"Die Internationalisierung der externen Rechnungslegung wird in Deutschland häufig mit Schlagworten wie "Revolution" oder "kopernikanische Wende" im externen Rechnungswesen versehen. Diese Begriffe drücken den tief greifenden Wandel in der externen Rechnungslegung aus, der mit der Einführung der IFRS-Rechnungslegung einhergeht." Mit der Einführung von IFRS 8 und der konsequenten Orientierung an dem Management-Approach der US-amerikanischen Rechnungslegung erfahren die Regelungen zur Segmentberichterstattung derzeit einen solchen Wandel.
Zudem bringt die Etablierung der IFRS seit Jahren eine Diskussion über die Funktion und Ausrichtung der internen Unternehmensrechnung und des Controllings mit sich. Gestiegene Publizitäts- und Transparenzanforderungen machen es notwendig, unternehmensinterne Informationssysteme aufzubauen, die jederzeit die benötigten Daten zur Verfügung zu stellen können. Ein dementsprechend ausdifferenzierter Segmentbericht kann in der Lage sein, einzelne Funktionen der internen Unternehmensrechnung und -steuerung zu erfüllen und durch deren Substitution einen Beitrag zur Konvergenz von internen und externen Rechnungswesen zu leisten. Insofern unterliegt der Segmentbericht, neben den für diese Arbeit grundlegend externen Ansprüchen, auch zahlreichen unternehmensinternen Anforderungen.
Das Hauptaugenmerk der vorliegenden Arbeit liegt jedoch in der Darstellung, des in dem Segmentbericht nach IFRS enthaltenen Informationspotenzials für den externen Adressaten. Auf eine darüber hinausgehende Analyse des internen Informationspotenzials auf Seiten des Managements soll im Rahmen dieser Arbeit jedoch verzichtet werden. Als Instrument einer auf einen globalen Adressatenkreis ausgerichteten Publizitätspolitik nimmt die im Regelungswerk der IFRS verankerte Segmentberichterstattung somit einen wesentlichen Stellenwert ein und gewinnt zunehmend an Bedeutung.
Zur inhaltlichen Einordnung wird in einem ersten Teil der Segmentbericht als Rechnungslegungsinstrument vorgestellt. Im anschließenden zweiten Teil werden die Grundzüge der Segmentberichterstattung nach IAS 14 und IFRS 8 vorgestellt. Den dritten Teil der Arbeit bildet eine facettenreiche Analyse der Segmentberichte von ausgewählten Unternehmen der europäischen Automobilindustrie. Neben einer strukturellen Analyse
liegt der Schwerpunkt der Untersuchung in der Ableitung diverser Segmentkennzahlen, um anschließend Aussagen über die Renditbedeutung einzelner Segmente treffen zu können.
Inhaltsverzeichnis
1 Einführung
2 Der Segmentbericht als Rechnungslegungsinstrument
2.1 Definition von Segment und Segmentberichterstattung
2.2 Notwendigkeit und Aufgabe der Segmentberichterstattung
3 Segmentberichterstattung nach IAS/IFRS
3.1 Aktuelle Entwicklungen in der Segmentberichterstattung
3.2 Der Segmentbericht nach IAS 14 - „Segment Reporting“
3.2.1 Anwendungsbereich und Zielsetzung
3.2.2 Grundkonzeption des Risk-and-Reward-Approach
3.2.3 Segmentabgrenzung
3.2.4 Anzugebende Segmente
3.2.5 Offenzulegende Segmentinformationen
3.2.6 Anzuwendende Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
3.2.7 Überleitung auf den Konzernabschluss
3.3 Der Segmentbericht nach IFRS 8 - “Operating Segments”
3.3.1 Anwendungsbereich
3.3.2 Grundkonzeption des Management-Approach
3.3.3 Abgrenzung operativer Segmente
3.3.4 Berichtspflichtige Segmente
3.3.5 Veröffentlichungspflichtige Segmentangaben
3.3.6 Sonstige Angaben und Erläuterungspflichten
3.3.7 Anzuwendende Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
3.3.8 Überleitung auf den Konzernabschluss
3.4 Gegenüberstellung von Management-Approach und Risk-and-Reward-Approach
3.4.1 Bewertung des Management-Approach
3.4.2 Bewertung des Risk-and-Reward-Approach
3.5 Grenzen der Segmentberichterstattung
4 Segmentbezogene Jahresabschlussanalyse
4.1 Grundlagen der segmentbezogenen Jahresabschlussanalyse
4.2 Segmentkennzahlen auf Basis von IAS 14 und IFRS 8
4.2.1 Segment-Rentabilitäts-Kennzahlen
4.2.2 Segment-Produktivitäts-Kennzahlen
4.2.3 Segment-Wachstums-Kennzahlen
4.3 Portfolios im Rahmen der Segmentanalyse
4.4 Einschränkungen bei der Segmentanalyse
5 Segmentanalyse am Beispiel der europäischen Automobilindustrie
5.1 Abgrenzung der einbezogenen Unternehmen
5.2 Analyse der Segmentbildung
5.3 Analyse der Segmente
5.4 Analyse der Segmentangaben
5.4.1 IAS 14-Anwender
5.4.1.1 Primäres Berichtsformat
5.4.1.2 Sekundäres Berichtsformat
5.4.1.3 Gestaltung der Überleitungsrechnungen
5.4.2 IFRS 8-Anwender
5.5 Ableitung von Segmentkennzahlen der analysierten Unternehmen
5.5.1 Überblick über die Analyse
5.5.2 Segment-Rentabilitätsanalyse
5.5.3 Umsatzanalyse nach Regionen
5.6 Qualitative und ergänzende Informationen zur Segmentberichterstattung
6 Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht das Informationspotenzial der Segmentberichterstattung nach IFRS für externe Adressaten. Das primäre Ziel ist die Analyse, wie disaggregierte Daten über Geschäftsfelder und Regionen zur Beurteilung der zukünftigen Lage eines Unternehmens beitragen und wie sich der Übergang von IAS 14 zum Management-Approach gemäß IFRS 8 auf diese Informationsbereitstellung auswirkt.
- Vergleich der Abgrenzungskonzepte Risk-and-Reward-Approach (IAS 14) und Management-Approach (IFRS 8).
- Analyse der Publizitätspraxis ausgewählter Unternehmen der europäischen Automobilindustrie.
- Ableitung und Untersuchung relevanter Segmentkennzahlen zur Rentabilitäts-, Produktivitäts- und Wachstumsanalyse.
- Kritische Bewertung des Informationsgehalts und der Grenzen der segmentbezogenen Jahresabschlussanalyse.
Auszug aus dem Buch
3.3.2 Grundkonzeption des Management-Approach
Bislang forderte IAS 14 umfangreiche Segmentangaben auf der Grundlage des Risk-and-Reward-Approach. Durch die Verabschiedung von IFRS 8 erfolgt eine Neuorientierung hin zum Management-Approach, welcher sich konsequent an der internen Organisationsstruktur und Berichtsinhalten des Unternehmens orientiert. In diesem Rahmen besteht die Informationsbasis für die externe Segmentberichterstattung aus den Daten, die dem Management zur internen Steuerung und Segmentierung zur Verfügung stehen.
Folglich wird nach IFRS 8 nicht zwischen zulässigen und unzulässigen Segmentierungsarten unterschieden, sondern vielmehr auf die Sinnhaftigkeit der intern zu Steuerungszwecken gewählten Segmentierung vertraut. Nach Meinung des IASB ermöglicht die Implementierung des Management-Approach dem Adressaten, das Unternehmen aus Sicht des Managements zu betrachten und seine Investitionsentscheidungen auf dieser Basis zu treffen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einführung: Diese Einleitung stellt die Bedeutung der Segmentberichterstattung für die externe Unternehmensbeurteilung dar und erläutert den konzeptionellen Aufbau der Arbeit im Kontext des Paradigmenwechsels durch IFRS 8.
2 Der Segmentbericht als Rechnungslegungsinstrument: Hier werden die zentralen Begrifflichkeiten definiert und die Notwendigkeit sowie die Aufgaben einer disaggregierten Berichterstattung zur Vermeidung von Informationsverlusten bei aggregierten Konzernzahlen dargelegt.
3 Segmentberichterstattung nach IAS/IFRS: Dieses Kapitel liefert eine detaillierte Gegenüberstellung der Regelungswerke IAS 14 und IFRS 8, insbesondere im Hinblick auf Anwendungsbereiche, Segmentabgrenzungskriterien sowie Offenlegungs- und Überleitungspflichten.
4 Segmentbezogene Jahresabschlussanalyse: Es werden Methoden zur Kennzahlenanalyse erläutert, wobei Rentabilitäts-, Produktivitäts- und Wachstumsindikatoren sowie die Portfoliotechnik zur strategischen Analyse von Segmenten vorgestellt werden.
5 Segmentanalyse am Beispiel der europäischen Automobilindustrie: Dieser empirische Teil wendet die zuvor entwickelten Grundlagen auf die Segmentberichte von acht führenden europäischen Automobilherstellern an, um Strukturunterschiede und Auswirkungen der unterschiedlichen Standards aufzuzeigen.
6 Schlussbetrachtung: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und hinterfragt kritisch, inwieweit der Management-Approach durch erweiterte Ermessensspielräume die Vergleichbarkeit einschränken oder durch erhöhte Transparenz den Informationsgehalt verbessern kann.
Schlüsselwörter
Segmentberichterstattung, IFRS, IAS 14, IFRS 8, Management-Approach, Risk-and-Reward-Approach, Automobilindustrie, Jahresabschlussanalyse, Segmentkennzahlen, Rentabilität, Produktivität, Wachstum, Publizität, Segmentabgrenzung, Konzernabschluss.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Diplomarbeit grundlegend?
Die Arbeit analysiert das Informationspotenzial der Segmentberichterstattung nach IFRS. Dabei wird untersucht, wie aufgeschlüsselte Daten über Unternehmensbereiche und Regionen genutzt werden können, um ein genaueres Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu erhalten.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Die zentralen Themen sind die theoretischen Grundlagen der Segmentierung, der regulatorische Vergleich zwischen IAS 14 und IFRS 8 sowie die praktische Anwendung von Analysemethoden (Rentabilität, Produktivität, Wachstum) auf die Branche der europäischen Automobilhersteller.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsfrage?
Das Ziel ist es zu ermitteln, ob und wie die externe Segmentberichterstattung dazu dient, Informationsdefizite des konsolidierten Jahresabschlusses auszugleichen und wie sich der Paradigmenwechsel vom Risk-and-Reward-Approach zum Management-Approach auf die Entscheidungsnützlichkeit der Daten auswirkt.
Welche wissenschaftlichen Methoden werden verwendet?
Neben einer umfassenden Literatur- und Standardanalyse nutzt die Arbeit eine strukturierte empirische Untersuchung. Hierbei werden Geschäftsberichte von acht europäischen Automobilherstellern analysiert, um eine detaillierte Kennzahlenanalyse sowie einen Vergleich der Segmentierungsansätze vorzunehmen.
Was wird schwerpunktmäßig im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine theoretische fundierte Darstellung der Standardvorgaben und einen empirischen Teil. Hier werden Kennzahlen wie die Segment-Umsatzrentabilität, Gesamtkapitalrentabilität und Wachstumsquoten anhand konkreter Daten der Unternehmen abgeleitet und interpretiert.
Welche Keywords charakterisieren die Arbeit am besten?
Zu den prägenden Schlüsselbegriffen zählen IFRS, Segmentberichterstattung, Management-Approach, Kennzahlenanalyse und die spezifische Anwendung auf die europäische Automobilindustrie.
Wie beeinflusst der Übergang zu IFRS 8 die Vergleichbarkeit?
Der Übergang zum Management-Approach (IFRS 8) führt zu einer stärkeren Kopplung der externen Berichterstattung an das interne Berichtswesen. Dies erhöht zwar tendenziell die Transparenz durch interne Sichtweisen, erschwert jedoch die zwischenbetriebliche Vergleichbarkeit, da Unternehmen nun größere Ermessensspielräume bei der Segmentierung erhalten.
Welche Rolle spielen die im Anhang enthaltenen Daten?
Der Anhang dient der Dokumentation der empirischen Basis. Er enthält detaillierte Segmentdaten und Kennzahlentabellen für die untersuchten Unternehmen, die als Grundlage für die im Hauptteil vorgenommene Rentabilitäts- und Wachstumsanalyse dienen.
- Quote paper
- Stefan Hadeler (Author), 2008, Informationspotenzial der Segmentberichterstattung nach IFRS am Beispiel der europäischen Automobilindustrie, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/120679
