2
15 Std. x Maschinenstundensatz
284,70 DM
550,35 DM
+ Lohn
120,00 DM
120,00 DM
+ Restgemeinkosten
240,00 DM
240,00 DM
= Fertigungskosten
644,70 DM
910,35 DM
MA 1
MA 2
Lohn
120,00 DM
120,00 DM
+ Fertigungsgemeinkosten 500 %
600,00 DM
600,00 DM
= Fertigungskosten
720,00 DM
720,00 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 83
Aufgabe:
Die noch unvollständige Maschinenstundensatzkarte eines Industriebetriebes sieht wie folgt aus:
a) Ermitteln Sie den Maschinenstundensatz
b) Ein Betriebsberater schlug die Maschinenstundensatz-Rechnung in diesem Betrieb vor,
weil neben Mehrzweck- und Universalmaschinen (vgl. Maschinenstundensatzkarte der
Maschine Nr. 35) auch zahlreiche Spezialmaschinen zum Einsatz kommen.
Wie begründete der Berater seinen Vorschlag?
Lösung:
a) Ermittlung der Anschaffungskosten
Ermittlung der Wiederbeschaffungskosten
WBK = Anschaffungskosten x Preisindex
Wiederbeschaffungsjahr
WBK = 100.000,- DM x 1,4 = 140.000,- DM
Ermittlung des Maschinenstundensatzes
b) Dadurch kann jede Maschine einzeln kalkuliert werden, denn die Maschinen verursachen
höchstwahrscheinlich unterschiedlich hohe Kosten. Damit wird die Vorkalkulation wesent-
lich genauer.
Maschine Nr. 35
Index des Anschaffungsjahres: 120 %
Bezeichnung: Fräs- und Schleifautomat
Index des Wiederbeschaffungsjahrs: 140 %
Standort: Halle 3
Jährliche Normallaufzeit:
Anschaffungsjahr: 1986
1.600 Maschinenstunden
Anschaffungswert: 120.000,- DM
Kostenart
Daten
Berechnung
Abschreibung
Nutzungsdauer 10 Jahre p.a.
?
Kalkulatorische Zinsen
10 % auf das durchschnittlich gebundene Ka-
pital
?
Instandhaltung
5 % vom Wiederbeschaffungswert p.a.
?
Raumkosten
Flächenbedarf: 12 m²
Verrechnungssatz 0,05 DM je Stunde und m²
?
Energie
Anschlußwert: 10 kW, Auslastung: 70 %
Strompreis: 0,15 DM je kWh
?
Maschinenstundensatz
?
Anschaffungswert
120.000,- DM
Anschaffungskosten =
³³³³³³³³³
=
³³³³³³
= 100.000,- DM
Preisindex
Anschafungsjahr
1,2
Kalkulatorische Abschreibung
8,75 DM
+ kalkulatorische Zinsen
3,75 DM
+ Instandhaltung
4,38 DM
+ Raumkosten
0,60 DM
+ Energie
1,05 DM
= Maschinenstundensatz
18,53 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 84
Kostenrechnung
Aufgabe:
Ausschnitt aus einem Betriebsabrechnungsbogen des vergangenen Monats (Fertigungs-
und Materialbereich eines metallverarbeitenden Betriebes) vor der Einführung der Maschi-
nenstundensatzrechnung:
Maschinenstunden:
Laufzeit der NC-gesteuerten Drehmaschine (D1)
450 Stunden
Laufzeit der Fräsmaschine (F1)
410 Stunden
Laufzeit der Lackieranlage (L1)
220 Stunden
a) Trennen Sie die Fertigungsgemeinkosten in maschinenabhängige Kosten und in lohnab-
hängige Restgemeinkosten! Richten Sie dabei die erforderlichen Spalten im BAB ein!
b) Wie hoch ist der jeweilige Restgemeinkostenzuschlag ?
c) Ermitteln Sie die Maschinenstundensätze für die Maschinenarbeitsplätze (D1, F1 und L1)
der einzelnen Fertigungskostenstellen!
d) Führen Sie mit Hilfe der ermittelten Sätze der Maschinenstundensatzrechnung eine
Nachkalkulation des Auftrags 5603 durch!
Maschinenstunden D1
10 Stunden
Fertigungslöhne Dreherei
200,- DM
Maschinenstunden F1
7 Stunden
Fertigungslöhne Fräserei
150,- DM
Maschinenstunden L1
3 Stunden
Fertigungslöhne Lackierei
120,- DM
Fertigungsmaterial
80,- DM
Berechnen Sie die Herstellkosten des Auftrags!
e) Warum weichen die aufgrund des BAB ermittelten Maschinenstunden- und Restgemein-
kostensätze von den in der Vorkalkulation verwendeten Werten ab?
Zahlen der Kostenartenrechnung
Material
Fertigungsstellen
Dreherei (D)
Fräserei (F)
Lackiererei (L)
Hilfslöhne
10.000,- DM
1.000,- DM
3.500,- DM
2.500,- DM
3.000,- DM
Gehälter
11.500,- DM
1.500,- DM
4.300,- DM
3.700,- DM
2.000,- DM
Soziale Abgaben
5.000,- DM
600,- DM
1.900,- DM
1.800,- DM
700,- DM
Kalk.
Abschreibungen
14.000,- DM
1.200,- DM
4.150,- DM
4.650,- DM
4.000,- DM
Zinsen
5.200,- DM
400,- DM
1.600,- DM
1.850,- DM
1.350,- DM
Raumkosten
3.600,- DM
50,- DM
1.800,- DM
1.500,- DM
250,- DM
Instandhaltung
900,- DM
25,- DM
250,- DM
380,- DM
245,- DM
Energiekosten
1.400,- DM
85,- DM
750,- DM
330,- DM
235,- DM
Istgemeinkosten
51.600,- DM
4.860,- DM
18.250,- DM
16.710,- DM
11.780,- DM
Einzelkosten
- Material
48.600,- DM
- Fertigungslöhne
4.612,50 DM
5.570,- DM
4.712,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 85
Lösung:
a), b) und c) Neuer BAB
d) Nachkalkulation des Auftrages 5603
e) Im BAB werden die tatsächlichen Istkosten betrachtet, während in der Vorkalkulation die
Normalkosten (die den Plankosten entsprechen) verwendet werden.
Material
Dreherei
Fräserei
Lackiererei
maschabh.
maschunabh.
maschabh.
maschunabh.
maschabh.
maschunabh.
Hilfslöhne
1.000,- DM
3.500,- DM
2.500,- DM
3.000,- DM
Gehälter
1.500,- DM
4.300,- DM
3.700,- DM
2.000,- DM
Sozialabgaben
600,- DM
1.900,- DM
1.800,- DM
700,- DM
Kalk. Abschrbg.
1.200,- DM
4.150,- DM
4.650,- DM
4.000,- DM
Kalk. Zinsen
400,- DM
1.600,- DM
1.850,- DM
1.350,- DM
Raumkosten
50,- DM
1.800,- DM
1.500,- DM
250,- DM
Instandhaltung
25,- DM
250,- DM
380,- DM
245,- DM
Energie
85,- DM
750,- DM
330,- DM
235,- DM
Istgemeinkost.
4.860,- DM
8.550,- DM
9.700,- DM
8.710,- DM
8.000,- DM
6.080,- DM
5.700,- DM
Bezugsgrößen
FMK
T
L
FLK
T
L
FLK
T
L
FLK
48.600,-
'0
450 Std.
4.612,50 DM
410 Std.
5.570,- DM
220 Std.
4.712,- DM
Masch-Std.Satz
19,00 DM
21,24 DM
27,64 DM
GK-Zuschlags.
10 %
210,3 %
143,6 %
121 %
Dreherei
10 Std. x 19,- DM
=
190,00 DM
200,- DM x 210,3 %
=
620,60 DM
Fräserei
7 Std. x 21,24 DM
=
148,68 DM
150,- DM x 143,6 %
=
365,40 DM
Lackiererei
3 Std. x 27,64 DM
=
82,92 DM
120,- DM x 121 %
=
265,20
Material
80,- DM x 10 %
=
88,00 DM
Herstellkosten =
1.760,80 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 86
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Ein Hersteller von sanitären Erzeugnissen (Krankenstühle, Krücken u.ä.) hat in der vergan-
genen Abrechnungsperiode (1 Jahr) für die Fertigungsstelle Sägerei (S) folgende Zahlen
ermittelt:
a) Berechnen Sie für die Kostenstelle Sägerei (S) die gesamten Fertigungslöhne
(Stundenlohnsatz 15,- DM; Maschinenlaufzeit stimmt mit der Arbeitszeit überein) !
b) Für die Maschine A2 sind noch die kalkulatorischen Abschreibungen zu berechnen! An-
schaffungskosten 160.000,- DM, Alter der Maschine 3 Jahre, veranschlagte Nutzungs-
dauer der Maschine 8 Jahre.
Um Preissteigerungen bei Investitionsgütern zu berücksichtigen, wird im jährlichen Ab-
schreibungsbetrag ein Preisindex von 1,25 berücksichtigt.
c) Ermitteln Sie den Maschinenstundensatz für die Maschine A2! Berechnen Sie den Rest-
gemeinkostenzuschlagsatz!
Gemeinkosten
Gesamte
Fertigungs-
Sägerei (S)
Restgemein-
gemeinkosten
Maschine A1
Maschine A2
kosten
Hilfs- und Betriebsstoffe
6.500,- DM
6.500,- DM
Energiekosten
14.200,- DM
9.800,- DM
3.200,- DM
1.200,- DM
Personalkosten
12.800,- DM
12.800,- DM
Kalk. Abschreibung
168.000,- DM
125.000,- DM
Kalk. Zinsen
30.500,- DM
15.200,- DM
14.100,- DM
1.200,- DM
Kalk. Wagnisse
16.300,- DM
9.100,- DM
4.200,- DM
3.000,- DM
Raumkosten
9.500,- DM
4.200,- DM
3.800,- DM
1.500,- DM
Instandhaltung
11.700,- DM
5.900,- DM
4.400,- DM
1.400,- DM
Sonstige Kosten
3.000,- DM
3.000,- DM
Summen
272.500,- DM
169.200,- DM
Laufzeit
1.800 Std.
1.600 Std.
Rest-GK-Zuschl.
Masch.Std.-Satz
94,- DM
?
?
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 87
Lösung:
a)
1.800 Std. x 15,- DM + 1.600 Std. x 15,- DM = 51.000,- DM
b)
160.000,- DM x 1,25 x 1,25 = 250.000,- DM
250.000,- DM linear auf 8 Jahre verteilt ergibt im 3. Jahr = 31.250,- DM
Ergebnis eingetragen ergibt folgenden BAB:
c) Ermittlung des Maschinenstundensatzes A2:
Ermittlung des Restgemeinkostenzuschlagsatzes:
Gemeinkosten
Gesamte
Fertigungs-
Sägerei (S)
Restgemein-
gemeinkosten
Maschine A1
Maschine A2
kosten
Hilfs- und Betriebsstoffe
6.500,- DM
6.500,- DM
Energiekosten
14.200,- DM
9.800,- DM
3.200,- DM
1.200,- DM
Personalkosten
12.800,- DM
12.800,- DM
Kalk. Abschreibung
168.000,- DM
125.000,- DM
31.250,- DM
11.750,- DM
Kalk. Zinsen
30.500,- DM
15.200,- DM
14.100,- DM
1.200,- DM
Kalk. Wagnisse
16.300,- DM
9.100,- DM
4.200,- DM
3.000,- DM
Raumkosten
9.500,- DM
4.200,- DM
3.800,- DM
1.500,- DM
Instandhaltung
11.700,- DM
5.900,- DM
4.400,- DM
1.400,- DM
Sonstige Kosten
3.000,- DM
3.000,- DM
Summen
272.500,- DM
169.200,- DM
60.950,- DM
42.350,- DM
Laufzeit
1.800 Std.
1.600 Std.
Rest-GK-Zuschl.
Masch.Std.-Satz
94,- DM
?
?
Maschinenabhängige Gemeinkosten
60.950,- DM
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³
=
38,09 DM / Std.
Laufstunden
1.600 Std.
Rest-GK
42.350,- DM
Rest-GK-Zuschlagssatz =
³³³³³
x 100 =
³³³³³³
x 100 = 83 %
FLK
51.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 88
Kostenrechnung
Aufgabe:
(ehemalige Prüfungsaufgabe 3 P 04-016)
Eine Werkzeugmaschine soll neu installiert werden. Der Anschaffungswert der Maschine
beträgt 240.000,- DM, der Wiederbeschaffungswert wird 20 % höher geschätzt. Die be-
triebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre.
Die durchschnittliche Monatsauslastung soll bei 150 Stunden liegen. Es werden 8 % kalku-
latorische Zinsen vom halben Anschaffungswert angesetzt. Die Raumkosten betragen 180,-
DM je m² pro Jahr. Die Maschine beansprucht 15 m² Fläche. Für Instandhaltung und War-
tung werden 6.000,- DM pro Jahr veranschlagt. Die monatlichen Werkzeugkosten betragen
450,- DM und sind zu 100 % variabel. Die Kosten für Instandhaltung und Wartung sind zu 30
% variabel, die Energiekosten zu 100 %. Der Anschlußwert der Maschine beträgt 20 kW und
wird mit 0,22 DM pro kWh bewertet. Die kalkulatorischen Abschreibungen sollen linear vom
Wiederbeschaffungswert erfolgen.
a) Berechnen Sie die monatlichen fixen und variablen Maschinenkosten in einer Tabelle!
b) Berechnen Sie den Maschinenstundensatz bei einer geplanten Beschäftigung von 150
Maschinenlaufstunden im Monat!
c) Die wirtschaftliche Rezession zwingt zu einer Verkürzung der geplanten Beschäftigung
um 30 %. Mit welchem Maschinenstundensatz muß bei vollem Kostenersatz kalkuliert
werden? (Vollkostenrechnung)
d) In der Rezessionsphase läßt sich am Markt nur ein Preis durchsetzen, der einen Maschi-
nenstundensatz von 35,- DM enthält. Welche Problematik ergibt sich hieraus?
e) Im Rahmen einer Neubewertung der Kostenstelle wird der Anteil der variablen Kosten für
Instandhaltung und Wartung von 30 % auf 50 % erhöht. Welche Auswirkung hat diese
Änderung auf den Plankostensatz dieser Kostenstelle?
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 89
Lösung:
a) Ermittlung der monatlichen fixen und variablen Kosten
b) Ermittlung des Maschinenstundensatzes
c) Ermittlung des Maschinenstundensatzes bei 70 % Beschäftigung
150 Laufstunden x 70 % = 105 Laufstunden
Maschinenstundensatz = k
f
+ k
v
= 41,67 DM + 8,40 DM = 50,07 DM
d) Bei einem Maschinenstundensatz von 35,- DM abzüglich des variablen Anteils von 8,40
DM ergibt sich ein Betrag von 26,60 DM Fixkostenanteilsdeckung. Die Differenz zu den
tatsächlichen Fixkosten von 41,67 DM wird durch diesen Fixkostenbeitrag nicht gedeckt.
Das Unternehmen hat also einen Verlust von 15,07 DM.
e) Unter der Voraussetzung, daß die geplanten Laufstunden gleich bleiben, führt dies zu
keiner Veränderung der gesamten Plankosten. Sollten dagegen eine Rezession wie oben
beschrieben eintreten, wird der Maschinenstundensatz etwas günstiger als vorher, da der
variable Anteil größer geworden ist.
Kosten
fixe Kosten
variable Kosten
Werkzeugkosten
0,- DM
450,- DM
Instandhaltung
350,- DM
150,- DM
Kalk. Abschreibung
3.000,- DM
Kalk. Zinsen
800,- DM
Raumkosten
225,- DM
Energiekosten
660,- DM
4.375,- DM
1.260,- DM
Gesamtkosten
5.635,- DM
Maschinenabhängige Gemeinkosten
5.635,- DM
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³
=
37,57 DM / Std.
geplante Laufstunden
150 Std.
Maschinenabhängige Fixkosten
4.375,- DM
k
f
=
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³
=
41,67 DM / Std.
geplante Laufstunden x 70 %
105 Std.
Maschinenabhängige Fixkosten
1.260,- DM
k
v
=
³³³³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³
=
8,40 DM / Std.
geplante Laufstunden
150 Std.
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 90
Kostenrechnung
Beispielaufgabe:
Die Verkaufsabteilung ,,Markt Inland" der Firma Häfele GmbH erhält die Anfrage eines Kun-
den über 100 Spiralbohrer spezieller Abmessung. In der Anfrage heißt es u.a.: ,, ...es liegt
uns bereits ein Angebot eines Herstellers zum Preis von 130,- DM / Stück vor. Bevor wir uns
entscheiden, möchten wir jedoch auch von Ihnen ein Angebot einholen".
Für die Vorkalkulation des Angebotspreises werden vom Technischen Büro und der Be-
triebsabrechnung die folgenden Daten bereitgestellt:
-
Benötigtes Fertigungsmaterial
30,00 DM
-
Materialgemeinkosten
20,0 % (Normalzuschlag)
-
Verarbeitung in den Fertigungsstellen:
-
Stelle 1
15 Maschinenminuten
20,00 DM Maschinenstundensatz
Fertigungslöhne
20 Fertigungsminuten
0,60 DM / min Kostensatz
Restgemeinkostenzuschlag
80,0 %
-
Stelle 2
10 Maschinenminuten
24,00 DM Maschinenstundensatz
Fertigungslöhne
8 Fertigungsminuten
0,60 DM / min Kostensatz
Restgemeinkostenzuschlag
75,0 %
-
Verwaltungsgemeinkostenzuschlag
25,0 %
-
Vertriebsgemeinkostenzuschlag
12,5 %
-
Gewinnzuschlag
15,0 % auf die Selbstkosten
-
Laut Vertrag erhält der Bezirksvertreter
5,0 % Provision
-
Mengenrabatt
10,0 %
-
Skonto
2,0 %
a) Berechnen Sie den Listenverkaufspreis!
b) Sollte der Listenverkaufspreis den Preis des Konkurrenzangebots von 130,- DM überstei-
gen, so ist vom Preis des Konkurrenten auszugehen und der Gewinn der Firma als Diffe-
renz zu ermitteln.
c) Welchen Einkaufspreis für das Material müßte die Abteilung Materialbeschaffung bei den
Lieferanten durchsetzen, damit der Gewinnzuschlag von 15 % gehalten werden kann?
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 91
Lösung:
a) Ermittlung des Listenverkaufspreises
b) Ermittlung der Gewinndifferenz bei 130,- DM Angebotspreis
c) Ermittlung der zulässigen Materialkosten bei 15 % Gewinn
Fertigungsmaterialkosten
30,00 DM
+ Materialgemeinkostenzuschlag 20 %
6,00 DM
Stelle 1
+ Maschinenkosten
5,00 DM
+ Lohnkosten
12,00 DM
+ Restgemeinkostenzuschlag 80 %
9,60 DM
Stelle 2
+ Maschinenkosten
4,00 DM
+ Lohnkosten
4,80 DM
+ Restgemeinkostenzuschlag 75 %
3,60 DM
= Herstellkosten
75,00 DM
+ Verwaltungsgemeinkostenzuschlag 25 %
18,75 DM
+ Vertriebsgemeinkostenzuschlag 12,5 %
9,38 DM
= Selbstkosten
103,13 DM
+ Gewinnzuschlag 15 %
15,47 DM
= Barverkaufspreis
118,60 DM
+ Provision 5 %
2,55 DM
+ Skonto 2 %
6,38 DM
= Zielverkaufspreis
127,53 DM
+ Rabatt 10 %
14,17 DM
= Angebotspreis
141,70 DM
Angebotspreis
130,00 DM
- Rabatt 10 %
13,00 DM
= Zielverkaufspreis
117,00 DM
- Skonto 2 %
2,34 DM
- Provision 5 %
5,85 DM
= Barverkaufspreis
108,81 DM
- Selbstkosten
103,13 DM
= Gewinn
5,68 DM = 5,5 %
Barverkaufspreis
108,81 DM
115 %
- Gewinnzuschlag 15 %
14,19 DM
= Selbstkosten
94,62 DM
137,5 %
- Verwaltungsgemeinkosten 25 %
17,20 DM
- Vertriebsgemeinkosten 12,5 %
8,60 DM
= Herstellkosten
68,82 DM
- Stelle 1
26,60 DM
- Stelle 2
12,40 DM
= Materialkosten
29,82 DM
120 %
- Materialgemeinkostenzuschlag 20 %
4,97 DM
= Fertigungsmaterialkosten
24,85 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 92
Kostenrechnung
Weitere Beispielaufgabe:
Ein Hersteller von Elektro-Haushaltsgeräten ermittelt in der Vorkalkulation für den Geschirr-
spülautomaten ,,G50 de Luxe" einen Listenpreis von 1.625,- DM.
a) Überprüfen Sie das Ergebnis der Vorkalkulation! Verwendete Kalkulationsgrundlagen:
Fertigungsmaterial 400,- DM, Materialgemeinkostenzuschlag 10 %, Fertigungslöhne
180,- DM, Fertigungsgemeinkostenzuschlag 200 %, Verwaltungs- und Vertriebsgemein-
kostenzuschlag 25 %, Gewinnzuschlag 4 %, Kundenskonto 2 %, Kundenrabatt 20 %.
b) Wieviel DM für Fertigungsmaterial dürfen höchstens aufgewendet, wenn aus Konkur-
renzgründen der Automat nur für 1.560,- DM abgesetzt werden kann? (Der Gewinnzu-
schlag von 4 % gilt als Untergrenze)
c) Inwieweit läßt sich nach Ihrer Meinung die erforderliche Minderung des Aufwandes an
Fertigungsmaterial in der Praxis verwirklichen? Begründen Sie Ihre Aussagen!
Lösung:
a)
b)
c) Das hängt vor allem von der Mächtigkeit des Käufers ab, Großkunden können sich wahr-
scheinlich mit etwas Druck durchsetzen, wenn der Lieferant von ihm abhängig ist.
Fertigungsmaterialkosten
400,- DM
+ Materialgemeinkostenzuschlag 10 %
40,- DM
+ Fertigungslohnkosten
180,- DM
+ Fertigungsgemeinkostenzuschlag 200 %
360,- DM
= Herstellkosten
980,- DM
+ Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlag 25 %
245,- DM
= Selbstkosten
1.225,- DM
+ Gewinnzuschlag 4 %
49,- DM
= Barverkaufspreis
1.274,- DM
98 %
+ Skonto 2 %
26,- DM
= Zielverkaufspreis
1.300,- DM
80 %
+ Rabatt 20 %
325,- DM
= Angebotspreis
1.625,- DM
Angebotspreis
1.560,00 DM
- Rabatt 20 %
312,00 DM
= Zielverkaufspreis
1.248,00 DM
- Skonto 2 %
24,96 DM
= Barverkaufspreis
1.223,04 DM 104 %
- Gewinn 4 %
47,04 DM
= Selbstkosten
1.176,00 DM 125 %
- Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlag 25 %
235,20 DM
= Herstellkosten
940,80 DM
- Fertigungslohnkosten
180,00 DM
- Fertigungsgemeinkostenzuschlag
360,00 DM
= Materialkosten
400,80 DM 110 %
- Materialgemeinkostenzuschlag 10 %
36,44 DM
= Fertigungsmaterialkosten
364,36 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 93
Aufgabe:
Marquardt & Deibele sind Hersteller von Sanitärmöbeln. Im Produktionsprogramm befinden
sich u.a. Krankenstühle und Krankenstöcke. Zur Abrundung des Programms werden in die
Angebotspalette Wanderstöcke als Handelswaren aufgenommen. Ein Großhändler bietet die
Wanderstöcke (,,Kastanienbraun") bei einer Abnahme von 1.000 Stück mit 10 % Rabatt auf
den Listenpreis (ohne Umsatzsteuer) von 3.500,- DM an. Bei Barzahlung werden 3 %
Skonto gewährt. Die Bezugskosten für die Sendung betragen 34,50 DM. Als Handlungsko-
stensatz (=Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten) wurden 30 % angesetzt.
a) Zu welchem Verkaufspreis (Nettopreis) können die Wanderstöcke dem Einzelhandel an-
geboten werden, wenn ein Gewinnzuschlag von 20 % sowie Kundenskonto von 2 %,
Vertreterprovision von 8 % und ein Kundenrabatt von 5 % gewährt wird?
b) Wie könnte im vorliegenden Falle der Handlungskostensatz ermittelt worden sein?
c) Die dem Fachhandel angebotenen Wanderstöcke sind zu teuer, Fachgeschäfte weisen
auf günstigere Angebote des Großhandels hin. Der gleiche Wanderstock in
,,Kastanienbraun" könne von der Konkurrenz zum Stückpreis von 4,- DM bezogen wer-
den. In einer Kalkulation soll nun ermittelt werden, welche Gewinneinbuße gegebenen-
falls in Kauf zu nehmen ist, wenn ebenfalls zu 4,- DM angeboten wird!
d) Der Teilhaber Rolf Marquardt möchte auf seinen Gewinnzuschlag von mindestens 5 %
nicht verzichten. Einkäufer Fritz soll beim Großhandel einen entsprechend niedrigeren
Einkaufspreis durch Verhandlungen anstreben. Von welchem Preis muß er ausgehen?
Lösung:
a)
Angebotspreis
3.500,00 DM
- Rabatt 10 %
350,00 DM
= Zielverkaufspreis
3.150,00 DM
- Skonto 3 %
94,50 DM
= Barverkaufspreis
3.055,50 DM
+ Bezugskosten
34,50 DM
= Einkaufs-Bezugspreis
3.090,00 DM
+ Handlungskostensatz 30 %
927,00 DM
= Selbstkosten
4.017,00 DM
+ Gewinnzuschlag 20 %
803,40 DM
= Barverkaufspreis
4.820,40 DM
90 %
+ Provision 8 %
428,48 DM
+ Skonto 2 %
107,12 DM
= Zielverkaufspreis
5.356,00 DM
95 %
+ Rabatt 5 %
281,89 DM
= Angebotspreis
5.637,89 DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 94
Kostenrechnung
b) Im vorliegenden Fall könnte der Handlungskostensatz entweder geschätzt sein oder ge-
nauer im BAB ermittelt worden sein, wovon eigentlich auszugehen ist.
c)
d)
Angebotspreis der Konkurrenz
4.000,- DM
- Rabatt 5 %
200,- DM
= Zielverkaufspreis
3.800,- DM
- Skonto 2 %
76,- DM
- Provision 8 %
304,- DM
= Barverkaufspreis
3.420,- DM
- Selbstkosten
4.017,- DM
= Verlust
- 597,- DM
Barverkaufspreis
3.420,00 DM 105 %
- Gewinn 5 %
162,86 DM
= Selbstkosten
3.257,14 DM 130 %
- Handlungskostensatz 25 %
751,65 DM
= Bezugskosten
2.505,49 DM
- Sondereinzelkosten des Bezuges (Bezugskosten)
34,50 DM
= Barverkaufspreis
2.470,99 DM
97 %
+ Skonto 3 %
76,42 DM
= Zieleinkaufspreis
2.547,41 DM
90 %
+ Rabatt 10 %
283,05 DM
= Einkaufspreis
2.830,46 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 95
Istkostenrechnung
Vollkostenrechnung - Teilkostenrechnung
Beispiel:
Die Fluggesellschaft Athay Pacific bietet regelmäßig Charterflüge von Frankfurt nach Bang-
kok an. Die Maschine hat Platz für 300 Fluggäste. Ein Flugticket kostet 2.500,- DM. Ein Flug
verursacht 400.000,- DM Fixkosten. Der variable Kostenanteil pro Flugticket beträgt 833,-
DM.
Ein Flug kann nicht restlos ausgebucht werden, es werden nur 200 Tickets verkauft. Die
Fluggesellschaft könnte allerdings noch 20 weitere Tickets als Last-Minute-Angebot zum
Preis von 2.000,- DM verkaufen.
Daraus ergeben sich folgende Situationen:
In dem Beispiel läßt sich also gut erkennen, daß bei der Teilkostenrechnung die Erlöse um
die variablen Kosten gemindert als Deckungsbeiträge errechnet werden. Dieser Deckungs-
beitrag dient dazu, um die fixen Kosten abzudecken.
Teilkostenrechnung im Rahmen der Kostenträgerrechnung:
300 Plätze
à 2.500,- DM =
750.000,- DM
- Fixkosten
400.000,- DM
- 300 variable Kostenanteile
à 833,- DM =
249.900,- DM
= Gewinn
100.100,- DM
200 Plätze
à 2.500,- DM =
500.000,- DM
- Fixkosten
400.000,- DM
- 200 variable Kostenanteile
à 833,- DM =
166.600,- DM
= Verlust
- 66.600,- DM
+ 20 Plätze
à 2.000,- DM =
40.000,- DM
- 20 variable Kostenanteile
à 833,- DM =
16.660,- DM
= Deckungsbeitrag
23.340,- DM
Verlust
43.260,- DM
Erlöse
100 %
-
Variable Kosten
z.B. 60 % Proportionalkostensatz (PKS)
= Deckungsbeitrag
z.B. 40 % Bruttogewinnsatz (BGS)
-
Fixe Kosten
= Gewinn oder Verlust
Technischer Betriebswirt
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Seite
96
Kostenrechnung
Beispiel einer Deckungsbeitragsrechnung:
Deckungsbeitragsrechnung
Kostenart
Fertigungsmaterialkosten pro LE
proportionale Materialgemeinkosten 10 %
Fertigungslohnkosten pro LE
proportionale Fertigungsgemeinkosten 200 %
Sondereinzelkosten der Fertigung
20,00 DM
2,00 DM
10,00 DM
20,00 DM
5,00 DM
Produkt A
Produkt B
Rechenweg
Pos.
1
2
3
4
5
6
1 + 2 + 3 + 4 + 5
proportinale Herstellkosten pro LE
57,00 DM
10,00 DM
1,00 DM
5,00 DM
10,00 DM
8,00 DM
34,00 DM
Produkt C
40,00 DM
4,00 DM
20,00 DM
40,00 DM
10,00 DM
114,00 DM
Produkt D
30,00 DM
3,00 DM
30,00 DM
60,00 DM
3,00 DM
126,00 DM
Summe
100,00 DM
10,00 DM
65,00 DM
130,00 DM
26,00 DM
331,00 DM
7
8
9
proportionale Verwaltungsgemeinkosten 10 %
proportionale Vertriebsgemeinkosten 20 %
Sondereinzelkosten des Vertriebs
5,70 DM
10,40 DM
2,90 DM
3,40 DM
6,80 DM
4,80 DM
11,40 DM
22,80 DM
6,80 DM
12,60 DM
25,20 DM
9,20 DM
33,10 DM
66,20 DM
23,70 DM
10
6 + 7 + 8 + 9
proportinale Selbstkosten pro LE
77,00 DM
49,00 DM
155,00 DM
173,00 DM
454,00 DM
11
Marktpreis pro Leistungseinheit
100,- DM
40,- DM
200,- DM
220,- DM
12
13
11 - 10
absoluter Deckungsbeitrag pro LE
Engpaßinanspruchnahme in Stunden
23,00 DM
2 Std.
- 9,00 DM
1 Std.
45,00 DM
5 Std.
47,00 DM
10 Std.
14
12 : 13
relativer Deckungsbeitrag pro LE
11,50 DM
- 9,00 DM
9,00 DM
4,70 DM
15
Absatzmenge in Stück
1.000 St.
5.000 St.
4.000 St.
2.000 St.
16
17
11 x 15
10 x 15
Erlös
proportionale Selbstkosten des Umsatzes
100.000,00 DM
77.000,00 DM
80.000,00 DM
98.000,00 DM
800.000,00 DM
620.000,00 DM
1.100.000,00 DM
865.000,00 DM
2.080.000,00 DM
1.660.000,00 DM
18
16 - 17
absoluter Deckungsbeitrag (Bruttoerfolg)
23.000,00 DM
- 18.000,00 DM
180.000,00 DM
235.000,00 DM
420.000,00 DM
19
nicht verrechnete Fixkosten
300.000,00 DM
20
18 - 19
absoluter Deckungsbeitrag (Bruttoerfolg)
120.000,00 DM
21
18 : 16
Bruttogewinnsatz in % (DB : E)
20,19 %
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 97
Beispiele:
1) Unternehmen stellt Produkt A her und hat folgende Kosten und Erlöse:
2) Ermittlung der kritischen Menge zur Kostendeckung
Ein Unternehmen stellt ein Produkt her zu 220.000,- DM Selbstkosten. Darin sind
120.000,- DM Fixkosten enthalten. Es werden 250 Stück im ersten Monat gefertigt und
die Erlöse betragen 175.000,- DM.
Daraus ergibt sich folgende Kostensituation:
Die erforderliche Menge, um kostendeckend zu produzieren ermittelt sich wie folgt:
Erlöse
500.000,- DM
-
prop. Kosten Produkt A
300.000,- DM
= Deckungsbeitrag
200.000,- DM
-
Fixkosten
260.000,- DM
= Verlust
- 60.000,- DM
gesamt
pro Stück
Erlöse
175.000,- DM
700,- DM
-
proportionale Kosten
100.000,- DM
400,- DM
= Deckungsbeitrag
75.000,- DM
300,- DM
-
Fixkosten
120.000,- DM
= Verlust
- 45.000,- DM
K
F
Fixkosten K
F
x
krit
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³
( e - k
V
)
Stückdeckungsbeitrag db
120.000,- DM
x
krit
=
³³³³³³
300,- DM
x
krit
= 400 Stück
Technischer Betriebswirt
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Seite 98
Kostenrechnung
Kostenauflösung
1) Einfache buchtechnische Methode
2) Verfeinerte buchtechnische Methode
Der Variator gibt an, wie sich die proportionalen Kosten ändern, wenn sich die Beschäfti-
gung um 10 % verändert.
3) Mathematische Methode (Differenzquotientenverfahren)
Beispiel:
Kostenarten
Kosten
K
prop
K
Fix
1
1.000,- DM
---
1.000,- DM
2
2.000,- DM
2.000,- DM
---
3
5.000,- DM
1.000,- DM
4.000,- DM
4
8.000,- DM
6.400,- DM
1.600,- DM
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
n
Kostenarten
Kosten
Variator
K
prop
K
Fix
1
1.000,- DM
0
---
1.000,- DM
2
2.000,- DM
10
2.000,- DM
---
3
5.000,- DM
2
1.000,- DM
4.000,- DM
4
8.000,- DM
8
6.400,- DM
1.600,- DM
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
n
Kosten
K
2
- K
1
k
prop
=
³³³³³
=
³³³³³
Menge
x
2
- x
1
Menge
Kosten
A
200
40.000,- DM
B
300
50.000,- DM
100
10.000,- DM
K
2
- K
1
50.000,- DM - 40.000,- DM
k
prop
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³
= 100,- DM
x
2
- x
1
300 St. - 200 St.
K
prop
=
x
A
x k
prop
=
200 St. x 100,- DM
= 20.000,- DM
K
fix
=
K
A
- K
prop
=
40.000,- DM - 20.000,- DM = 20.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 99
Beispielaufgabe:
Aus einem Unternehmen liegt folgendes Kostenträgerzeitblatt für eine Abrechnungsperiode
vor:
a) Ermitteln Sie aus der Vorlage den Deckungsbeitrag sowie das Ergebnis gesamt und pro
Stück (es werden 100 Stück des Produktes abgesetzt)!
b) Berechnen Sie die Nutzenschwelle!
c) Bestimmen Sie das Ergebnis bei einem Beschäftigungsgrad von 80 % nach der Voll- und
Teilkostenrechnung. Inwiefern setzt die Vollkostenrechnung falsche Signale für betriebli-
che Entscheidungen?
Kosten
gesamt
fix
proportional
Fertigungsmaterialkosten
600.000,- DM
600.000,- DM
+ Materialgemeinkosten
120.000,- DM
80.000,- DM
40.000,- DM
= Materialkosten
720.000,- DM
80.000,- DM
640.000,- DM
+ Fertigungslöhne
1.000.000,- DM
1.000.000,- DM
+ Fertigungsgemeinkosten
3.000.000,- DM 2.500.000,- DM
500.000,- DM
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
500.000,- DM
500.000,- DM
= Fertigungskosten
4.500.000,- DM 2.500.000,- DM 2.000.000,- DM
Herstellkosten der Produktion
5.520.000,- DM 2.580.000,- DM 2.640.000,- DM
- Bestandserhöhungen
130.000,- DM
60.000,- DM
70.000,- DM
+ Bestandsverminderungen
160.000,- DM
75.000,- DM
85.000,- DM
= Herstellkosten des Umsatzes
5.250.000,- DM 2.595.000,- DM 2.655.000,- DM
+ Verwaltungs- und VertriebsGK
1.050.000,- DM
900.000,- DM
150.000,- DM
= Selbstkosten des Umsatzes
6.300.000,- DM 3.495.000,- DM 2.805.000,- DM
Umsatzerlöse
7.056.000,- DM
Gewinn
756.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 100
Kostenrechnung
Lösung:
a)
b)
c) Neuer Beschäftigungsgrad 80 %
Da die Vollkostenrechnung keine Unterteilung in fixe und variable Kosten kennt, werden
die Kosten anteilsmäßig hoch- bzw. runtergerechnet, was aber nicht der tatsächlichen
Kostenverteilung entspricht, denn bei Änderung des Beschäftigungsgrades bleiben die
Fixkosten gleich. Daher wird bei geringerer Beschäftigung als geplant evtl. wie oben dar-
gestellt bei der Vollkostenrechnung ein Gewinn ausgewiesen, wo tatsächlich ein Verlust
vorliegt.
gesamt
pro Stück
Erlöse
7.056.000,- DM
70.560,- DM
-
proportionale Kosten
2.805.000,- DM
28.050,- DM
= Deckungsbeitrag
4.251.000,- DM
42.510,- DM
-
Fixkosten
3.495.000,- DM
34.950,- DM
= Verlust
756.000,- DM
7.560,- DM
K
F
x
krit
=
³³
db
3.495.000,- DM
x
krit
=
³³³³³³³
42.510,- DM
x
krit
= 83 Stück
Break-Even-Point
Vollkosten
Teilkosten
Erlöse (0,8 x 7.056.000,- DM)
5.644.800,- DM 5.644.800,- DM
-
Kosten (0,8 x 6.300.000,- DM)
5.040.000,- DM
-
proportionale Kosten
2.244.000,- DM
= Deckungsbeitrag
3.400.800,- DM
-
Fixkosten
3.495.000,- DM
= Gewinn
604.800,- DM
= Verlust
- 94.200,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 101
1) Preisuntergrenze in der Teilkostenrechnung
Erläuterung:
kurzfristige Preisuntergrenze (= K
V
müssen abgedeckt sein)
langfristige Preisuntergrenze (= K
V
und K
F
müssen abgedeckt sein)
Anschauungsbeispiel:
In einem Unternehmen liegt nachstehende Teilkostenrechnung vor. Erzeugt und verkauft
wurden 200 Mengen eines Produktes. Die maximale Kapazität beträgt 600 Mengen.
a) Durch Reduzierung des Stückpreises auf 350,- DM im Dezember steigen Produktion und
Absatz im Januar des Folgejahres auf 300 Stück. Welche Auswirkung hat die getroffene
Maßnahme auf den Deckungsbeitrag (=Bruttoerfolg) und das Ergebnis (=Nettoerfolg)?
b) Die schlechten Marktprognosen zwingen im Februar des Folgejahres zu einer Sonderak-
tion. Der Stückpreis wird auf die proportionalen Kosten (= kurzfristige Preisuntergrenze)
herabgesetzt und der Absatz gegenüber Januar dadurch verdreifacht.
Wie wirkt sich diese Maßnahme aus? Warum setzt die langfristige Preisuntergrenze in
diesem Fall ein falsches Signal?
Lösung:
a)
b)
Erlöse = k
prop
x Menge = 125,- DM x 900 St. = 112.500,- DM
Erlöse
80.000,- DM
-
proportionale Kosten
25.000,- DM
= Deckungsbeitrag
55.000,- DM
-
Fixkosten
45.000,- DM
= Gewinn
10.000,- DM
Situation vorher
200 St. zu 400,- DM
Situation nachher
300 St. zu 350,- DM
Erlöse
80.000,- DM
105.000,- DM
-
proportionale Kosten
25.000,- DM
37.500,- DM
= Deckungsbeitrag
55.000,- DM
67.500,- DM
-
Fixkosten
45.000,- DM
45.000,- DM
= Gewinn
10.000,- DM
22.500,- DM
Erlöse
112.500,- DM
-
proportionale Kosten
112.500,- DM
= Deckungsbeitrag
0,- DM
-
Fixkosten
45.000,- DM
= Verlust
- 45.000,- DM
K
V
+ K
F
112.500,- DM + 45.000,- DM
PU
l
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 175,- DM
x
900 Stück
K
V
112.500,- DM
PU
k
=
³³³
=
³³³³³³³
=
125,- DM
x
900 Stück
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 102
Kostenrechnung
Aufgabe:
Das bisher sehr gefragte tragbare Radiogerät ,,World Super 600" wird ausschließlich in ei-
nem selbständig abrechnenden Zweigwerk hergestellt. Das Gerät entspricht nicht mehr voll
dem Stand der Technik. Die Nachfrage bröckelt ab und die Teilkostenrechnung zeigt für den
letzten Abrechnungszeitraum ein unbefriedigendes Bild.
Um den Zeitraum bis zur Entwicklung eines voll konkurrenzfähigen Gerätes zu überbrücken,
entschließt sich die Geschäftsleitung zu einer aggressiven Preispolitik.
a) Der Preis (Stückerlös) soll jetzt um 26 % herabgesetzt werden. Der Absatz belebt sich,
14.000 Stück werden im folgenden Abrechnungszeitraum erzeugt und verkauft. Untersu-
chen Sie die Ergebnisauswirkung!
b) Bei einem Stückpreis, der auf den variablen Stückkosten aufbaut, hätte ein Absatz von
16.000 Stück erwartet werden dürfen. Wie hoch hätte der Stückpreis bei dieser Menge
angesetzt werden müssen, damit auch die fixen Kosten ausgeglichen worden wären?
Lösung:
a)
b)
Erlöse (8.000 St. x 500,- DM)
4.000.000,- DM
-
variable Kosten
1.440.000,- DM
= Deckungsbeitrag
2.560.000,- DM
-
Fixkosten
2.720..000,- DM
= Verlust
- 160.000,- DM
gesamt
Stück
gesamt
neu
Stück
neu
Erlöse
4.000.000,- DM
500,- DM 5.180.000,- DM
370,- DM
Menge
8.000 Stück
14.000 Stück
-
proportionale Kosten
1.440.000,- DM
180,- DM 2.520.000,- DM
180,- DM
= Deckungsbeitrag
2.560.000,- DM
320,- DM 2.660.000,- DM
190,- DM
-
Fixkosten
2.720.000,- DM
2.720.000,- DM
= Verlust
- 160.000,- DM
- 60.000,- DM
K
V
+ K
F
2.720.000,- DM + (180,- DM x 16.000 St.)
PU
l
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³³
x
900 Stück
PU
l
=
350,- DM / St.
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 103
Übungsaufgabe:
Ein Großhandelsbetrieb vertreibt drei Warengruppen, die in Profitcentern mit selbständiger
Ergebnisermittlung abgerechnet werden. Aus der Betriebsabrechnung ist diese Deckungs-
beitragsabrechnung aufgestellt worden:
a) Um wieviel Prozent können die Verkaufspreise herabgesetzt werden, wenn der Betrieb
auf den Gewinnbeitrag bzw. den Deckungsbeitrag verzichtet?
b) Ab welcher Umsatzhöhe kommt das Unternehmen bei A, B, C im einzelnen und für das
Unternehmen gesamt in den Gewinnbereich?
Lösung:
a)
b)
A
B
C
Umsatzerlöse
1.500.000,- DM 2.400.000,- DM 5.180.000,- DM
variable Kosten:
-
Wareneinsatz
1.100.000,- DM 1.900.000,- DM
680.000,- DM
-
Handlungskosten
100.000,- DM
140.000,- DM
40.000,- DM
= Deckungsbeitrag
300.000,- DM
360.000,- DM
280.000,- DM
-
Fixe (Handlungs-) Kosten
250.000,- DM
320.000,- DM
200.000,- DM
= Gewinnbeitrag
50.000,- DM
40.000,- DM
80.000,- DM
Verzicht Gewinnbeitrag
Verzicht Deckungsbeitrag
A
Umsatzerlöse
1.450.000,- DM
1.200.000,- DM
Minderung in %
- 3,33 %
- 20,0 %
B
Umsatzerlöse
2.360.000,- DM
2.040.000,- DM
Minderung in %
- 1,67 %
- 15,0 %
C
Umsatzerlöse
920.000,- DM
720.000,- DM
Minderung in %
- 8,0 %
- 28,0 %
K
FA
250.000,- DM
U
A
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³
= 1.250.000,- DM
( e
A
- k
VA
)
1,- DM - 0,80 DM
K
FB
320.000,- DM
U
B
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³
= 2.133.333,- DM
( e
B
- k
VB
)
1,- DM - 0,85 DM
K
FC
200.000,- DM
U
C
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³
= 714.286,- DM
( e
C
- k
VC
)
1,- DM - 0,72 DM
K
Fges
770.000,- DM
U
ges
=
³³³³³³
=
³³³³³³³³³
= 4.013.829,- DM
( e
ges
- k
Vges
)
1,- DM - 0,808 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 104
Kostenrechnung
Aufgabe:
Der Listenpreis der Warengruppe A einer Filiale beträgt 4.000.000,- DM, der Wareneinsatz
und die variablen Handlungskosten zusammen 2.540.000,- DM. Eingerechnet sind in den
Verkaufspreisen 20 % Kundenrabatt, 2 % Kundenskonto und 3 % Provision.
a) Berechnen Sie den Deckungsbeitrag der Warengruppe A!
b) Um wieviel Prozent kann der Verkaufspreis (netto) herabgesetzt werden, wenn die Unter-
nehmung auf einen Deckungsbeitrag verzichtet?
Lösung:
a)
b)
Der Verkaufspreis kann dadurch gegenüber dem alten Listenpreis von 4.000.000,- DM
um 16,4 % (= 657.895,- DM) gesenkt werden.
Angebotspreis
4.000.000,- DM
- Rabatt 20 %
800.000,- DM
= Zielverkaufspreis
3.200.000,- DM
- Kundenskonto 2 %
64.000,- DM
- Provision 3 %
96.000,- DM
= Barverkaufspreis
3.040.000,- DM
Erlöse
3.040.000,- DM
-
proportionale Kosten
2.540.000,- DM
= Deckungsbeitrag
500.000,- DM
Erlöse = variable Kosten
2.540.000,- DM
95 %
+ Kundenskonto 2 %
53.474,- DM
+ Provision 3 %
80.210,- DM
= Zielverkaufspreis
2.673.684,- DM
80 %
+ Rabatt 20 %
668.421,- DM
= Barverkaufspreis
3.342.105,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 105
Weitere Aufgabe:
In einem Handelsbetrieb sind in der vergangenen Abrechnungsperiode für drei Artikelgrup-
pen die folgenden Zahlen ermittelt worden:
a) Artikel III wird in der folgenden Abrechnungsperiode 20 % billiger angeboten. Dadurch er-
höht sich sein Absatz um 26 Stück. Wieviel Stück von Artikel III müßten abgesetzt wer-
den, um den bisherigen Deckungsbeitrag zu erreichen? Wie verhielte es sich, wenn eine
einmalige Werbeaktion für Artikel III 300,- DM Kosten verursachte?
b) Nehmen Sie an, der Absatz von Artikel I wäre durch den Lockartikel III auf 120 Stück und
von Artikel II auf 80 Stück gestiegen. Wie ist die Auswirkung unter Beachtung der Anga-
ben in a) ?
Lösung:
a)
Abzusetzende Stückzahl um bisherigen Deckungsbeitrag zu erreichen:
Die Kosten von 300,- DM sind als Fixkosten anzusehen und wirken sich daher auf den
Deckungsbeitrag überhaupt nicht aus, sie schmälern nur den Gewinn.
b)
Artikel
I
II
III
Umsatzerlös / St.
16,- DM
40,- DM
32,- DM
variable Kosten
10,- DM
28,- DM
17,- DM
verkaufte Mengen
92 Stück
56 Stück
104 Stück
pro Stück
gesamt
vorher
nachher
vorher
nachher
Menge
104 Stück
130 Stück
104 Stück
130 Stück
Erlöse
32,00 DM
25,60 DM
3.328,- DM
3.328,- DM
variable Kosten
17,00 DM
17,00 DM
1.768,- DM
2.210,- DM
Deckungsbeitrag
15,00 DM
8,60 DM
1.560,- DM
1.118,- DM
DB
alt
1.560,- DM
x =
³³³
=
³³³³³
db
neu
8,60 DM
x =
182 Stück
Artikel
I
II
III
gesamt
Deckungsbeitrag
alt
552,- DM
672,- DM
1.118,- DM
2.342,- DM
Deckungsbeitrag
neu
720,- DM
960,- DM
1.118,- DM
2.798,- DM
Werbekosten
300,- DM
Neuer Deckungsbeitrag 2.498,- DM
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Seite 106
Kostenrechnung
2) Zusatzaufträge in der Teilkostenrechnung
Anschauungsbeispiel:
Ein Unternehmen stellt von einem Produkt 2.000 Stück her. Die Selbstkosten betragen hier-
bei 360.000,- DM davon sind 200.000,- DM Fixkosten. Es werden 468.000,- DM an Erlösen
erzielt, was einen Gewinn von 108.000,- DM bedeutet.
Vertreter A könnte einen Zusatzauftrag von 1.000 Stück an Land ziehen bei einem Preis auf
Basis der Selbstkosten. Vertreter B könnte einen weiteren Zusatzauftrag über 500 Stück
gewinnen zu einem Preis auf Basis der kurzfristigen Preisuntergrenze.
Dadurch ergibt sich folgende Situation:
Fazit:
Die Annahme eines kann nur dann einen Deckungsbeitrag erzielen, wenn der Verkaufspreis
über der kurzfristigen Preisuntergrenze liegt. Die kurzfristige Preisuntergrenze kann nur da-
zu dienen, um die Beschäftigung zu sichern und wieder ins Geschäft zu kommen.
Beispielaufgabe:
In einer selbständig abrechnenden Zweigniederlassung läuft die Produktion eines Radarab-
standswarngerätes nur zögernd an. Die Fertigungskapazität ist auf 1.000 Stück je Monat
ausgelegt. 150 Stück wurden im ersten Monat produziert und abgesetzt. Die Kostenrech-
nung dieses Monats sieht wie folgt aus:
Man rät dem Hersteller zu einem Vertrieb über die Fahrzeughersteller, die für zusätzliche
Geräte 1.200,- DM bezahlen wollen. Dafür kann aber durch feste Abnahmeverträge mit einer
Kapazitätsausnutzung von insgesamt 80 % gerechnet werden.
Überprüfen Sie, ob dem Hersteller zum Abschluß dieser Verträge geraten werden kann!
Vertreter A
Vertreter B
Verkaufspreis
180,- DM
80,- DM
-
proportionale Kosten
80,- DM
80,- DM
= Deckungsbeitrag
100,- DM
0,- DM
x Menge
1.000,- DM
500,- DM
= Gesamtdeckungsbeitrag
100.000,- DM
0,- DM
Selbstkosten (davon fix 60 %)
300.000,- DM
-
Verlust
30.000,- DM
= Verkaufserlös
270.000,- DM
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Kostenrechnung
Seite 107
Lösung:
Ermittlung des Erlöses pro Stück:
Ermittlung der proportionalen Stückkosten:
40 % von 300.000,- DM = 120.000,- DM
k
V
= 120.000,- DM / 150 Stück = 800,- DM
Ermittlung der Zusatzauftragsgröße:
80 % von 1.000 Stück = 800 Stück
800 Stück - 150 Stück = 650 Stück
Deckungsbeitragsrechnung:
Fazit:
Dem Hersteller ist unbedingt anzuraten diese Verträge abzuschließen, denn er erwirtschaftet
eindeutig Gewinn und hat noch Kapazitätsreserven.
Erlöse
270.000,- DM
e =
³³³
=
³³³³³³³
Menge
150 Stück
e =
1.800,- DM / Stück
Erlöse:
150 Stück x 1.800,- DM
=
270.000,- DM
+ 650 Stück x 1.200,- DM
=
780.000,- DM
= Gesamterlös
1.050.000,- DM
variable Kosten:
-
800 Stück x 800,- DM
=
640.000,- DM
= Deckungsbeitrag
410.000,- DM
-
Fixkosten (60 % von 300.000,- DM)
=
180.000,- DM
= Gewinn
230.000,- DM
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Seite 108
Kostenrechnung
Aufgabe:
Bei Produktion und Verkauf von 600 Stück einer ,,16 KByte Memory Card" in einer Abteilung
mit selbständiger Kosten- und Ergebnisrechnung ergibt sich die folgende Teilkostenrech-
nung je Stück:
Ein weiterer Abnehmer tritt auf. Er ist bereit, 300 Stück abzunehmen, wenn sich der Ver-
käufer mit einem Erlös von 50,- DM pro Stück begnügt.
Wie hoch ist jetzt das Ergebnis insgesamt und je Stück? Es wird nur die Memory Card her-
gestellt.
Lösung:
Erlös
70,- DM
-
variable Kosten
30,- DM
= Deckungsbeitrag
40,- DM
-
fixe Kosten
45,- DM
= Verlust
- 5,- DM
Erlöse:
600 Stück x 70,- DM
=
42.000,- DM
+ 300 Stück x 50,- DM
=
15.000,- DM
= Gesamterlös
57.000,- DM
variable Kosten:
-
900 Stück x 30,- DM
=
27.000,- DM
= Deckungsbeitrag
30.000,- DM
-
Fixkosten (600 Stück x 45,- DM)
=
27.000,- DM
= Gesamtgewinn
3.000,- DM
= Gewinn pro Stück
3,33 DM
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Kostenrechnung
Seite 109
3) Sortimentsentscheidungen in der Teilkostenrechnung
Anschauungsbeispiel:
Ein Industriebetrieb führt die Produkte A, B und C. Für die Abrechnungsperiode haben die
Kostenrechner folgende Zahlen zusammengestellt:
a) Wie ist die Rangfolge der Produkte bei freier Kapazität? Der Absatz kann um 50 Stück
von A oder B oder C gesteigert werden. Welche Auswirkung auf das Ergebnis kann dabei
festgestellt werden?
b) Auf Verlangen des Marktes wurde ein weiterer Artikel D entwickelt, der als Zusatzartikel
für B gedacht ist. Die Planung für 200 Stück D (entspricht der Menge von B) ergab aller-
dings die folgende Teilkostenrechnung für 1 Stück von D:
Wenn D nicht hergestellt wird, so sinkt der Absatz von B auf 60 % der bisherigen Menge.
Auf wieviel DM könnte bei weiterem Preisdruck der Erlös für D noch unter die kurzfristige
Preisgrenze gesenkt werden, bis man D aufgibt und den Absatzrückgang von B hin-
nimmt.
Lösung:
a)
b)
DB
Bneu
= DB
B
x 40 % = 232.000,- DM x 0,4 = 92.800,- DM
Maximale Preisreduzierung bei D
Produkt
Menge
Erlöse
proportionale
Kosten
Deckungs-
beitrag
Fixe
Kosten
Ergebnis
A
80
320.000,- DM
216.000,- DM
104.000,- DM
B
200
400.000,- DM
168.000,- DM
232.000,- DM
C
1.200
240.000,- DM
63.000,- DM
177.000,- DM
1.480
960.000,- DM
447.000,- DM
513.000,- DM
453.000,- DM 60.000,- DM
Stückerlös
700,- DM
-
variable Selbstkosten
750,- DM
= Deckungsbeitrag
- 50,- DM
Produkt
Deckungsbeitrag / St. Rangfolge
A (104.000,- DM / 80 St.)
1.300,00 DM
1
B (232.000,- DM / 200 St.)
1.160,00 DM
2
C (177.000,- DM / 1.200 St.)
147,50 DM
3
DB
Bneu
92.800,- DM
p
red
=
³³³
=
³³³³³³³
=
464,- DM / St.
x
D
200 Stück
proportionale Stückkosten von D
750,- DM
-
Preisreduzierung
464,- DM
= reduzierter Stückerlös
286,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 110
Kostenrechnung
Beispiel:
In einem Handelsbetrieb, der die drei Warengruppen (Kostenträger) Papierwaren, Büroma-
schinen und Schreibwaren anbietet, ergibt die Kostenanalyse für 1998:
a) Berechnen Sie die Deckungsbeiträge jedes Kostenträgers und den Gewinnbeitrag des
Gesamtbetriebs! Kundenrabatt 20 % und Kundenskonto 3 %
b) Welcher Kostenträger sollte aufgegeben werden?
c) Den ausgefallenen Umsatz können die anderen Warengruppen im Verhältnis 2 : 3 über-
nehmen. Wie entwickelt sich das Ergebnis in DM und welche prozentuale Änderung stel-
len Sie fest?
Lösung:
a)
b) Der Kostenträger Schreibwaren sollte aufgegeben werden, da er den niedrigsten Dek-
kungsbeitrag pro Stück aufweist.
c) Umsatz Schreibwaren 1.241.600,- DM übertragen im Verhältnis 2 : 3
Warengruppen
Papierwaren
Büromaschinen
Schreibwaren
Listenpreis (netto)
2.500.000,- DM
2.000.000,- DM
1.600.000,- DM
variable Einzelkosten
(Wareneinsatz)
1.358.000,- DM
931.200,- DM
993.000,- DM
variable Gemeinkosten
142.000,- DM
35.800,- DM
68.300,- DM
fixe Gemeinkosten
899.000,- DM
Papierwaren
Büromaschinen
Schreibwaren
Listenpreis
2.500.000,- DM
2.000.000,- DM
1.600.000,- DM
- Rabatt 20 %
500.000,- DM
400.000,- DM
320.000,- DM
= Zielverkaufspreis
2.000.000,- DM
1.600.000,- DM
1.280.000,- DM
- Skonto 3 %
60.000,- DM
48.000,- DM
38.400,- DM
= Barverkaufspreis
1.940.000,- DM
1.552.000,- DM
1.241.600,- DM
- variable Kosten
1.500.000,- DM
967.000,- DM
1.061.300,- DM
= Deckungsbeitrag
440.000,- DM
585.000,- DM
180.300,- DM
Gesamtdeckungsbeitrag
1.205.300,- DM
- Fixkosten
899.000,- DM
= Gewinnbeitrag
306.300,- DM
Deckungsbeitrag / Stück
(= DB / Barverkaufspreis)
0,23 DM
0,38 DM
0,15 DM
Papierwaren
Büromaschinen
Barverkaufspreis
1.940.000,- DM
1.552.000,- DM
+ Zusatzerlös
496.640,- DM
744.900,- DM
= Erlös
2.436.640,- DM
2.296.960,- DM
- variable Kosten
1.884.000,- DM
1.431.160,- DM
= Deckungsbeitrag
552.640,- DM
865.800,- DM
Gesamtdeckungsbeitrag
1.418.440,- DM
- Fixkosten
899.000,- DM
= Gewinnbeitrag
519.440,- DM (+ 69,5 %)
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Kostenrechnung
Seite 111
Aufgabe:
In einem Handelsbetrieb werden die Kosten dreier Warengruppen in drei selbständig ab-
rechnenden Abteilungen untersucht. Die drei folgenden Artikel können im Verhältnis der
Barpreise zu den variablen Kosten als typisch für die jeweilige Warengruppe angesehen
werden:
Die Fixkostenanteile der drei Warengruppen belaufen sich auf 132.000,- DM bei A, 80.000,-
DM bei B und 175.000,- DM bei C.
a) Ab welchem Umsatz erbringen die Warengruppen einen Gewinnbeitrag?
b) Ab welcher Umsatzhöhe ist A günstiger als B, und ab wann C günstiger als A?
Lösung:
a)
b)
Fall 1:
A ist günstiger als B
Fall 2:
C ist günstiger als A
Warengruppen
A
B
C
Einstandspreise und variable Handlungskosten
35,00 DM
224,00 DM
11,70 DM
Barpreise
50,00 DM
280,00 DM
18,00 DM
Warengruppe
A
B
C
Fixkosten
132.000,00 DM
80.000,00 DM 175.000,00 DM
: Stückdeckungsbeitrag
15,00 DM
56,00 DM
6,30 DM
in Prozent
30 %
20 %
35 %
= Break-Even-Point
8.800 Stück
1.429 Stück
27.778 Stück
x Verkaufspreis
50,00 DM
280,00 DM
18,00 DM
= Umsatz
440.000,00 DM 400.120,00 DM 500.004,00 DM
K
FA
- K
FB
132.000,- DM - 80.000,- DM
U
A
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 520.000,- DM
db
A
- db
B
30 % - 20 %
K
FC
- K
FA
175.000,- DM - 132.000,- DM
U
C
=
³³³³³
=
³³³³³³³³³³³³³³
= 860.000,- DM
db
C
- db
A
35 % - 30 %
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Seite 112
Kostenrechnung
Weitere Aufgabe:
Die Deckungsbeitragsrechnungen eines Handelsbetriebes mit den drei Kostenträgern A, B
und C zeigen folgendes Bild:
Der Betrieb ist nur zum Teil ausgelastet, A zu 40 %, B zu 60 % und C zu 90 %. Die volle
Auslastung kann erreicht werden.
a) Ein Mitarbeiter schlägt vor, den Artikel zu fördern, dessen Kapazität am geringsten aus-
genutzt ist. Was ist Ihre Meinung dazu?
b) Welches Ergebnis ist zu erwarten, wenn der ungünstigste Artikel ausgeschieden wird, die
anderen Gruppen seine fixen Kosten übernehmen können und für diese Gruppen eine
volle Auslastung erreicht wird?
Lösung:
a) Diesen Vorschlag sollte man vorneherein ignorieren, da der Artikel A einen negativen
Deckungsbeitrag hat und somit immer Verluste erwirtschaftet, egal wie hoch die Kapazität
ausgelastet ist. Im Gegenteil, je höher die Auslastung eines Produktes mit negativem
Deckungsbeitrag, desto höher auch der gesamtbetriebliche Verlust.
b) Der Artikel A ist durch seinen negativen Deckungsbeitrag der ungünstigste Artikel und
fliegt daher raus. Das Ergebnis sieht dann bei Vollauslastung der Artikel B und C wie folgt
aus:
Es ist also anstelle eines Verlustes wie vorher, ein Gewinn zu erwarten.
Kostenträger
A
B
C
Barumsätze
2.000.000,- DM 3.000.000,- DM 1.800.000,- DM
variable Kosten
2.100.000,- DM 2.550.000,- DM 1.440.000,- DM
Deckungsbeitrag
- 100.000,- DM + 450.000,- DM + 360.000,- DM
Gesamtdeckungsbeitrag
710.000,- DM
Fixe Kosten
1.080.000,- DM
Verlust
- 370.000,- DM
Kostenträger
B
C
Erlöse
5.000.000,- DM 2.000.000,- DM
variable Kosten
4.250.000,- DM 1.600.000,- DM
Deckungsbeitrag
+ 750.000,- DM + 400.000,- DM
Gesamtdeckungsbeitrag
1.150.000,- DM
Fixe Kosten
1.080.000,- DM
Gewinn
70.000,- DM
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Kostenrechnung
Seite 113
Relativer Deckungsbeitrag
Anschauungsbeispielaufgabe:
Ein Unternehmen stellt drei Produkte, nämlich A, B und C her. Es liegen für eine Periode
folgende Zahlen vor:
a) Ermitteln Sie den gesamten Deckungsbeitrag der Produkte A, B und C, wenn die ge-
planten Stückzahlen produziert und abgesetzt werden!
b) Welche Rangfolge legen Sie für die Produkte A, B und C fest, wenn die Nachfrage nach
allen drei Produkten steigt und freie Kapazitäten vorhanden sind?
c) Nehmen Sie an, der Betrieb könne noch weitere 600 Fertigungsstunden für die Produkti-
on bereitstellen. Welche Rangfolge bestimmen Sie für die Mehrproduktion, wenn der
Markt für alle drei Produkte aufnahmebereit ist, und wie groß ist jetzt der gesamte Dek-
kungsbeitrag der selbsterzeugten Produkte?
d) Gegenüber der Monatsplanung muß die Zahl der verfügbaren Fertigungsstunden um
2.660 Stunden gekürzt werden. Wie hoch ist der gesamte Deckungsbeitrag der Produkte
A, B und C, wenn...
1) ...vom absoluten Deckungsbeitrag...
2) ...vom relativen Deckungsbeitrag ausgegangen wird?
Lösung:
a) und b)
Der relative Deckungsbeitrag wird wie folgt berechnet:
Produkt
Erlös je Stück
proportionale
Stückkosten
geplante
Menge
Fertigungszeit
je Stück
A
120,- DM
90,- DM
300 Stück
3 Std.
B
210,- DM
150,- DM
200 Stück
10 Std.
C
250,- DM
166,- DM
180 Stück
12 Std.
Erlöse
k
prop
db
Rang
Zeit
rel. Db
Rang
DB
A
120,-
90,-
30,-
3 Std.
10,-
9.000,-
B
210,-
150,-
60,-
10 Std.
6,-
12.000,-
C
250,-
166,-
84,-
12 Std.
7,-
15.120,-
36.120,-
Absoluter Deckungsbeitrag
Relativer Deckungsbeitrag =
³³³³³³³³³³³³³
Engpaßinanspruchnahme
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Seite 114
Kostenrechnung
c)
Die zusätzlichen 600 Stunden Kapazität werden für Produkt A verwendet, da dieses Pro-
dukt den höchsten relativen Deckungsbeitrag erzielt. Daraus ergibt sich folgendes Bild:
Merke:
Immer dann, wenn Kapazitätsengpässe vorhanden sind, rechnet man mit dem relativen
Deckungsbeitrag zur optimalen Kapazitätsausnutzung. Er dient also nur zur Beurteilung
der Rangfolge.
Die Ermittlung des Deckungsbeitrages geht aber immer vom absoluten Deckungsbeitrag
aus.
d) 1) nach der Rangfolge des absoluten Deckungsbeitrages
d) 2) nach der Rangfolge des relativen Deckungsbeitrages
zusätzliche Kapazität
600 Stunden
zusätzliche Stückzahl A =
³³³³³³³³³³³³³
=
³³³³³³³³
= 200 Stück
Fertigungstunden pro Stück A
3 Stunden / Stück
Deckungsbeitrag vorher
36.120,- DM
+ zusätzlicher Deckungsbeitrag aus A
(200 Stück x 30,- DM)
6.000,- DM
= Deckungsbeitrag neu
42.120,- DM
Produkt
Menge
Zeit
Stunden
bisher
Stunden
neu
absoluter
DB
A
300 St.
3 Std.
900 Std.
0 Std.
0,- DM
B
200 St.
10 Std.
2.000 Std.
240 Std.
1.440,- DM
C
180 St.
12 Std.
2.160 Std.
2.160 Std.
15.120,- DM
5.060 Std.
2.400 Std.
16.560,- DM
- Kürzung
2.660 Std.
neu verfügbar
2.400 Std.
Produkt
Menge
Zeit
Stunden
bisher
Stunden
neu
relativer
DB
A
300 St.
3 Std.
900 Std.
900 Std.
9.000,- DM
B
200 St.
10 Std.
2.000 Std.
0 Std.
0,- DM
C
180 St.
12 Std.
2.160 Std.
1.500 Std.
10.500,- DM
5.060 Std.
2.400 Std.
19.500,- DM
- Kürzung
2.660 Std.
neu verfügbar
2.400 Std.
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Kostenrechnung
Seite 115
Beispielaufgabe:
Eine Maschinenfabrik erzeugt Werkzeuge der Typen A, B und C. Ein weiteres Werkzeug D
wird bezogen. Aus der monatlichen Betriebsabrechnung sind die folgenden Zahlen zusam-
mengestellt worden:
a) Ermitteln Sie den gesamten Deckungsbeitrag der Typen A, B und C, wenn die geplante
Stückzahl erzeugt und abgesetzt wird! Legen Sie dabei die Rangfolge der Typen fest,
wenn die Nachfrage nach allen drei Typen steigt und freie Kapazitäten vorhanden sind!
b) Wegen Aufgabe anderer Produkte werden Fertigungskapazitäten in Höhe von 1.800 Fer-
tigungsstunden frei. Der Markt nimmt weitere Mengen von A, B und C auf. Welche
Rangfolge bestimmen Sie für die Mehrerzeugung und wie hoch ist jetzt der gesamte Dek-
kungsbeitrag der hergestellten Werkzeuge?
c) Nehmen Sie an, wegen anderweitiger Lieferverpflichtungen müsse die bisherige monatli-
che Fertigungszeit für die Produkte A, B, und C um 5.220 Stunden gekürzt werden. Wel-
cher Deckungsbeitrag verbleibt insgesamt, wenn der absolute Deckungsbeitrag bzw.
wenn der relative Deckungsbeitrag zugrundegelegt wird?
Lösung:
a)
b)
Typ
Verkaufserlös
je Stück
proportionale
Stückkosten
geplante und ab-
setzbare Menge
Fertigungszeit
je Stück
A
1.500,- DM
1.200,- DM
240 Stück
3 Std.
B
2.000,- DM
800,- DM
350 Stück
30 Std.
C
3.200,- DM
1.500,- DM
400 Stück
20 Std.
Erlöse
k
prop
db
Rang
Zeit
rel. Db
Rang
DB
A
1.500,-
1.200,-
300,-
3 Std.
100,-
72.000,-
B
2.000,-
800,-
1.200,-
30 Std.
40,-
420.000,-
C
3.200,-
1.500,-
1.700,-
20 Std.
85,-
680.000,-
1.172.000,-
1.800 Stunden
zusätzliche Stückzahl A =
³³³³³³³³
= 600 Stück
3 Stunden / Stück
Deckungsbeitrag vorher
1.172.000,- DM
+ zusätzlicher Deckungsbeitrag aus A
(600 Stück x 300,- DM)
180.000,- DM
= Deckungsbeitrag neu
1.352.000,- DM
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Seite 116
Kostenrechnung
c) nach der Rangfolge des absoluten Deckungsbeitrages
nach der Rangfolge des relativen Deckungsbeitrages
Aufgabe:
Die Verkaufsabteilung eines Industriebetriebs holt einen Auftrag über 600 Stück eines neuen
Erzeugnisses B zum Verkaufspreis von 17,- DM je Stück herein. Bei der Ausführung muß in
einer Kostenstelle ein Engpaß von 150 Std. Gesamtkapazität beachtet werden, der eine ent-
sprechende Einschränkung bei Produkt A erzwingt. Produkt B belastet die Engpaßstelle mit
10 Minuten je Stück und verursacht 13,50 DM proportionale Kosten, während A variable
Kosten von 9,- DM verursacht und die Engpaßstelle in 15 Minuten durchläuft. Für Produkt A
wird 13,95 DM Stückerlös erzielt.
a) Wieviel Einheiten von A müssen bei Annahme des Auftrages entfallen ?
b) Entscheiden Sie mit Blick auf die Ergebnisauswirkung, ob der Auftrag angenommen wer-
den soll !
Lösung:
a) Minderung A = t
B
x x
B
/ t
A
= 10 min x 600 Stück / 15 min = 400 Stück
b)
Werkzeug
Menge
Zeit
Stunden
bisher
Stunden
neu
absoluter
DB
A
240 St.
3 Std.
720 Std.
0 Std.
0,- DM
B
350 St.
30 Std.
10.500 Std.
6.000 Std.
240.000,- DM
C
400 St.
20 Std.
8.000 Std.
8.000 Std.
680.000,- DM
19.220 Std.
14.000 Std.
920.000,- DM
- Kürzung
5.220 Std.
neu verfügbar
14.000 Std.
Werkzeug
Menge
Zeit
Stunden
bisher
Stunden
neu
absoluter
DB
A
240 St.
3 Std.
720 Std.
720 Std.
72.000,- DM
B
350 St.
30 Std.
10.500 Std.
5.280 Std.
211.200,- DM
C
400 St.
20 Std.
8.000 Std.
8.000 Std.
680.000,- DM
19.220 Std.
14.000 Std.
963.200,- DM
- Kürzung
5.220 Std.
neu verfügbar
14.000 Std.
Menge
Erlös
k
prop
db
abs
Zeit
db
rel
Zeit
ges
DB
Situation vorher:
A
600 St.
13,95
9,00
4,95
10 min 0,33 DM 150 Std.
2.970,- DM
Situation neu:
A
200 St.
13,95
9,00
4,95
10 min 0,33 DM
50 Std.
990,- DM
B
600 St.
17,00
13,50
3,50
15 min 0,35 DM 100 Std.
3.100,- DM
3.090,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 117
Aufgabe:
In einem Schuhgeschäft sollen die Damenschuhe ,,Adria" und ,,Amalfi" als Sonderangebot
ausgezeichnet werden. Folgende Angaben liegen vor:
Welche Anweisungen ergehen an die Verkäuferinnen, wenn
a) insgesamt mit einem Absatz von 100 Paar Schuhen gerechnet wird,
b) aufgrund der Lagerbestände (je 105 Paar) ein Umsatz von 16.800,- DM erwartet werden
kann,
c) bei besonders starkem Kundenandrang die Verkaufszeit für ein Paar ,,Adria" mit 10 Mi-
nuten, für ein Paar ,,Amalfi" mit 15 Minuten zu veranschlagen ist?
Belegen Sie die Lösungen zu a) bis c) durch Berechnungen!
Lösung:
a) Es ergeht die Anweisung möglichst viele Paar Schuhe ,,Amalfi" zu verkaufen, da hier ein
höherer absoluter Deckungsbeitrag zu erzielen ist. Bei 100 verkauften Paar ,,Amalfi" be-
trägt der Deckungsbeitrag 4.800,- DM, während 100 Paar ,,Adria" nur einen Deckungs-
beitrag von 4.200,- DM erzielt.
b)
c)
Adria
Amalfi
Verkaufspreis netto je Paar
70,- DM
120,- DM
variable Kosten
28,- DM
72,- DM
Deckungsbeitrag
42,- DM
48,- DM
Deckungsbeitrag in % des Verkaufspreises
60 %
40 %
Schuh
Menge
Gesamterlös
Deckungsbeitrag
Amalfi
105 Paar
12.600,- DM
5.040,- DM
Adria
60 Paar
4.200,- DM
2.520,- DM
165 Paar
16.800,- DM
7.560,- DM
Schuh
db
abs
Zeit
db
rel
Menge
Erlös
DB
Amalfi
48,- DM
15 min
3,20 DM
79 Paar
9.480,- DM
3.792,- DM
Adria
42,- DM
10 min
4,20 DM
105 Paar
7.350,- DM
4.410,- DM
16.830,- DM
8.202,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 118
Kostenrechnung
Aufgabe:
N. Herberts & Co., Lacke und Farben, stellen drei Sorten Außenfassadenfarben her: Stan-
dard, Rekord und Exquisit. Die Aufbereitung der Zahlen aus der Betriebsabrechnung ergab:
Die programmgesteuerte Mischmaschine wird je Gebinde für Standard 8 Minuten, für Re-
kord 6 Minuten und für Exquisit 10 Minuten beansprucht. Sie steht je Periode 840 Stunden
zur Verfügung. Die fixen Kosten des Produkts Außenfassadenfarbe belaufen sich auf
185.200,- DM.
Ermitteln Sie
a) die Deckungsbeiträge je Minute
b) die Rangfolge der Produkte
c) das gewinnmaximale Produktionsprogramm mit Betriebsergebnis!
d) Wie gestalten Sie das Produktionsprogramm, wenn von Exquisit nur noch 1.300 Gebinde
abgenommen werden, aber auf die anderen Sorten ausgewichen werden kann? Wie
hoch ist das Betriebsergebnis?
Lösung:
a) und b)
c) Gesamtverfügbarkeit = 840 Std. x 60 min = 50.400 min
d)
Standard
Rekord
Exquisit
Erlöse je Gebinde
60,- DM
70,- DM
100,- DM
proportionale Kosten je Gebinde
28,- DM
34,- DM
50,- DM
maximale Abnahme (Gebinde je Periode)
2.120 Stück
2.300 Stück
2.600 Stück
Erlös
k
prop
db
abs
Rang
Menge
Zeit
db
rel
Rang
Zeit
ges
Standard
60,- DM
28,- DM
32,- DM
2.120 G
8 min
4,- DM
16.960 min
Rekord
70,- DM
34,- DM
36,- DM
2.300 G
6 min
6,- DM
13.800 min
Exquisit
100,- DM
50,- DM
50,- DM
2.600 G 10 min
5,- DM
26.000 min
56.760 min
Farbe
Zeit
db
DB
Standard
10.600 min
4,- DM
42.400,- DM
Rekord
13.800 min
6,- DM
82.800,- DM
Exquisit
26.000 min
5,- DM
130.000,- DM
50.400 min
255.200,- DM
- Fixkosten
185.200,- DM
Betriebsergebnis
70.000,- DM
Farbe
Zeit
db
DB
Standard
10.600 min
4,- DM
67.840,- DM
Rekord
20.440 min
6,- DM
122.640,- DM
Exquisit
13.000 min
5,- DM
65.000,- DM
50.400 min
255.480,- DM
- Fixkosten
185.200,- DM
Betriebsergebnis
70.280,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 119
Aufgabe:
Ein Betrieb der Nahrungsmittelindustrie erzeugt die vier Marmeladesorten A, B, C und D.
Alle Sorten enthalten Heidelbeeren, die aber in diesem Jahr wegen Ernteausfällen nur in be-
schränkter Menge angeboten werden. Es konnten 8.000 kg zu je 3,- DM beschafft werden.
Daher ist die Produktion einzuschränken. Im vergangenen Abrechnungszeitraum wurden
von jeder Sorte 25.000 Gläser abgesetzt. Aufstellung für die Sorten A, B, C und D:
a) Berechnen Sie die gesamten variablen Kosten je Glas und den jeweiligen Deckungsbei-
trag!
b) Wie hoch ist der Deckungsbeitrag je Engpaßeinheit?
c) Stellen Sie das optimale Produktionsprogramm auf!
Lösung:
a) und b)
c)
Sorte
benötigte Menge
Heidelbeeren je Glas
weitere variable
Kosten je Glas
Verkaufserlös
je Glas
A
300 g
1,00 DM
2,35 DM
B
200 g
1,20 DM
2,30 DM
C
50 g
1,50 DM
1,75 DM
D
100 g
0,90 DM
1,60 DM
Sorte
Erlös
k
prop Glas
k
prop Heidel
k
prop
db
Rang
db
rel (50 g)
Rang
A
2,35 DM 1,00 DM 0,90 DM 1,90 DM 0,45 DM
0,075 DM
B
2,30 DM 1,20 DM 0,60 DM 1,80 DM 0,50 DM
0,125 DM
C
1,75 DM 1,50 DM 0,15 DM 1,65 DM 0,10 DM
0,100 DM
D
1,60 DM 0,90 DM 0,30 DM 1,20 DM 0,40 DM
0,200 DM
Sorte
Heidelbeeren
Gläser
DB
A
0 kg
0 St.
0,- DM
B
5.000 kg
25.000 St.
12.500,- DM
C
500 kg
10.000 St.
1.000,- DM
D
2.500 kg
25.000 St.
10.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Seite 120
Kostenrechnung
Aufgabe:
Von vier Erzeugnissen kann ein Industriebetrieb innerhalb des Planungszeitraums jeweils
höchstens 1.000 Stück verkaufen. Eine Kostenanalyse ergibt:
Die Bereitschaftskosten (K
F
) betrugen 40.000,- DM im Planungszeitraum.
a) Bestimmen Sie das gewinnmaximale Produktionsprogramm und das entsprechende Be-
triebsergebnis!
b) Wie verändert sich das Betriebsergebnis, wenn die 1.000 Stück von D unbedingt zu lie-
fern sind?
Lösung:
a) Ermittlung des relativen Deckungsbeitrages
Ermittlung des gewinnmaximalen Produktionsprogramms
b)
A
B
C
D
Stückerlös
90,- DM
42,- DM
56,- DM
17,- DM
Grenzkosten (= k
V
)
70,- DM
32,- DM
40,- DM
12,- DM
Fertigungsstellen
I
II
III
Kapazität im Planungszeitraum
20.000 Std.
21.000 Std.
14.000 Std.
Beanspruchung für eine Einheit
A
7 Std.
6 Std.
7 Std.
B
3 Std.
3 Std.
2 Std.
C
5 Std.
6 Std.
4 Std.
D
4 Std.
2 Std.
5 Std.
Einheit
Erlös
k
V
db
Zeit
db
rel
Rang
A
90,- DM
70,- DM
20,- DM
20 Std.
1,00 DM
B
42,- DM
32,- DM
10,- DM
8 Std.
1,25 DM
C
56,- DM
40,- DM
16,- DM
15 Std.
1,07 DM
D
17,- DM
12,- DM
5,- DM
11 Std.
0,45 DM
Einheit
Menge
Stunden in I
Stunden in II Stunden in III
DB
A
1.000 St.
7.000 Std.
6.000 Std.
7.000 Std.
20.000,- DM
B
1.000 St.
3.000 Std.
3.000 Std.
2.000 Std.
10.000,- DM
C
1.000 St.
5.000 Std.
6.000 Std.
4.000 Std.
16.000,- DM
D
200 St.
800 Std.
400 Std.
1.000 Std.
1.000,- DM
3.200 St.
15.800 Std.
15.400 Std.
14.000 Std.
47.000,- DM
- Fixkosten
40.000,- DM
Betriebsergebnis
7.000,- DM
Einheit
Menge
Stunden in I
Stunden in II Stunden in III
DB
A
571 St.
3.997 Std.
3.426 Std.
3.997 Std.
11.420,- DM
B
1.000 St.
3.000 Std.
3.000 Std.
2.000 Std.
10.000,- DM
C
1.000 St.
5.000 Std.
6.000 Std.
4.000 Std.
16.000,- DM
D
1.000 St.
4.000 Std.
2.000 Std.
5.000 Std.
5.000,- DM
3.571 St.
15.997 Std.
14.426 Std.
13.997 Std.
42.420,- DM
- Fixkosten
40.000,- DM
Betriebsergebnis
2.420,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 121
Make-or-buy-Entscheidung
Make-or-buy-Entscheidung heißt, man vergleicht die eigenen variablen Kosten mit dem Ein-
standspreis des Fremdanbieters. Liegen die variablen Kosten über dem angebotenen Ein-
standspreis, sollten die Teile fremdbezogen werden, liegen sie darunter, erfolgen sie in Ei-
genfertigung.
Langfristig gesehen, gilt wenn:
Fixkosten + variable Kosten x Menge > Einstandspreis x Menge
dann sollte Fremdbezug erfolgen
Ermittlung der Menge, bis zu der sich langfristig Eigenfertigung lohnt:
Beispiel:
Ein Handelsunternehmen verpackt von einem Produkt 750 Stück pro Monat und verkauft es
dann an Warenhäuser. Es entstehen dabei monatliche Fixkosten in Höhe von 40.000,- DM.
Die variablen Kosten betragen 40,- DM pro Stück. Ein Fremdanbieter würde das verpackte
Produkt zu einem Einstandspreis von 90,- DM pro Stück liefern.
Lohnt es sich für das Handelsunternehmen langfristig, das Produkt von dem Fremdanbieter
liefern zu lassen?
Lösung:
Ermittlung der Menge ab wann der Fremdanbieter langfristig teurer liefert.
Graphische Lösung:
K
F
x =
³³³³³
e
P
- k
V
K
F
40.000,- DM
x =
³³³³³
=
³³³³³³³³³³
= 800 Stück
e
P
- k
V
90,- DM - 40,- DM
BEP
800
90.000,- DM
1.000
Ko
st
e
n
40.000,- DM
80.000,- DM
Menge
Fixkosten
Fremdbezug
Eigenfertigung
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 122
Kostenrechnung
Beispielaufgabe:
100 Stück eines Bauteils werden je Abrechnungszeitraum benötigt und wurde bisher als
Handelsware zu 200,- DM je Stück bezogen. Die Bauteile werden zu 300,- DM je Stück
weiterverkauft. Es soll überprüft werden, ob das Bauteil selbst gefertigt werden soll. Als pro-
portionale Stückkosten bei Eigenfertigung hat die Vorkalkulation 140,- DM ergeben. Die Ka-
pazität der Fertigungsabteilung wird mit vier Stunden je Stück beansprucht. Die Eigenferti-
gung muß zu Lasten eines anderen Produktes gehen, das bei einem Stückerlös von 75,- DM
proportionale Kosten von 35,- DM verursacht und die Fertigungsabteilung in zwei Stunden
durchläuft. Eine Änderung der fixen Kosten ist durch die Umstellung nicht zu erwarten.
a) Berechnen Sie den Kostenvorteil bzw. Kostennachteil bei Eigenfertigung!
b) Ermitteln Sie die Opportunitätskosten!
c) Treffen Sie die Entscheidung für Eigenfertigung bzw. Fremdfertigung!
Lösung:
a)
b) Opportunitätskosten
Neues Bauteil benötigt 4 Stunden Fertigungszeit
100 Stück à 4 Stunden x 20,- DM/Std. (die verdrängt werden sollen) = 8.000,- DM
c) Entscheidungsfindung
Die Entscheidung lautet daher eindeutig Fremdbezug.
Fremdbezug
100 Stück x 200,- DM =
20.000,- DM
Eigenfertigung
100 Stück x 140,- DM =
14.000,- DM
Kostenvorteil
6.000,- DM
Erlös
k
prop
db
Zeit
db
rel
75,- DM
35,- DM
40,- DM
2 Std.
20,- DM / Std.
Kostenvorteil
6.000,- DM
- Opportunitätskosten
8.000,- DM
= Kostennachteil bei Eigenfertigung
2.000,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 123
Grenzpreis
Der Grenzpreis ist der Preis, bei der die Kosten der Eigenfertigung genauso groß sind wie
der Einstandspreis.
Grenzpreis = VGE (verdrängter Grenzerfolg) + Zusätzliche Kosten
Im vorhergehenden Beispiel ist also der Grenzpreis:
GP = 20,- DM/Std. x 4 Std. + 140,- DM = 220,- DM
Anschauungsbeispielaufgabe:
Aus einem Unternehmen, dessen Kapazität voll ausgelastet ist und das vier Produkte her-
stellt und verkauft, liegen folgende Zahlen vor:
Die Kostenträgergemeinkosten belaufen sich auf:
Proportionale Fertigungsgemeinkosten
34.500,00 DM
Fixe Fertigungsgemeinkosten
62.239,50 DM
Proportionale Materialgemeinkosten
1.800,00 DM
Fixe Materialgemeinkosten
7.630,40 DM
Proportionale Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
17.133,00 DM
Fixe Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
73.646,20 DM
a) Wie hoch müßte der Erlös sein, damit gerade die Kosten gedeckt sind?
b) Wie würde sich bei jedem der vier Produkte eine 5 %-ige Preissenkung, die zu einer 15
%-igen Mengensteigerung führt, auf den Bruttoerfolg (Deckungsbeitrag), den Nettoerfolg
(Gewinn) und auf den Umsatz prozentual auswirken?
c) Das Unternehmen benötigt ein Bauteil, das zu einem Einstandspreis von 2.000,- DM be-
zogen werden könnte. Bei Selbsterstellung würden für das Bauteil 350,- DM Fertigungs-
lohnkosten, 820,- DM Fertigungsmaterialkosten und 3 Stunden Engpaßinanspruchnahme
erforderlich sein.
c1)
Wäre die Selbsterstellung des Bauteils günstiger? Wenn ja, warum; wenn nein,
warum nicht?
c2)
Zu welchem Preis wäre Fremdbezug günstiger?
c3)
Welches Produkt wäre bei Unterbeschäftigung für das Unternehmen am günstig-
sten?
VGE =
relativer Deckungsbeitrag der
verdrängten Alternative
x
Engpaßinanspruchnahme der
zu beurteilenden Alternative
Produkte
A
B
C
D
Produktionsmenge
1.000 LE
2.000 LE
800 LE
3.000 LE
Absatzmenge
800 LE
1.900 LE
800 LE
2.500 LE
Fertigungslohnkosten je LE
2,00 DM
4,00 DM
5,00 DM
3,00 DM
Fertigungsmaterialkosten je LE
6,00 DM
5,00 DM 10,00 DM
4,00 DM
Engpaßinanspruchnahme
10 min
20 min
20 min
5 min
Preis je LE
40,16 DM 50,30 DM 70,60 DM 30,04 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 124
Kostenrechnung
Lösung:
a) Ermittlung des Deckungsbeitrages
Ermittlung der Fixkosten
Ermittlung des kritischen Verkaufserlöses
b) Auswirkung von Preissenkung (5 %) und Mengensteigerung (15 %)
A
B
C
D
gesamt
FMK
6.000,- DM
10.000,- DM
8.000,- DM
12.000,- DM
36.000,- DM
MGK
prop
(5 %)
300,- DM
500,- DM
400,- DM
600,- DM
1.800,- DM
FLK
2.000,- DM
8.000,- DM
4.000,- DM
9.000,- DM
23.000,- DM
FGK
prop
(150 %)
3.000,- DM
12.000,- DM
6.000,- DM
13.500,- DM
34.500,- DM
prop. HK
Prod
11.300,- DM
30.500,- DM
18.400,- DM
35.100,- DM
95.300,- DM
Absatz in %
80 %
95 %
100 %
83,3 %
88,2 %
prop. HK
Umsatz
9.040,- DM
28.975,- DM
18.400,- DM
29.250,- DM
84.088,- DM
Verw/VertrGK
prop
1.808,- DM
5.795,- DM
3.680,- DM
5.850,- DM
17.133,- DM
prop. SK
10.848,- DM
34.770,- DM
22.080,- DM
35.100,- DM
102.798,- DM
Erlöse
32.128,- DM
95.570,- DM
56.480,- DM
75.100,- DM
259.278,- DM
DB
21.280,- DM
60.800,- DM
34.400,- DM
40.000,- DM
156.480,- DM
Fixe Fertigungsgemeinkosten
62.239,50 DM
+ Fixe Materialgemeinkosten
7.630,40 DM
+ Fixe Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
73.646,20 DM
= Fixe Gesamtkosten
143.516,10 DM
K
F
143.516,10 DM
E
krit
=
³³
x E
=
³³³³³³³³
x 259.278,00 DM
DB
156.480,00 DM
E
krit
= 237.797,59 DM
A
B
C
D
gesamt
Verkaufspreis
38,15 DM
47,79 DM
67,07 DM
28,54 DM
Menge
920 LE
2.185 LE
920 LE
2.875 LE
6.900 LE
Erlöse
35.098,00 DM 104.421,15 DM
61.704,40 DM
82.052,50 DM 283.276,05 DM
Erlöse
vorher
32.128,00 DM
95.570,00 DM
54.480,00 DM
75.100,00 DM 259.278,00 DM
Differenz in %
+ 9,24 %
+9,26 %
+ 9,25 %
+ 9,26 %
+ 9,25 %
prop. SK / St.
13,56 DM
18,30 DM
27,60 DM
14,04 DM
db
24,59 DM
29,49 DM
39,47 DM
14,50 DM
DB
neu
22.622,80 DM
64.435,65 DM
36.312,40 DM
41.687,50 DM 165.058,35 DM
Differenz in %
+ 6,3 %
+ 6,0 %
+ 5,6 %
+ 4,2 %
+ 5,5 %
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 125
c1)
Die Selbsterstellung des Bauteils ist höchstwahrscheinlich ungünstiger, da die Kapa-
zität des Betriebes im Moment voll ausgelastet ist.
Hier macht man sich einen Risikogedanken zu eigen. Man nimmt an, daß die notwen-
dige Kapazität zur Erstellung des neuen Produktes von dem Produkt abgeht, das den
höchsten relativen Deckungsbeitrag aufweist. Der sogenannte verdrängte Grenzerfolg
wird dann den proportionalen Herstellkosten dazu addiert. Sollte der ermittelte Grenz-
preis immer noch günstiger sein als der Einstandspreis des Fremdanbieters, dann
sollte man das Produkt in Eigenfertigung herstellen.
Ermittlung der proportionalen Herstellkosten:
Ermittlung des höchsten relativen Deckungsbeitrages:
Ermittlung des verdrängten Grenzerfolges:
VGE = 3,20 DM / min x 180 min = 576,- DM
Ermittlung des Grenzpreises:
GP = 1.736,- DM + 576,- DM = 2.312,- DM
c2)
Sobald der Einstandspreis des Fremdanbieters den Grenzpreis unterschreitet ist der
Fremdbezug in jedem Fall günstiger.
c3)
Bei Unterbeschäftigung ist das Produkt mit dem höchsten absoluten Deckungsbeitrag
am günstigsten für das Unternehmen. Im konkreten Fall das Produkt C.
Fertigungsmaterialkosten
820,- DM
+ Materialgemeinkostenzuschlag (5 %)
41,- DM
+ Fertigungslohnkosten
350,- DM
+ Fertigungsgemeinkostenzuschlag (150 %)
525,- DM
= proportionale Herstellkosten
1.736,- DM
A
B
C
D
db
abs
26,60 DM
32,00 DM
43,00 DM
16,00 DM
Zeit
10 min
20 min
20 min
5 min
db
rel
2,66 DM
1,60 DM
2,15 DM
3,20 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 126
Kostenrechnung
Übungsaufgabe:
Aus einem Unternehmen, dessen Kapazität nicht voll ausgelastet ist und das die Produkte A,
B und C produziert und verkauft liegen folgende Zahlen vor:
a) Wie groß müßte bei gleicher Umsatzaufteilung der Erlös sein, damit das Unternehmen
keinen Verlust erleidet?
b) Wie hoch ist der Gewinn auf Vollkostenbasis?
c) Wie hoch ist der gesamte erzielte Deckungsbeitrag?
d) Wie hoch ist jeweils der Erfolg der einzelnen Produkte auf Vollkostenbasis?
e) Wie hoch ist jeweils der Erfolg der einzelnen Produkte auf Teilkostenbasis?
f) Welches Produkt ist für das Unternehmen am günstigsten?
Lösung:
a) und c)
A
B
C
gesamt
Produktionsmenge
2.000 LE
3.000 LE
5.000 LE
Absatzmenge
1.500 LE
2.600 LE
4.300 LE
Preis pro LE
170,- DM
350,- DM
273,- DM
Fertigungslohnkosten pro LE
20,- DM
50,- DM
40,- DM
Fertigungsmaterialkosten pro LE
40,- DM
80,- DM
50,- DM
prop. Fertigungsgemeinkosten
429.000,- DM
fixe Fertigungsgemeinkosten
546.000,- DM
prop. Materialgemeinkosten
34.200,- DM
fixe Materialgemeinkosten
22.800,- DM
prop. Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
176.730,- DM
fixe Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
500.590,- DM
A
B
C
gesamt
Erlös
255.000,- DM
910.000,- DM 1.173.900,- DM 2.338.900,- DM
Umsatzanteil in %
10,9 %
38,9 %
50,2 %
100 %
FLK
40.000,- DM
150.000,- DM
200.000,- DM
390.000,- DM
prop. FGK (110 %)
44.000,- DM
165.000,- DM
220.000,- DM
429.000,- DM
FMK
80.000,- DM
240.000,- DM
250.000,- DM
570.000,- DM
prop. MGK (6 %)
4.800,- DM
14.400,- DM
15.000,- DM
34.200,- DM
prop. Verw/VertrGK
176.730,- DM
Deckungsbeitrag
738.970,- DM
fixe FGK
546.000,- DM
fixe MGK
22.800,- DM
fixe Verw/VertrGK
500.590,- DM
Verlust
- 330.420,- DM
Umsatzlücke
330.420,- DM
Erlös
alt
2.338.900,- DM
Erlös
notwendig
2.669.320,- DM
prozentual verteilt
290.956,- DM 1.038.365,- DM 1.339.999,- DM 2.669.320,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 127
b) Gewinnermittlung auf Vollkostenbasis
d) Einzelgewinnermittlung auf Vollkostenbasis
e) Gewinnermittlung auf Teilkostenbasis
f) Das Produkt A ist nach der Teilkostenrechnung am günstigsten für das Unternehmen. Es
erzielt den höchsten Gewinn pro Stück.
Vollkosten
Produktionsmenge
10.000 LE
Absatzmenge
8.400 LE
84 %
Gesamterlös (8.400 LE)
2.338.900,- DM
-
Gesamtkosten
2.669.320,- DM 2.242.229,- DM
= Gewinn
99.671,- DM
A
B
C
gesamt
Produktionsmenge
2.000 LE
3.000 LE
5.000 LE
10.000 LE
Absatzmenge
1.500 LE
2.600 LE
4.300 LE
8.400 LE
prozentualer Anteil
15 %
26 %
43 %
84 %
Erlöse
255.000,- DM
910.000,- DM 1.173.900,- DM 2.338.900,- DM
Kostenanteile
400.398,- DM
694.023,- DM 1.147.808,- DM 2.242.229,- DM
Verlust
- 145.398,- DM
Gewinn
215.977,- DM
26.092,- DM
A
B
C
gesamt
FMK
80.000,- DM
240.000,- DM
250.000,- DM
570.000,- DM
MGK-Zuschlag 10 %
8.000,- DM
24.000,- DM
25.000,- DM
57.000,- DM
FLK
40.000,- DM
150.000,- DM
200.000,- DM
390.000,- DM
FGK-Zuschlag 250 %
100.000,- DM
375.000,- DM
500.000,- DM
975.000,- DM
HK
Produktion
228.000,- DM
789.000,- DM
975.000,- DM 1.992.000,- DM
Produktionsmenge
2.000 LE
3.000 LE
5.000 LE
HK pro LE
114,- DM
263,- DM
195,- DM
Absatzmenge
1.500 LE
2.600 LE
4.300 LE
HK
Umsatz
171.000,- DM
683.800,- DM
838.500,- DM 1.693.000,- DM
VVGK-Zuschlag 40 %
68.400,- DM
273.520,- DM
335.400,- DM
677.320,- DM
Selbstkosten
239.400,- DM
957.320,- DM 1.173.900,- DM 2.370.620,- DM
Erlöse
255.000,- DM
910.000,- DM 1.173.900,- DM 2.338.900,- DM
Gewinn / Verlust
15.600,- DM
- 47.320,- DM
0,- DM
- 31.720,- DM
Gewinn / Verlust pro LE
10,40 DM
-18,20 DM
0,00 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 128
Kostenrechnung
Aufgabe:
Aus einem Unternehmen, das drei Produkte herstellt und verkauft, liegen folgende Zahlen
vor:
Gemeinkostenzuschläge für:
Fertigungsgemeinkosten
260 %
proportionale Fertigungsgemeinkosten
160 %
Materialgemeinkosten
18 %
proportionale Materialgemeinkosten
6 %
Verwaltungsgemeinkosten
20 %
proportionale Verwaltungsgemeinkosten
2 %
Vertriebsgemeinkosten
30 %
proportionale Vertriebsgemeinkosten
8 %
a) Welches Produkt ist für das Unternehmen am förderungswürdigsten und warum?
b) Wie hoch müßte bei gleicher Umsatzstruktur der Erlös sein, damit gerade die Kosten ge-
deckt sind?
c) Wie hoch müßte bei gleicher Umsatzstruktur der Erlös sein, damit 5 % Umsatzrentabilität
erzielbar sind?
d) Wie hoch ist das Betriebsergebnis auf Vollkostenbasis?
e) Wie hoch ist das Betriebsergebnis auf Teilkostenbasis?
f) Wie erklärt sich die Differenz im Betriebsergebnis nach a) und b) ?
Produkte
A
B
C
Preis
80,- DM
290,- DM
75,- DM
Fertigungslohnkosten je LE
7,- DM
40,- DM
5,- DM
Fertigungsmaterialkosten je LE
10,- DM
50,- DM
20,- DM
Produktionsmenge
10.000 LE
1.000 LE
6.000 LE
Absatzmenge
8.000 LE
1.000 LE
5.000 LE
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 129
Lösung:
a)
Das Produkt B ist am förderungswürdigsten weil es den höchsten Stückdeckungsbeitrag
erzielt.
b) Ermittlung der Fixkosten
Ermittlung des kostendeckenden Erlöses
A
B
C
gesamt
FMK
100.000,- DM
50.000,- DM
120.000,- DM
270.000,- DM
MGK-Zuschlag 6 %
6.000,- DM
3.000,- DM
7.200,- DM
16.200,- DM
FLK
70.000,- DM
40.000,- DM
30.000,- DM
140.000,- DM
FGK-Zuschlag 160 %
112.000,- DM
64.000,- DM
48.000,- DM
224.000,- DM
prop. HK
Produktion
288.000,- DM
157.000,- DM
205.200,- DM
650.200,- DM
Produktionsmenge
10.000 LE
1.000 LE
6.000 LE
HK pro LE
28,80 DM
157,00 DM
34,20 DM
Absatzmenge
8.000 LE
1.000 LE
5.000 LE
prop. HK
Umsatz
230.400,- DM
157.000,- DM
171.000,- DM
558.400,- DM
VVGK-Zuschlag 10 %
23.040,- DM
15.700,- DM
17.100,- DM
55.840,- DM
prop. Selbstkosten
253.440,- DM
172.700,- DM
188.100,- DM
614.240,- DM
Erlöse
640.000,- DM
290.000,- DM
375.000,- DM 1.305.000,- DM
Deckungsbeitrag
386.560,- DM
117.300,- DM
186.900,- DM
690.760,- DM
Deckungsbeitrag / LE
48,32 DM
117,30 DM
37,38 DM
MGK-Zuschlag 18 %
48.600,- DM
- prop. MGK-Zuschlag 6 %
16.200,- DM
= fixe MGK
32.400,- DM
+
FGK-Zuschlag 260 %
364.000,- DM
- prop. FGK-Zuschlag 160 %
224.000,- DM
= fixe FGK
140.000,- DM
+
VVGK-Zuschlag 50 %
353.500,- DM
- prop. VVGK-Zuschlag 10 %
55.840,- DM
= fixe VVGK
297.660,- DM
= Fixkosten
470.060,- DM
K
F
470.060,- DM
E
krit
=
³³
x E
=
³³³³³³³
x 1.305.000,- DM
DB
690.760,- DM
E
krit
= 888.048,38 DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 130
Kostenrechnung
c) Ermittlung des Gewinns
Ermittlung des Erlöses für 5 % Umsatzrentabilität
d) Betriebsergebnis auf Vollkostenbasis
e) Betriebsergebnis auf Teilkostenbasis
f) Die Differenz der beiden Betriebsergebnisse beträgt 23.800,- DM. Dieser Unterschied
geht als Fixkostenanteil auf das Lager.
Deckungsbeitrag
690.760,- DM
- Fixkosten
470.060,- DM
= Gewinn
220.700,- DM
Gewinn x 100
220.700,- DM x 100
Erlös =
©©©©©©©©©©©©©©
=
©©©©©©©©©©©©©©©©©
Rentabilität
Umsatz
5
Erlös =
4.414.000,- DM
A
B
C
gesamt
FMK
100.000,- DM
50.000,- DM
120.000,- DM
270.000,- DM
MGK-Zuschlag 18 %
18.000,- DM
9.000,- DM
21.600,- DM
48.600,- DM
FLK
70.000,- DM
40.000,- DM
30.000,- DM
140.000,- DM
FGK-Zuschlag 260 %
182.000,- DM
104.000,- DM
78.000,- DM
364.000,- DM
HK
Produktion
370.000,- DM
203.000,- DM
249.600,- DM
822.600,- DM
Absatzmenge
8.000 LE
1.000 LE
5.000 LE
HK
Umsatz
296.000,- DM
203.000,- DM
208.000,- DM
707.000,- DM
VVGK-Zuschlag 50 %
148.000,- DM
101.500,- DM
104.000,- DM
353.500,- DM
Selbstkosten
444.000,- DM
304.500,- DM
312.000,- DM 1.060.500,- DM
Erlöse
640.000,- DM
290.000,- DM
375.000,- DM 1.305.000,- DM
Gewinn / Verlust
196.000,- DM
- 14.500,- DM
63.000,- DM
Betriebsergebnis
244.500,- DM
A
B
C
gesamt
FMK
100.000,- DM
50.000,- DM
120.000,- DM
270.000,- DM
MGK-Zuschlag 6 %
6.000,- DM
3.000,- DM
7.200,- DM
16.200,- DM
FLK
70.000,- DM
40.000,- DM
30.000,- DM
140.000,- DM
FGK-Zuschlag 160 %
112.000,- DM
64.000,- DM
48.000,- DM
224.000,- DM
prop. HK
Produktion
288.000,- DM
157.000,- DM
205.200,- DM
650.200,- DM
Absatzmenge
8.000 LE
1.000 LE
5.000 LE
prop. HK
Umsatz
230.400,- DM
157.000,- DM
171.000,- DM
558.400,- DM
VVGK-Zuschlag 10 %
23.040,- DM
15.700,- DM
17.100,- DM
55.840,- DM
prop. Selbstkosten
253.440,- DM
172.700,- DM
188.100,- DM
614.240,- DM
Fixkosten
470.060,- DM
Erlöse
640.000,- DM
290.000,- DM
375.000,- DM 1.305.000,- DM
Betriebsergebnis
220.700,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 131
Aufgabe:
Ein Unternehmen, dessen Kapazität voll ausgelastet ist und das vier Produkte herstellt und
verkauft, benötigt ein Bauteil, das es selbst erstellen oder aber käuflich erwerben könnte.
Für das Bauteil fallen folgende Kostenträgereinzelkosten an:
Fertigungslohnkosten
850,- DM
Fertigungsmaterialkosten
2.060,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
300,- DM
Die Engpaßinanspruchnahme für das Bauteil beträgt 1,5 Stunden.
Aus der Betriebsabrechnung des Unternehmens liegen folgende Zahlen der Abrechnungs-
periode vor:
Fertigungslohnkosten
870.000,- DM
Fertigungsmaterialkosten
1.350.000,- DM
Sondereinzelkosten der Fertigung
212.000,- DM
Sondereinzelkosten des Vertriebs
127.000,- DM
Fertigungsgemeinkosten
2.766.600,- DM
davon fixe FGK
1.679.100,- DM
Materialgemeinkosten
243.000,- DM
davon fixe MGK
148.500,- DM
Verw.- und Vertriebsgemeinkosten 1.478.000,- DM
davon fixe VVGK
1.172.400,- DM
Aus der Leistungsabrechnung liegen folgende Zahlen vor:
a) Wann würden Sie unter kalkulatorischen Gesichtspunkten das Bauteil selbst fertigen?
Welcher Wert ist der Entscheidung zugrundezulegen und wie hoch ist dieser?
b) Wie würden Sie entscheiden, wenn das Unternehmen unterbeschäftigt wäre? Welcher
Wert wäre dieser Entscheidung zugrundezulegen und wie hoch ist dieser?
c) Wie hoch müßte der Umsatz sein, damit 500.000,- DM Gewinn erzielt werden könnte?
A
B
C
D
Preis pro LE
200,- DM
50,- DM
10,- DM
300,- DM
variable Kosten pro LE
120,- DM
25,- DM
4,- DM
240,- DM
Engpaßinanspruchnahme je LE
16 min.
4 min.
1 min.
15 min.
DB
gesamt
8.250.000,- DM
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Seite 132
Kostenrechnung
Lösung:
a) Man fertigt das Bauteil selbst, wenn der ermittelte Grenzpreis niedriger ist als der ange-
botene Einstandspreis des günstigsten Fremdanbieters.
Ermittlung der Materialgemeinkostenzuschläge
Ermittlung der Fertigungsgemeinkostenzuschläge
Ermittlung der Herstellkosten der Produktion für ein Bauteil
Ermittlung des höchsten relativen Deckungsbeitrags als zu verdrängende Alternative
Ermittlung des verdrängten Grenzerfolges
VGE = db
rel
der verdrängten Alternative x Engpaßinanspruchnahme Bauteil
VGE = 6,25 DM/min x 90 min = 562,50 DM
Ermittlung des Grenzpreises
GP = HK
Produktion
+ Opportunitätskosten (VGE)
GP = 4.416,70 DM + 562,50 DM = 4.979,20 DM
Betrag
Prozentsatz
Fertigungsmaterialkosten
1.350.000,- DM
Materialgemeinkosten
243.000,- DM
18 %
davon fix
148.500,- DM
11 %
davon proportional
94.500,- DM
7 %
Betrag
Prozentsatz
Fertigungslohnkosten
870.000,- DM
Fertigungsgemeinkosten
2.766.600,- DM
318 %
davon fix
1.679.100,- DM
193 %
davon proportional
1.087.500,- DM
125 %
Fertigungsmaterialkosten
2.060,00 DM
+ prop. MGK-Zuschlag 7 %
144,20 DM
+ Fertigungslohnkosten
850,00 DM
+ prop. FGK-Zuschlag 125 %
1.062,50 DM
+ SEK der Fertigung
300,00 DM
= prop. HK der Produktion
4.416,70 DM
A
B
C
D
Preis pro LE
200,- DM
50,- DM
10,- DM
300,- DM
variable Kosten pro LE
120,- DM
25,- DM
4,- DM
240,- DM
absoluter Deckungsbeitrag
80,- DM
25,- DM
6,- DM
60,- DM
Engpaßinanspruchnahme
16 min.
4 min.
1 min.
15 min.
relativer Deckungsbeitrag
5,00 DM
6,25 DM
6,00 DM
4,00 DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 133
b) Bei Unterbeschäftigung sind als Entscheidungsgrundlage die entstehenden Kosten bei
Eigenfertigung zu sehen. Sind die Kosten (fixe und variable) niedriger als der Einstand-
spreis des günstigsten Fremdanbieters so ist die Eigenfertigung zu wählen.
Ermittlung des Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatzes
Ermittlung der Selbstkosten des Bauteils
c) Ermittlung der proportionalen Selbstkosten
Ermittlung des Gewinns
Ermittlung des notwendigen Umsatzes für 500.000,- DM Gewinn
Betrag
Prozentsatz
Fertigungsmaterialkosten
1.350.000,- DM
+ Materialgemeinkosten
243.000,- DM
18 %
+ Fertigungslohnkosten
870.000,- DM
+ Fertigungsgemeinkosten
2.766.600,- DM
318 %
+ SEK der Fertigung
212.000,- DM
= Herstellkosten
5.441.600,- DM
VVGK-Zuschlag
1.478.000,- DM
27,16 %
Fertigungsmaterialkosten
2.060,00 DM
+ MGK-Zuschlag 18 %
370,80 DM
+ Fertigungslohnkosten
850,00 DM
+ FGK-Zuschlag 318 %
2.703,00 DM
+ SEK der Fertigung
300,00 DM
= HK der Produktion
6.283,80 DM
+ VVGK-Zuschlag 27,16 %
1.706,68 DM
= Selbstkosten Bauteil
7.990,48 DM
Fertigungsmaterialkosten
1.350.000,- DM
+ prop. MGK-Zuschlag 7 %
94.500,- DM
+ Fertigungslohnkosten
870.000,- DM
+ prop. FGK-Zuschlag 125 % 1.087.500,- DM
+ SEK der Fertigung
3.614.000,- DM
= prop. HK der Produktion
5.441.600,- DM
+ VVGK-Zuschlag
305.600,- DM
+ SEK des Vertriebs
127.000,- DM
= prop. Selbstkosten
5.874.200,- DM
Deckungsbeitrag
8.250.000,- DM
- Fixkosten
3.000.000,- DM
= Gewinn
5.250.000,- DM
Gewinn
500.000,- DM
+ Fixkosten
3.000.000,- DM
= Deckungsbeitrag
3.500.000,- DM
+ prop. Selbstkosten
5.874.200,- DM
= Umsatz
9.374.200,- DM
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Seite 134
Kostenrechnung
Fixkostenabdeckungsrechnung
Beispiel:
Erlöse
- variable Kosten
= Deckungsbeitrag I
- erzeugnisfixe Kosten
= Deckungsbeitrag II
- erzeugnisgruppenfixe Kosten
= Deckungsbeitrag III
- bereichsfixe Kosten
= Deckungsbeitrag IV
- unternehmensfixe Kosten
= Betriebsergebnis (Gewinn oder Verlust)
Bereiche
I
II
Warengruppe
A
B
C
Erzeugnisse
A1
A2
B1
B2
C1
C2
Erlöse
250,- DM
210,- DM
300,- DM
160,- DM
350,- DM
200,- DM
- variable Kosten
100,- DM
70,- DM
20,- DM
10,- DM
70,- DM
30,- DM
= Deckungsbeitrag I
150,- DM
140,- DM
280,- DM
150,- DM
280,- DM
170,- DM
- erzeugnisfixe Kosten
30,- DM
---
80,- DM
---
70,- DM
---
= Deckungsbeitrag II
120,- DM
140,- DM
200,- DM
150,- DM
210,- DM
170,- DM
- erzeugnisgruppenfixe K.
50,- DM
100,- DM
20,- DM
= Deckungsbeitrag III
210,- DM
250,- DM
360,- DM
- bereichsfixe Kosten
100,- DM
370,- DM
= Deckungsbeitrag IV
360,- DM
- 10,- DM
- unternehmensfixe Kost.
150,- DM
= Gewinn
200,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 135
Beispielaufgabe:
Ein Unternehmen stellt die fünf Erzeugnisse A, B, C, D und E her. Bisher wurde die Teilko-
stenrechnung in Form einer einstufigen Deckungsbeitragsrechnung aufgestellt. Für die ver-
gangene Abrechnungsperiode liegt bisher die folgende Aufstellung vor:
a) Bestimmen Sie das Ergebnis aufgrund einer einstufigen Deckungsbeitragsrechnung!
b) Ein Unternehmensberater hat eine eingehende Analyse der fixen Kosten veranlaßt. Dabei
hat sich die folgende Aufspaltung der fixen Kosten ergeben:
Erzeugnisfixe Kosten
Erzeugnisfixe Kosten A
200,- DM
Erzeugnisfixe Kosten B
600,- DM
Erzeugnisfixe Kosten C
800,- DM
Erzeugnisfixe Kosten D
400,- DM
Erzeugnisfixe Kosten E
500,- DM
Erzeugnisgruppenfixe Kosten
A und B bilden die Erzeugnisgruppe I mit 17.500,- DM fixen Kosten.
C bildet die Erzeugnisgruppe II mit 6.000,- DM fixen Kosten.
D und E bilden die Erzeugnisgruppe III mit 11.000,- DM fixen Kosten.
Bereichsfixkosten
Erzeugnisgruppe I und II bilden den Bereich 1 mit 900,- DM Fixkosten.
Erzeugnisgruppe III bildet den Bereich 2 mit 3.000,- DM Fixkosten.
Nicht verrechenbare unternehmensfixe Kosten sind der Rest der fixen Kosten.
Stellen Sie eine Fixkostendeckungsrechnung auf. Vergleichen Sie mit der einstufigen Dek-
kungsbeitragsrechnung und geben Sie Ihr Urteil ab! Welche Maßnahmen sind einzuleiten,
welche Entscheidungen können getroffen werden?
Erzeugnisse
A
B
C
D
E
produzierte und verkaufte Menge
400 St.
700 St.
2.000 St.
1.100 St.
500 St.
Umsatzerlös pro Stück
19,- DM
24,- DM
12,- DM
18,- DM
39,- DM
prop. Kosten pro Stück
7,- DM
11,- DM
5,- DM
10,- DM
20,- DM
gesamte fixe Kosten
42.400,- DM
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Seite 136
Kostenrechnung
Lösung:
a)
b)
Urteil:
Erwartungsgemäß ist der unter dem Strich stehende Gewinn bei beiden Verfahren der glei-
che, da die Fixkosten nur den einzelnen Bereichen zugeordnet werden, der Gesamtfixko-
stenbetrag sich jedoch nicht ändert.
Bei der Fixkostendeckungsrechnung läßt sich jedoch ziemlich genau ermitteln, welche Be-
reiche unwirtschaftliche Fixkostenanteile aufweisen. Im Beispiel ist es die Erzeugnisgruppe I
die einen außerordentlich hohen Fixkostenanteil hat und somit sogar einen negativen Dek-
kungsbeitrag III verursacht, der durch die anderen Erzeugnisgruppen wieder aufgefangen
werden muß.
Einzuleitende Maßnahmen wären:
-
Fixkostensenkung (z.B. Werbemaßnahmen reduzieren)
-
Rationalisierung
-
Umsatzsteigerung in dieser Erzeugnisgruppe
Erzeugnisse
A
B
C
D
E
gesamt
Erlöse
7.600,- DM 16.800,- DM 24.000,- DM 19.800,- DM 19.500,- DM 87.700,- DM
variable Kosten
2.800,- DM
7.700,- DM 10.000,- DM 11.000,- DM 10.000,- DM 41.500,- DM
Deckungsbeitrag I
4.800,- DM
9.100,- DM 14.000,- DM
8.800,- DM
9.500,- DM 46.200,- DM
Fixkosten
42.400,- DM
Gewinn
3.800,- DM
Bereich
1
2
Erzeugnisgruppe
I
II
III
Erzeugnisse
A
B
C
D
E
Deckungsbeitrag I
4.800,- DM
9.100,- DM 14.000,- DM
8.800,- DM
9.500,- DM
erzeugnisfixe Kosten
200,- DM
600,- DM
800,- DM
400,- DM
500,- DM
Deckungsbeitrag II
4.600,- DM
8.500,- DM 13.200,- DM
8.400,- DM
9.000,- DM
erzeugnisgruppenfixe Kosten
17.500,- DM
6.000,- DM
11.000,- DM
Deckungsbeitrag III
- 4.400,- DM
7.200,- DM
6.400,- DM
bereichsfixe Kosten
900,- DM
3.000,- DM
Deckungsbeitrag IV
1.900,- DM
3.400,- DM
unternehmensfixe Kosten
1.500,- DM
Gewinn
3.800,- DM
Technischer Betriebswirt
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Kostenrechnung
Seite 137
Plankostenrechnung
1) Starre Plankostenrechnung
Plankostenverrechnungssatz (PKV)
Verrechnete Kosten
K
VER
= PKV x Ist-Beschäftigung (B
IST
)
Gesamtabweichung (
ges
)
Gesamtabweichung = Ist-Kosten (K
IST
) - K
VER
Beispiel:
B
Plan
= 10.000 Stück
K
Plan
= 110.000,- DM
B
IST
= 8.000 Stück
K
IST
= 90.000,- DM
K
VER
= PKV x B
IST
= 11,- DM / Stück x 8.000 Stück = 88.000,- DM
ges
= K
IST
- K
VER
= 90.000,- DM - 88.000,- DM = 2.000,- DM
Vorteilhaft bei der starren Plankostenrechnung ist die laufende relativ einfache Abrechnung
und daß keine Kostenauflösung erforderlich ist.
Nachteilig ist, daß keine exakte Kostenkontrolle möglich ist, da die Abweichungen einzelner
Kostenarten bei Beschäftigungsschwankungen nicht im einzelnen bekannt sind. Auch bleibt
der Beschäftigungsgrad unberücksichtigt und eine Anpassung ist nur mit Hilfe von Schätz-
werten möglich.
geplante Gemeinkosten (K
Plan
)
PKV =
©©©©©©©©©©©©©©©©©©©©©©©©
Planbeschäftigung (B
Plan
)
K
Plan
110.000,- DM
PKV =
©©©©©
=
©©©©©©©©©©
= 11,- DM / Stück
B
Plan
10.000 Stück
Technischer Betriebswirt
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Seite 138
Kostenrechnung
Anschauungsbeispielaufgabe:
In einer Fertigungshauptkostenstelle werden die Gemeinkosten geplant, ebenso der Be-
schäftigungsgrad. Bei einer Planbeschäftigung von 5.000 Fertigungsstunden betragen die
Plangemeinkosten 30.000,- DM.
In der betreffenden Abrechnungsperiode betrug die effektive Beschäftigung 3.000 Stunden;
die dabei angefallenen Istgemeinkosten betrugen 25.000,- DM.
a) Ermitteln Sie den Plankostenverrechnungssatz!
b) Wie hoch sind die verrechneten Plangemeinkosten?
c) Welche Gesamtabweichung ergibt sich zwischen den Istgemeinkosten und den verrech-
neten Plangemeinkosten?
d) Beurteilen Sie das Ergebnis der starren Plankostenrechnung anhand einer graphischen
Darstellung. Es soll dabei unterstellt werden, daß die fixen Kosten 10.000,- DM betragen.
Lösung:
a)
b)
K
VER
= PKV x B
IST
= 6,- DM / Stück x 3.000 Stück = 18.000,- DM
c)
ges
= K
IST
- K
VER
= 25.000,- DM - 18.000,- DM = 7.000,- DM
d)
Die Verbrauchsabweichung resultiert immer durch zu teuren Materialeinkauf, unwirt-
schaftliche Logistik oder etwa zu viel Nacharbeit.
K
Plan
30.000,- DM
PKV =
©©©©©
=
©©©©©©©©©©
=
6,- DM / Stück
B
Plan
5.000 Stück
verrechnete Kosten
ges
Ist-Kosten
Plankosten K
Plan
1.000
30.000,- DM
Kos
ten
10.000,- DM
20.000,- DM
Menge
Fixkosten
Sollkosten
40.000,- DM
2.000
3.000
4.000
5.000
6.000
Verrechnung (Verbrauchsabweichung)
Beschäftigungsabweichung
Technischer Betriebswirt
Arno Schneider
Kostenrechnung
Seite 139
2) Flexible Plankostenrechnung
Die flexible Plankostenrechnung ist dadurch gekennzeichnet, daß die Plankosten der ein-
zelnen Kostenstellen zwar für eine bestimmte Planbeschäftigung vorgegeben sind, die als
Jahresdurchschnitt erwartet wird. Es erfolgt aber während der einzelnen Rechnungsperi-
ode eine Anpassung an die jeweils realisierte Ist-Beschäftigung. Die wesentliche Voraus-
setzung dafür ist die Aufspaltung der Kosten in fixe und variable Bestandteile.
Die Berechnung der flexiblen Plankostenrechnung kann man schematisch durchführen:
-
Errechnung der für jede Kostenstelle anfallenden Plankosten
-
Aufspaltung der Plankosten in einen fixen und proportionalen Teil
-
Errechnung des proportionalen Plankostenverrechnungssatzes
-
Ermittlung der Abweichung, die auf Beschäftigungsänderung zurückgeht
Gesamtabweichung (
ges
)
ges
= K
IST
- K
VER
Sollkosten (K
SOLL
)
K
SOLL
= Fixkosten (K
F
) + variable Stückkosten (k
V
) x B
IST
Verbrauchsabweichung (
V
)
V
= K
IST
- K
SOLL
Beschäftigungsabweichung (
B
)
B
= K
SOLL
- K
VER
Vorteilhaft bei der flexiblen Plankostenrechnung ist die Möglichkeit einer wirksamen Ko-
stenkontrolle, und zwar in der Kostenartenrechnung wie auch in der Kostenstellenrech-
nung. Durch die Verwendung eines stark differenzierten Systems von Beschäftigungs-
maßstäben (Bezugsgrößen) wird eine entsprechende Verbesserung der Kalkulationsge-
nauigkeit erreicht.
Nachteilig ist die Behandlung der fixen Kosten anzusehen, die zusammen mit den pro-
portionalen Kosten die gleichen Bezugsbasen haben, was zu einer erzwungenen Propor-
tionalisierung beider Kostenarten führt.
Technischer Betriebswirt
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Seite 140
Kostenrechnung
Anschauungsbeispielaufgabe:
(ehemalige Prüfungsaufgabe 3)
Der Badewannenhersteller Schmidt GmbH plant für die kommende Periode eine Beschäfti-
gung von 50.000 Fertigungsstunden. Die erwarteten Gesamtkosten für die geplante Be-
schäftigung betragen 4.000.000,- DM. Die fixen Kosten betragen bei Planbeschäftigung 30
% der Gesamtkosten.
Die Ist-Abrechnung ermittelt eine Leistung von 40.000 Stunden. Die Ist-Kosten betragen
3.500.000,- DM.
a) Führen Sie eine Abweichungsanalyse durch!
b) Nennen Sie mögliche Gründe für die festgestellten Abweichungen!
Lösung:
a) Ermittlung des Plankostenverrechnungssatzes
Ermittlung der verrechneten Kosten
K
VER
= PKV x B
IST
= 80,- DM / Stunde x 40.000 Stunden = 3.200.000,- DM
Ermittlung der Gesamtabweichung
ges
= K
IST
- K
VER
= 3.500.000,- DM - 3.200.000,- DM = 300.000,- DM
Ermittlung der fixen Kosten
K
F
= K
Plan
x 30 % = 4.000.000,- DM x 30 % = 1.200.000,- DM
Ermittlung der variablen Stückkosten
k
V
= K
V
/ B
plan
= 2.800.000,- DM / 50.000 Stunden = 56,- DM / Stunde
Ermittlung der Soll-Kosten
K
SOLL
= K
F
+ k
V
x B
IST
= 1.200.000,- DM + 56,- DM / Std. x 40.000 Stunden
K
SOLL
= 3.440.000,- DM
Ermittlung der Verbrauchsabweichung
V
= K
IST
- K
SOLL
= 3.500.000,- DM - 3.440.000,- DM = 60.000,- DM
Ermittlung der Beschäftigungsabweichung
B
= K
SOLL
- K
VER
= 3.440.000,- DM - 3.200.000,- DM = 240.000,- DM
b) Teurer Materialeinkauf, unwirtschaftliche Logistik, Nacharbeit
K
Plan
4.000.000,- DM
PKV =
©©©©©
=
©©©©©©©©©©©©
= 80,- DM / Stunde
B
Plan
50.000 Stunden
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