Mit dem Inkrafttreten des StEntlG 1999/2000/2002 besteht bei der steuerrechtlichen Bewertung von Verbindlichkeiten ein grundsätzliches Abzinsungsgebot mit der Konsequenz, dass in der Steuerbilanz die betroffenen Positionen abgezinst eingestellt werden müssen und somit mit ihrem Barwert bewertet müssen. In Höhe des abgezinsten Betrages, der Differenz zwischen Barwert und Erfüllungsbetrag der Verbindlichkeit, wird im Jahr der Entstehung ein Ertrag steuerpflichtig, der in den Folgejahren – unterstellt man einen gleichbleibenden Steuersatz – in Summe durch steuerlichen Aufwand neutralisiert wird.
Die Konsequenz für ein betroffenes Unternehmen ist damit der mit der erstmaligen steuerbilanziellen Erfassung der Abzinsung einhergehende – meist unerwünschte – Kapitalabfluss, der durch die erhöhte Steuerlast entsteht.
In der Handelsbilanz hingegen besteht auch nach Inkrafttreten des BilMoG weiterhin ein Abzinsungsverbot. Somit führt die Anwendung der steuerlichen Vorschrift zu einer Differenz zwischen Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn, was in der Literatur neben der Meinung, man weise einen unrealisierten Gewinn aus, zum Teil heftig kritisiert wurde. Ähnlich kritisch ist die Änderung unter dem Aspekt der eigentlichen Zielsetzung des SteEntlG zu beurteilen, welches die Initiatoren u.a. mit der Zielvorgabe der „Schaffung von mehr Steuergerechtigkeit“ oder „Vereinfachung des Steuerrechts“ postulierten.
In der Arbeit werden der steuerrechtliche Ansatz und die Bewertung von Verbindlichkeiten nach Inkrafttreten des StEntlG aufgezeigt und die Wirkung auf Unternehmung und Unternehmerentscheidung dargestellt.
Die Arbeit endet mit einer kritischen Würdigung des Abzinsungsgebotes besonders unter dem Aspekt der Steuergerechtigkeit.
Inhaltsverzeichnis
1 Problemstellung und Zielsetzung
2 Bewertung von Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz
2.1 Begriff und Ansatz der Verbindlichkeiten in Handels- und Steuerbilanz
2.2 Bewertung und Wirkung des Abzinsungsgebots in der Steuerbilanz
2.3 Abgrenzung der „unverzinslichen“ von einer „verzinslichen“ Verbindlichkeit
3 Bedeutung des Abzinsungsgebots für die unternehmerische Praxis
3.1 Wirkung auf Liquidität und Ertrag
3.2 Wirkung auf Finanzierungsinstrumente
3.2.1 Auswirkungen bei Abhängigkeit der Darlehenslaufzeit vom Leben einer Person
3.2.2 Auswirkungen bei Darlehen mit unbestimmter Laufzeit
3.3 Empfehlungen für die Praxis
4 Kritische Würdigung des steuerrechtlichen Abzinsungsgebots von Verbindlichkeiten
4.1 Verletzung des Maßgeblichkeitsprinzip
4.2 Zielsetzung des StEntlG – Stärkung der Investitionskraft
4.3 Verletzung des Realisationsprinzip
4.4 Zielsetzung des StEntlG - Steuergerechtigkeit
5 Schluss
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die steuerrechtlichen Konsequenzen des Abzinsungsgebots für Verbindlichkeiten nach Einführung des Steuerentlastungsgesetzes (StEntlG). Dabei steht die Analyse der bilanziellen Bewertung, deren Auswirkungen auf die unternehmerische Liquidität sowie die kritische Auseinandersetzung mit den steuerrechtlichen Prinzipien der Steuergerechtigkeit und des Realisationsprinzips im Vordergrund.
- Analyse der steuerlichen Abzinsungspflicht für unverzinsliche Verbindlichkeiten.
- Auswirkungen der Bewertungsmethodik auf Liquidität und Unternehmenserfolg.
- Untersuchung von Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Abzinsung.
- Kritische Reflexion der Steuergerechtigkeit und des Maßgeblichkeitsprinzips.
Auszug aus dem Buch
3.1 Wirkung auf Liquidität und Ertrag
Durch den Ausweis des steuerlichen Ertrages im ersten Jahr der Verbindlichkeit kommt es bei einer Gewinnsituation der Unternehmung zu einem Mittelabfluss in Höhe der zusätzlich an den Staat abzuführenden Ertragssteuern.
Dieser Liquiditätsabfluss wird zwar in den folgenden Jahren in Form von Steuerminderzahlungen durch die Geltendmachung des zusätzlichen steuerlichen Aufwands kompensiert, hat aber gerade im ersten Jahr bspw. bei der Gewährung eines zinslosen Darlehens einen Effekt, der der eigentlichen Idee der Mittelzuführung durch das Darlehen natürlich entgegen steht.
Im Fall eines über die Laufzeit der Verbindlichkeit gleichbleibendem Ertragssteuersatz stellt sich außer den durch den Mittelabfluss potentiell verursachten Opportunitäts- oder entstehenden Kapitalkosten kein weiterer finanzieller Nachteil der Unternehmung ein.
Reduziert sich der Ertragssteuersatz während der Laufzeit der Verbindlichkeit allerdings, fließen die Steuermehrzahlungen aus dem ersten Jahr nicht komplett in die Unternehmung zurück. Es kommt somit insgesamt zu einer Mehrzahlung von Ertragssteuern, die Abzinsung ist somit in diesem Fall in der gesamten Summe weder liquiditäts- noch ertragsneutral.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Problemstellung und Zielsetzung: Einführung in die steuerrechtliche Abzinsungspflicht für Verbindlichkeiten und deren Diskrepanz zur handelsrechtlichen Bewertung.
2 Bewertung von Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz: Erläuterung der methodischen Grundlagen zur Abzinsung sowie Darstellung der Berechnung am Beispiel.
3 Bedeutung des Abzinsungsgebots für die unternehmerische Praxis: Analyse der Auswirkungen auf Liquidität, Finanzierungsinstrumente und praxisorientierte Handlungsempfehlungen für Unternehmen.
4 Kritische Würdigung des steuerrechtlichen Abzinsungsgebots von Verbindlichkeiten: Auseinandersetzung mit der Verletzung steuerlicher Prinzipien wie dem Realisationsprinzip und der Steuergerechtigkeit.
5 Schluss: Zusammenfassende Bewertung der Gesetzesinitiative als Instrument zur kurzfristigen Einnahmenerzielung des Staates.
Schlüsselwörter
Abzinsung, Verbindlichkeiten, Steuerbilanz, StEntlG, Liquidität, Ertragssteuer, Maßgeblichkeitsprinzip, Realisationsprinzip, Steuergerechtigkeit, Leistungsfähigkeitsprinzip, Darlehen, Zinslosigkeit, Bewertung, Handelsbilanz, Steuerrecht
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit behandelt die steuerliche Bewertung von unverzinslichen Verbindlichkeiten und das damit verbundene Abzinsungsgebot gemäß StEntlG.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die Auswirkungen der Abzinsung auf die unternehmerische Liquidität, die Abgrenzung zu verzinslichen Verbindlichkeiten und die kritische Würdigung im Kontext steuerrechtlicher Grundprinzipien.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die steuerrechtlichen Anforderungen darzustellen und aufzuzeigen, wie sich die Abzinsungspflicht auf die finanzielle Situation und die unternehmerischen Entscheidungen auswirkt.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer Literaturanalyse, der Auswertung steuerrechtlicher Vorschriften und der Erläuterung von Praxisbeispielen zur Bewertung.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Bewertungstechnik, die Wirkung auf Liquidität und Ertrag sowie Strategien zur Vermeidung der Abzinsung in der Praxis.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Besonders relevant sind Begriffe wie Abzinsung, Verbindlichkeiten, Steuerbilanz, Liquidität und Steuergerechtigkeit.
Wie wirkt sich die Abzinsung auf die Liquidität aus?
Die Abzinsung führt im Entstehungsjahr zu einem steuerpflichtigen Ertrag und damit zu einem direkten Liquiditätsabfluss durch eine erhöhte Steuerlast.
Wie kann ein Unternehmen die Abzinsung vermeiden?
Eine einfache Vermeidung ist durch die Vereinbarung eines marktüblichen Zinssatzes von mehr als 0,5% möglich, wodurch die Verbindlichkeit als verzinslich gilt.
Verletzt das Abzinsungsgebot das Realisationsprinzip?
Ja, in der Literatur wird kritisiert, dass durch die Abzinsung ein unrealisierter Gewinn ausgewiesen wird, was im Widerspruch zum Realisationsprinzip steht.
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- Guido Osterwald (Author), 2012, Die Abzinsung von Verbindlichkeiten im Steuerrecht, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/192363
