Im Wirtschaftsleben existieren die verschiedensten Gebilde von Zusammenschlüssen oder Verbindungen von Personen. So auch die Personengesellschaften (PersG), die nach wie vor zu den weit verbreitetsten Rechtsformen des deutschen Gesellschaftsrechts zählen. Insbesondere im Bereich kleiner und mittlerer Unternehmen, wo zwar in den letzten Jahren ein deutlicher Trend zugunsten der haftungsbeschränkten GmbH zu verzeichnen war, könnte die Rechtsform der PersG in Zukunft einen erneuten Aufschwung erfahren. Neben anhaltenden Diskussionen über Änderungen des deutschen Körperschaftsteuersystems und der daraus resultierenden Planungsunsicherheit, haben zahlreiche Gesetzesänderungen der letzen Jahre die PersG aus steuerrechtlicher Perspektive wieder interessanter gemacht.
Die vorstehende Arbeit beschäftigt sich daher mit der Rechtsfigur „Personengesellschaft“ im Steuerrecht. Im Mittelpunkt stehen jedoch nicht Aspekte der periodische Besteuerung, sondern steuerliche Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten bei Gründung, Vermögensumstrukturierung sowie Veränderungen des Gesellschafterkreises.
Inhaltsverzeichnis
1. PROBLEMANALYSE, ZIELSETZUNG UND STRUKTUR DER ARBEIT
2. GRÜNDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN
2.1. GRÜNDUNGSARTEN UND ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER GRÜNDUNG
2.1.1. Bargründung versus Sachgründung von Personengesellschaften
2.1.2. Ertragsteuerliche Behandlung der Bargründung sowie der Gründung durch Einbringung von Einzelwirtschaftsgütern
2.1.3. Ertragsteuerliche Behandlung der Gründung durch Einbringung von Sachgesamtheiten
2.2. ERTRAGSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE DER GRÜNDUNG
2.2.1. Steuerrelevante Veräußerungstatbestände bei Einbringung von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen
2.2.2. Sperrfrist, Ergänzungsbilanzen und Kapitalgesellschaftsklauseln bei der Einbringung von Wirtschaftsgütern aus einem anderen Betriebsvermögens
2.2.3. Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen im Rahmen der unentgeltlichen Aufnahme in ein Einzelunternehmen
2.2.4. Das Wahlrecht des § 24 UmwStG bei der Einbringung von Sachgesamtheiten
2.3. VERKEHRS- UND SUBSTANZSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE DER GRÜNDUNG
2.3.1. Grunderwerbsteuerbare Vorgänge im Rahmen der Gründung
2.3.2. Umsatzsteuerliche Folgen einer Sachgründung
2.3.3. Schenkungsteuer bei der unentgeltlichen Aufnahme in ein Einzelunternehmen
2.4. STEUERLICHE HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR GRÜNDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN
3. VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN
3.1. ÜBERTRAGUNGSWEGE UND ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG
3.1.1. Übertragungen zwischen Personengesellschaft und Gesellschaftern, zwischen den Gesellschaftern einer Personengesellschaft, im Vermögens eines Gesellschafters und zwischen Schwesterpersonengesellschaften
3.1.2. Ertragsteuerlich Behandlung der entgeltlichen und unentgeltlichen Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern
3.1.3. Ertragsteuerliche Behandlung der entgeltlichen und unentgeltlichen Übertragung von Sachgesamtheiten
3.2. ERTRAGSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE DER VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG
3.2.1. Aufdeckung stiller Reserven und Übertragungsmöglichkeiten nach § 6b EStG
3.2.2. Missbrauchsklauseln bei der unentgeltliche Übertragung sowie der Übertragung gegen Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten
3.2.3. Buchwertübertragungen zwischen Schwester-Personengesellschaften
3.3. VERKEHRS- UND SUBSTANZSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE DER VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG
3.3.1. Grunderwerbsteuer bei Vermögensübertragungen mit Rechtsträgerwechsel
3.3.2. Umsatzsteuerliche Problembereiche der Vermögensumstrukturierung
3.3.3. Schenkungsteuerliche Fragen der unentgeltlichen Vermögensumstrukturierung
3.4. STEUERLICHE HANDLUNGSEMPFEHLUNG ZUR VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN
4. VERÄNDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES
4.1. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON VERÄNDERUNGEN DES GESELLSCHAFTERKREISES
4.1.1. Grundfälle möglicher personeller Veränderungen
4.1.2. Gesellschafterwechsel bei Personengesellschaften
4.1.3. Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Personengesellschaft
4.1.4. Eintritt eines Gesellschafters in eine bestehende Personengesellschaft
4.2. ERTRAGSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE BEI VERÄNDERUNGEN DES GESELLSCHAFTERKREISES
4.2.1. Begünstigte Versteuerung entstehender Veräußerungsgewinne
4.2.2. Ausscheiden aus einer Personengesellschaft gegen Sachwertabfindung, Raten- oder Rentenzahlungen
4.3. VERKEHRS- UND SUBSTANZSTEUERLICHE PROBLEMBEREICHE BEI VERÄNDERUNGEN DES GESELLSCHAFTERKREISES
4.3.1. Grunderwerbsteuerliche Fragen personeller Veränderungen
4.3.2. Umsatzsteuerliche Konsequenzen personeller Veränderungen
4.3.3. Schenkungsteuer bei der unentgeltlichen Übertragung von (anteiligen) Mitunternehmeranteilen
4.4. STEUERLICHE HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR VERÄNDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES
5. STEUERLICHER HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR GRÜNDUNG, VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG UND VERÄNDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Die Arbeit analysiert steuerliche Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten bei Personengesellschaften (PersG) in drei zentralen Phasen: bei der Gründung, bei der Vermögensumstrukturierung sowie bei Veränderungen im Gesellschafterkreis, um praxisgerechte steuerliche Handlungsempfehlungen abzuleiten.
- Steuerliche Konsequenzen und Gestaltungsspielräume bei der Gründung von Personengesellschaften.
- Analyse ertragsteuerlicher Problembereiche bei der Umstrukturierung von Unternehmensvermögen.
- Bewertung steuerlicher Auswirkungen bei personellen Veränderungen in der Gesellschafterstruktur.
- Berücksichtigung von Verkehrs- und Substanzsteuern (Grunderwerb-, Umsatz- und Schenkungsteuer) als limitierende Faktoren.
- Ableitung von Handlungsempfehlungen zur steueroptimierten Gestaltung unternehmerischer Ereignisse.
Auszug aus dem Buch
2.1.1. Bargründung versus Sachgründung von Personengesellschaften
Der Zusammenschluss mehrerer Personen zu einer Gesellschaft kann aus den verschiedensten Anlässen erfolgen. Häufig reichen die Kräfte eines Einzelnen nicht mehr aus, um einen bestimmten wirtschaftlichen Zweck zu erreichen. In diesen Fällen kann durch die Gründung einer Gesellschaft z.B. Arbeitsteilung, Risikoverringerung für den Einzelnen oder aber auch verbesserte Möglichkeiten der Kapitalbeschaffung erreicht werden.
Ist ein gemeinsames Engagement in einer Gesellschaft geplant, dann schließt sich die Wahl der Rechtsform als wesentliche, strukturbestimmende Entscheidung an. Die Kriterien der Rechtsformwahl sind dabei sehr vielfältig und reichen von betriebswirtschaftlichen bis hin zu rechtlichen (speziell auch steuerrechtlichen) Bestimmungsfaktoren, so z.B. die Gestaltung der Haftung, Finanzierungsmöglichkeiten, Leitungsbefugnisse oder aber Unterschiede in der Besteuerung. Insbesondere bei mittelständischen Unternehmen stellt primär die steuerorientierte Rechtsformwahl den entscheidenden Bestimmungsfaktor dar – m.E. sollten aufgrund häufiger Änderungen im Steuerrecht aber vielmehr allgemein betriebswirtschaftliche Aspekte im Vordergrund stehen, da sich das steuerliche Vorteilhaftigkeitspotential einer Rechtsform durchaus ändern kann. Die Rechtsformentscheidung ist jedoch nicht nur auf die Wahl einer „Grundrechtsform“ (PersG oder KapGes) begrenzt, sondern erstreckt sich aufgrund verschiedenster Ausprägungen innerhalb der Grundrechtsformen mit jeweils unterschiedlichen Zielsetzungen auch auf die Wahl einer konkreten Gesellschaftsform.
Zusammenfassung der Kapitel
1. PROBLEMANALYSE, ZIELSETZUNG UND STRUKTUR DER ARBEIT: Einführung in die Relevanz der Personengesellschaft im Steuerrecht und Festlegung der Untersuchungsschwerpunkte Gründung, Umstrukturierung und personelle Veränderungen.
2. GRÜNDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN: Analyse der steuerlichen Aspekte bei Bargründungen und Sachgründungen sowie der entsprechenden grunderwerb- und umsatzsteuerlichen Konsequenzen.
3. VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN: Untersuchung der Übertragungswege von Wirtschaftsgütern sowie der Missbrauchsklauseln bei deren Umstrukturierung.
4. VERÄNDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES: Erörterung der steuerlichen Auswirkungen bei Gesellschafterwechseln, dem Ausscheiden oder dem Eintritt von Gesellschaftern.
5. STEUERLICHER HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR GRÜNDUNG, VERMÖGENSUMSTRUKTURIERUNG UND VERÄNDERUNG DES GESELLSCHAFTERKREISES BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN: Synthese der Analyseergebnisse zu konkreten Empfehlungen für steueroptimierte Gestaltungen in allen Lebensphasen der Personengesellschaft.
Schlüsselwörter
Personengesellschaft, Gründung, Vermögensumstrukturierung, Gesellschafterwechsel, Ertragsteuer, Grunderwerbsteuer, Umsatzsteuer, Schenkungsteuer, Einbringung, Buchwert, Teilwert, Mitunternehmerschaft, Ergänzungsbilanz, Missbrauchsklausel, steuerliche Planung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Behandlung von Personengesellschaften im deutschen Steuerrecht, insbesondere im Hinblick auf steuerliche Problemfelder und Gestaltungsmöglichkeiten.
Was sind die zentralen Themenfelder der Untersuchung?
Die zentralen Felder sind die Gründung einer Personengesellschaft, die Vermögensumstrukturierung sowie die Veränderung des Gesellschafterkreises.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Ziel ist es, die steuerlichen Problembereiche in diesen drei Phasen zu analysieren und konkrete, praxisgerechte steuerliche Handlungsempfehlungen abzuleiten.
Welche wissenschaftliche Methode verwendet die Arbeit?
Die Arbeit nutzt Wirkungs- und Vorteilhaftigkeitsanalysen sowie eine eingehende Analyse von Normen und Rechtsprechung, um Tendenzaussagen für die steuerliche Gestaltung zu treffen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die drei oben genannten Phasen, wobei jeweils ertragsteuerliche sowie verkehrs- und substanzsteuerliche Problembereiche detailliert untersucht werden.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren diese Arbeit?
Wichtige Keywords sind Personengesellschaft, Einbringung, Buchwert, Ergänzungsbilanz, Missbrauchsklauseln und steuerliche Gestaltung.
Welche Rolle spielt die „Sperrfrist“ bei der Einbringung von Wirtschaftsgütern?
Die Sperrfrist nach § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG ist kritisch, da eine Entnahme oder Veräußerung innerhalb dieses Zeitraums einen rückwirkenden Teilwertansatz auslösen kann, was zu erheblichen Steuerbelastungen führt.
Warum wird im Rahmen von Umstrukturierungen vor der direkten Übertragung zwischen Schwester-Personengesellschaften gewarnt?
Da § 6 Abs. 5 EStG die direkte Buchwertübertragung zwischen Schwester-Personengesellschaften nicht explizit vorsieht, droht bei direkten Übertragungen eine zwangsweise Aufdeckung stiller Reserven, weshalb Umwege oder alternative Gestaltungen (z.B. § 6b EStG) notwendig sein können.
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- Marcus Rothamel (Author), 2003, Steuerliche Handlungsempfehlungen zur Gründung, zur Vermögensumstrukturierung und zum Gesellschafterwechsel von Personengesellschaften, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/18588
