Unter Betriebsaufspaltung versteht man die Aufteilung eines bisher einheitlichen
Unternehmens in zwei zivil- und steuerrechtlich selbständige Unternehmen.
Dieses im Jahr 1986 erstmals durch die Rechtssprechung umfangreich begründete
Rechtsinstitut wird in der Praxis häufig vorgenommen, um eine Optimierung der
Unternehmensform vorzunehmen. Das heißt, daß unterschiedliche Rechtsformen miteinander
kombiniert werden, um die Vorteile der jeweiligen Rechtsform zu nutzen und die Nachteile so
weit wie möglich auszuschalten.
Um die Bedeutung der Betriebsaufspaltung aus steuerlicher Sicht zur Optimierung der
Rechtsform aktuell feststellen zu können, wollen wir die folgenden Fragen beantworten:
Welche Vorteile bzw. Nachteile bietet die Betriebsaufspaltung aus steuerliche Sicht?
Welche Konsequenzen verbinden sich mit den verschiedenen Rechtsformen und welche
Vor- und Nachteile bergen sie in sich?
In welchen Fällen ist die Betriebsaufspaltung von Bedeutung?
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
2 GRUNDLAGEN
2.1 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN
2.1.1 Rechtsfolgen der Betriebsaufspaltung
2.1.2 Formen der Betriebsaufspaltung
2.1.2.1 Echte Betriebsaufspaltung
2.1.2.2 Unechte Betriebsaufspaltung
2.1.2.3 Sonderformen
2.1.3 Konstrukte der Betriebsaufspaltung
2.1.3.1 Besitzpersonen- und Betriebskapitalgesellschaft
2.1.3.2 Produktionspersonen- und Vertriebskapitalgesellschaft
2.1.4 Verwendung des Begriffs der Betriebsaufspaltung im Rahmen der vorliegenden Arbeit
2.2 MOTIVE FÜR ANWENDUNG ODER VERMEIDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG
2.2.1 Steuerliche Motive
2.2.2 Sonstige Motive
2.3 VORAUSSETZUNGEN FÜR DIE STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
2.3.1 Sachliche Verflechtung
2.3.2 Personelle Verflechtung
2.4 GESTALTUNGSVARIANTEN ZUR VERMEIDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG
2.4.1 Begründung autonomer Rechtsmacht für jeden Ehepartner
2.4.2 Beteiligung volljähriger Kinder
3 STEUERLICHE WIRKUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
3.1 BESTEUERUNG BEI SPALTUNGSVORGANG
3.1.1 Gewinnbesteuerung
3.1.2 Verkehrssteuern
3.1.2.1 Umsatzsteuer
3.1.2.2 Grunderwerbsteuer
3.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE LAUFENDE BESTEUERUNG
3.2.1 Allgemeines
3.2.1.1 Bilanzsteuerliche Behandlung der Betriebsgesellschaft überlassenen Wirtschaftsgüter
3.2.1.2 Körperschaftsteuerliche Organschaft
3.2.2 Besteuerung des Besitzunternehmens
3.2.2.1 Allgemeines
3.2.2.2 Gewerbesteuer
3.2.3 Besteuerung des Betriebsunternehmens
3.2.3.1 Geschäftsführergehälter und Pensionszusagen
3.2.3.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen
3.2.3.3 Verdeckte Einlage
3.2.3.4 Pachterneuerungsrückstellung
3.2.3.5 Gewerbesteuer
3.2.4 Umsatzssteuer
3.3 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG UND IHRE AUSWIRKUNGEN AUF DIE BESTEUERUNG
3.3.1 Wegfall der personellen oder sachlichen Voraussetzungen
3.3.2 Verschmelzende Umwandlung der Betriebskapitalgesellschaft auf das Besitzunternehmen
3.3.3 Einbringung des Besitzunternehmens in eine Betriebskapitalgesellschaft
3.3.4 Beendigung der Betriebsaufspaltung wegen geplanter Gesetzesänderungen
3.3.5 Vorkehrung zur Vermeidung der Auflösung von stillen Reserven
3.3.5.1 Gestaltung der Stimmrechtsverhältnisse
3.3.5.2 Verpachtung aller wesentlichen Betriebsgrundlagen an die Betriebsgesellschaft
3.3.5.3 Besitz-GmbH & Co GbR
3.3.5.4 Gewerbliches Besitzunternehmen
3.3.5.5 Änderung der Stimmrechtsverhältnisse
3.3.5.6 Betriebsunterbrechung
3.3.6 Verkehrssteuern
4 STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE EINER BETRIEBS-AUFSPALTUNG GEGENÜBER ANDEREN RECHTSFORMEN
4.1 BETRIEBSAUFSPALTUNG VS. GMBH
4.1.1 Belastung mit Körperschaftsteuer
4.1.2 Gewerbesteuerbelastung
4.2 BETRIEBSAUFSPALTUNG VS. GMBH & CO. KG
4.2.1 Belastung mit Körperschaftsteuer
4.2.2 Gewerbesteuerbelastung
5 ZUSAMMENFASSUNG
Zielsetzung und Themen
Diese Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Bedeutung der Betriebsaufspaltung und analysiert deren Einsatzmöglichkeiten zur Optimierung der Unternehmensform. Dabei wird untersucht, unter welchen Voraussetzungen dieses Rechtsinstitut anerkannt wird, welche steuerlichen Auswirkungen in verschiedenen Lebensphasen eines Unternehmens (Entstehung, laufende Besteuerung, Beendigung) auftreten und wie die Betriebsaufspaltung im Vergleich zu anderen Rechtsformen wie der GmbH oder der GmbH & Co. KG zu bewerten ist.
- Grundlagen, Formen und Voraussetzungen der steuerlichen Anerkennung einer Betriebsaufspaltung
- Steuerliche Wirkungen während des Spaltungsvorgangs und im laufenden Betrieb
- Methoden zur Vermeidung einer Betriebsaufspaltung und Vorkehrungen bei deren Beendigung
- Steuerlicher Vergleich der Betriebsaufspaltung mit der GmbH und der GmbH & Co. KG
- Analyse der Vor- und Nachteile unter Berücksichtigung der aktuellen Rechtsprechung
Auszug aus dem Buch
2.1.2.2 Unechte Betriebsaufspaltung
In der Regel steht hinter der Betriebsaufspaltung eine geplante Änderung der Rechtsform des Unternehmens, sie kann aber auch ungewollt eintreten.
Die ungewollte, also unechte Form der Betriebsaufspaltung wird dann angenommen, wenn die Entstehung der Personen- und Kapitalgesellschaft nicht durch Aufspaltung eines einheitlichen Unternehmen vollzogen wurde, sondern zu einer Kapitalgesellschaft eine Personengesellschaft hinzutritt. 5
Beispiel: X ist Alleingesellschafter der A-GmbH, die ein Einzelhandelsgeschäft betreibt. Er erwirbt ein Gebäude und vermietet dieses an die GmbH, die darin ein weiteres Einzelhandelsgeschäft betreibt. Die Vermietungstätigkeit führt bei X zu gewerblichen Einkünften.
Eine unechte Betriebsaufspaltung löst die gleichen Rechtsfolgen wie eine echte Betriebsaufspaltung aus. Sie beginnt mit dem Zeitpunkt, bei dem bei der bestehenden Gesellschaft eindeutig und objektiv zu erkennen ist, daß es mit vorbereitenden Tätigkeiten beginnt, die auf eine endgültig beabsichtigte Überlassung von wesentlichen Betriebsgrundlagen an die von ihm beherrschte Kapitalgesellschaft gerichtet sind.6
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Einführung in das Konstrukt der Betriebsaufspaltung und Definition des Forschungsziels, die steuerliche Optimierungsmöglichkeiten sowie Vor- und Nachteile dieser Unternehmensstruktur zu analysieren.
2 GRUNDLAGEN: Erläuterung der Begriffsbestimmungen, Formen, Motive und Voraussetzungen, insbesondere der sachlichen und personellen Verflechtung, für eine steuerliche Anerkennung der Betriebsaufspaltung.
3 STEUERLICHE WIRKUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG: Detaillierte Analyse der steuerlichen Folgen während des Spaltungsvorgangs, der laufenden Besteuerung des Besitz- und Betriebsunternehmens sowie der steuerlichen Auswirkungen bei einer Beendigung des Konstrukts.
4 STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE EINER BETRIEBS-AUFSPALTUNG GEGENÜBER ANDEREN RECHTSFORMEN: Vergleich der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung gegenüber einer reinen GmbH sowie einer GmbH & Co. KG unter Berücksichtigung von Gewerbe- und Körperschaftsteuerbelastungen.
5 ZUSAMMENFASSUNG: Zusammenfassende Betrachtung der wesentlichen Aspekte, dass die Betriebsaufspaltung zwar steuerliche Optimierung bietet, deren Bedeutung jedoch durch die aktuelle Rechtsprechung und den Wegfall der Vermögensteuer im Einzelfall kritisch zu prüfen ist.
Schlüsselwörter
Betriebsaufspaltung, Besitzunternehmen, Betriebsunternehmen, Steuerrecht, Sachliche Verflechtung, Personelle Verflechtung, Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer, Verdeckte Gewinnausschüttung, Stille Reserven, Rechtsform, Steuervorteil, Pachtverhältnis, Beherrschungsidentität, Umwandlungssteuergesetz
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert das steuerliche Konstrukt der Betriebsaufspaltung, bei dem ein Unternehmen in zwei rechtlich selbstständige Einheiten (Besitzunternehmen und Betriebsunternehmen) aufgeteilt wird, um steuerliche Vorteile zu erzielen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Themen umfassen die Definition und Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung (sachliche und personelle Verflechtung), die steuerlichen Wirkungen in verschiedenen Phasen sowie den Vergleich mit anderen Rechtsformen wie der GmbH oder der GmbH & Co. KG.
Welches primäre Ziel verfolgt die Untersuchung?
Das Ziel ist es, die steuerliche Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung zu bewerten und darzulegen, unter welchen Umständen dieses Konstrukt zur Optimierung der Unternehmenssteuerlast beitragen kann.
Welche wissenschaftliche Methode wird primär verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten juristischen und steuerlichen Analyse, die sich auf die einschlägige Rechtsprechung (insbesondere des BFH), steuerliche Gesetzesgrundlagen und Literaturmeinungen stützt.
Was wird schwerpunktmäßig im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die steuerliche Behandlung bei Gründung, im laufenden Betrieb sowie bei Beendigung der Betriebsaufspaltung und stellt einen detaillierten Rechtsformvergleich an.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren diese Arbeit?
Die Arbeit wird durch Begriffe wie Betriebsaufspaltung, Besitz- und Betriebsunternehmen, Verflechtung, Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten charakterisiert.
Was unterscheidet eine echte von einer unechten Betriebsaufspaltung?
Bei der echten Betriebsaufspaltung erfolgt die Aufspaltung aktiv durch Gründung einer Kapitalgesellschaft. Die unechte Betriebsaufspaltung entsteht hingegen häufig ungewollt, etwa wenn zu einer bestehenden Kapitalgesellschaft eine Personengesellschaft hinzutritt.
Warum ist die personelle Verflechtung für das Finanzamt so wichtig?
Die personelle Verflechtung ist entscheidend, da sie den einheitlichen geschäftlichen Betätigungswillen zwischen dem Besitz- und dem Betriebsunternehmen sicherstellt, was eine Voraussetzung dafür ist, dass die Vermietungstätigkeit des Besitzunternehmens als gewerblich eingestuft wird.
Welche Bedeutung hat das "Wiesbadener Modell" in diesem Kontext?
Das Wiesbadener Modell ist eine Gestaltungsvariante zwischen Ehegatten, bei der durch eine spezifische Verteilung der Unternehmensfunktionen eine personelle Verflechtung vermieden werden kann, was die steuerliche Anerkennung einer reinen Vermögensverwaltung ermöglicht.
- Quote paper
- Steffi Kulessa (Author), 1998, Zur Bedeutung des Konstrukts Betriebsaufspaltung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/185677
