Am 21.05.2008 wurde der Regierungsentwurf eines Gesetzes zur Modernisierung
des Bilanzrechts (BilMoG-RegE) – basierend auf dem Referentenentwurf von
November 2007 – veröffentlicht. Mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesez
(BilMoG) beabsichtigt der Gesetzgeber das „bewährte HGB-Bilanzrecht“ zu einer
„vollwertigen, aber kostengünstigeren und einfacheren Alternative“ zu den
internationalen Rechnungslegungsstandards weiterzuentwickeln. Ziel des BilMoG
ist dabei eine Stärkung der Informationsfunktion des handelsrechtlichen Jahres- und
Konzernabschlusses, weshalb durch das BilMoG auch einige unzeitgemäße
handelsrechtliche Wahlrechte abgeschafft werden. Dies trägt zu einer maßvollen
Annäherung der handelsrechtlichen Rechungslegungsvorschriften an die
International Financial Reporting Standards (IFRS) bei.
Um dies zu erreichen werden durch das BilMoG zahlreiche HGB-Vorschriften
geändert. Da in Deutschland Handels- und Steuerbilanz über den Maßgeblichkeitsgrundsatz
eng miteinander verknüpft sind, könnten diese Neuregelungen auch auf die
steuerliche Gewinnermittlung durchschlagen. Das BilMoG ist zwar „grundsätzlich
auf Steuerneutralität“ angelegt, trotzdem weisen auch die BilMoG-Verfasser darauf
hin, dass sich einzelne Änderungen über den Grundsatz der Maßgeblichkeit auch auf
die steuerliche Gewinnermittlung auswirken.
Die vorliegende Arbeit verfolgt daher das grundlegende Ziel, zu zeigen, ob durch das
BilMoG tatsächlich Steuerneutralität gewahrt wird und wo es durch die BilMoGRegelungen
zu Änderungen in der steuerlichen Gewinnermittlung kommt. Ebenso
sollen die Auswirkungen auf die handelsrechtliche Gewinnermittlung dargestellt
werden, die aus der durch das BilMoG erfolgenden Abschaffung der formellen
Maßgeblichkeit resultieren.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Gang der Untersuchung
2 Grundzüge der steuerlichen Gewinnermittlung
2.1 Gewinnermittlungsmethoden und ihre Anwendungsbereiche
2.1.1 Gewinnermittlungsmethoden
2.1.2 Anwendungsbereiche der Gewinnermittlungsmethoden
2.2 Materielle und formelle Maßgeblichkeit
2.2.1 Aktuelle Gesetzeslage
2.2.2 Änderungen durch das BilMoG
3 Steuerliche Auswirkungen des BilMoG
3.1 Ansatzvorschriften
3.1.1 Wirtschaftliche Zurechnung
3.1.2 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert
3.1.3 Ausnahme vom Verrechnungsverbot
3.1.4 Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
3.1.5 Aufwandsrückstellungen
3.1.6 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
3.1.7 Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen
3.2 Bewertungsvorschriften
3.2.1 Zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumenten
3.2.2 Rückstellungen
3.2.3 Außerplanmäßige Abschreibungen
3.2.4 Wertaufholungsgebot
3.2.5 Wertaufholung beim Geschäfts- oder Firmenwert
3.2.6 Bewertungseinheiten
3.2.7 Herstellungskosten
3.3 Befreiung von handelsrechtlichen Buchführungs- und Bilanzierungspflichten
3.4 Zwischenfazit
4 Auswirkungen der Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit auf die handelsrechtliche Gewinnermittlung
4.1 Grundlegendes
4.2 Wegfall steuerrechtlicher Vergünstigungen
4.2.1 Ansatz steuerfreier Rücklagen
4.2.2 Steuerrechtliche Abschreibungen
4.3 Latente Steuern nach dem BilMoG
4.3.1 Ansatz und Bewertung
4.3.2 Konsequenzen für die bilanzierenden Unternehmen
5 Schlussbetrachtung und Ausblick
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Diese Arbeit untersucht die Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die steuerliche Gewinnermittlung sowie die handelsrechtliche Rechnungslegung. Ziel ist es zu analysieren, inwieweit das vom Gesetzgeber angestrebte Ziel der Steuerneutralität durch das BilMoG gewahrt bleibt und wie sich die Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit auf bilanzierende Unternehmen auswirkt.
- Analyse der Änderungen durch das BilMoG in Bezug auf Ansatz- und Bewertungsvorschriften im Handelsrecht.
- Untersuchung der steuerlichen Auswirkungen infolge der Durchbrechung oder Aufgabe der Maßgeblichkeit.
- Darstellung der Konsequenzen der Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit für die handelsrechtliche Gewinnermittlung.
- Evaluation der neuen Anforderungen an die Bildung latenter Steuern und die damit verbundenen Aufwandsveränderungen für Unternehmen.
Auszug aus dem Buch
3.1.2 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert
Aktuell besteht für einen entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwert handelsrechtlich ein Aktivierungswahlrecht gem. § 255 Abs. 4 HGB. Nach dem BilMoG-RegE wird dieser gem. § 246 Abs. 1 S. 4 HGB-E per Fiktion zum zeitlich begrenzt nutzbaren Vermögensgegenstand erklärt und unterliegt insofern einer Aktivierungspflicht. Hiermit folgt der Gesetzgeber einer im Schrifttum vielfach erhobenen Forderung. Steuerrechtlich ist ein entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert bereits als Wirtschaftsgut zu aktivieren (§ 5 Abs. 2 EStG), sodass sich hinsichtlich des Ansatzes keine steuerliche Änderung ergibt. Es kommt zu einer Annäherung der Handelsbilanz an die Steuerbilanz.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Thematik des BilMoG ein, definiert das Ziel der Steuerneutralität und legt den Aufbau sowie die methodische Vorgehensweise der Arbeit dar.
2 Grundzüge der steuerlichen Gewinnermittlung: Es werden die verschiedenen Methoden der steuerlichen Gewinnermittlung erläutert und die Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz über die materielle und formelle Maßgeblichkeit analysiert.
3 Steuerliche Auswirkungen des BilMoG: Dieses Hauptkapitel untersucht detailliert die Auswirkungen der neuen handelsrechtlichen Ansatz- und Bewertungsvorschriften auf die steuerliche Gewinnermittlung sowie die Auswirkungen der Befreiung von Buchführungspflichten.
4 Auswirkungen der Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit auf die handelsrechtliche Gewinnermittlung: Hier wird analysiert, wie der Wegfall steuerlicher Vergünstigungen und die geänderte Bilanzierung latenter Steuern das handelsrechtliche Ergebnis beeinflussen.
5 Schlussbetrachtung und Ausblick: Das abschließende Kapitel fasst die Ergebnisse zusammen und diskutiert den zukünftigen Bedarf einer eigenständigen steuerlichen Gewinnermittlung.
Schlüsselwörter
BilMoG, Steuerneutralität, Maßgeblichkeit, Gewinnermittlung, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Geschäfts- oder Firmenwert, Latente Steuern, Rückstellungen, Aktivierung, Bewertung, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz, GoB, Unternehmensbesteuerung, Rechnungslegung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Einflüsse des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die steuerliche Gewinnermittlung und untersucht, ob das Ziel der Steuerneutralität dabei gewahrt bleibt.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Änderungen bei Ansatz- und Bewertungsvorschriften, die Auswirkungen auf die Maßgeblichkeit zwischen Handels- und Steuerbilanz sowie die Behandlung latenter Steuern.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Das primäre Ziel ist zu zeigen, ob das BilMoG die Steuerneutralität tatsächlich wahrt und an welchen Stellen es zu Änderungen in der steuerlichen Gewinnermittlung kommt.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer theoretischen Analyse der handelsrechtlichen Änderungen durch das BilMoG-RegE und deren Abgleich mit bestehenden steuerrechtlichen Vorschriften.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden spezifische Ansatz- und Bewertungsvorschriften wie die wirtschaftliche Zurechnung, Finanzinstrumente, Rückstellungen und die Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit untersucht.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind insbesondere BilMoG, Steuerneutralität, Maßgeblichkeitsgrundsatz, latente Steuern sowie die Differenzierung zwischen Handels- und Steuerbilanz.
Was ändert sich konkret bei der Bewertung von Rückstellungen?
Es erfolgt eine Umstellung auf den Erfüllungsbetrag unter Berücksichtigung künftiger Preis- und Kostensteigerungen sowie eine Pflicht zur Abzinsung mit einem durchschnittlichen Marktzinssatz.
Warum wird die Abschaffung der formellen Maßgeblichkeit kritisch gesehen?
Die Abschaffung führt zu einem stärkeren Auseinanderfallen von Handels- und Steuerbilanz, was den Abschlusserstellungsprozess für Unternehmen zeit- und kostenaufwändiger macht.
- Quote paper
- Julian Siebert (Author), 2008, Einflüsse des BilMoG auf die steuerliche Gewinnermittlung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/128068
