Das IASB hat mit dem neuen zentralen Standard zur Konzernkonsolidierung IFRS 10, welcher zusammen mit IFRS 11 Joint Arrangements und IFRS 12 Disclosure of Interest in Other Entities am 12. Mai 2011 veröffentlicht wurde, eine einheitliche Grundlage für eine konkrete Abgrenzung des Konsolidierungskreises geschaffen. Ziel des IASB ist es, Mängel hinsichtlich der Interpretation des Beherrschungsbegriffs des IAS 27 sowie des SIC-12 zu beheben und damit eine konsistentere Anwendung der Vorschriften in der Praxis zu ermöglichen.
Um die Qualität und Transparenz von Konzernabschlüssen zu erhöhen, zog das IASB ausschließlich das Kriterium der Beherrschung heran, wonach zu entscheiden ist, wann ein Beteiligungsunternehmen vollkonsolidiert werden muss. Hierzu wurde das bisherige Beherrschungskonzept erweitert. Das neu definierte einheitliche Beherrschungskonzept (sog. Control-Konzept) ist zentraler Regelungspunkt zur potenziellen Vollkonsolidierung eines beherrschten Unternehmens. Die Unterscheidung nach verschiedenen Unternehmenskategorien, wie z. B. Zweckgesellschaften, entfällt. Vielmehr resultiert unmittelbar die Verpflichtung zur Vollkonsolidierung, wenn eine Beherrschung eines Beteiligungsunternehmens durch ein übergeordnetes Mutterunternehmen ausgeübt wird.
Der Standard ist erstmals für die Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen und ersetzt SIC-12 Consolidation – special purpose entities sowie Teile von IAS 27 Consolidated and separate financial statements. Durch seine retrospektive Anwendungspflicht ist er bereits jetzt für Konzerne von Bedeutung.
Vor diesem Hintergrund widmet sich die vorliegende Arbeit dem neuen Standard IFRS 10 und dem einheitlichen Control-Konzept, welches de lege ferenda dargelegt wird. Zu diesem Zweck werden in Kapitel 2 zunächst Grundzüge des Internationalen Konzernabschlusses dargelegt. Sodann wird in Kapitel 3 der neue Standard einführend erläutert und das Control-Konzept detailliert dargestellt. In Kapitel 4 wird eine kritische Würdigung des neuen Beherrschungsbegriffs vorgenommen und abschließend in Kapitel 5 ein Fazit gezogen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Internationaler Konzernabschluss
2.1 Inhalt und Bestandteile
2.2 Konsolidierungskreis nach IAS 27 und SIC 12
2.3 Vollkonsolidierung
3 Das Control-Konzept nach IFRS 10
3.1 Zielsetzung und Anwendungsbereich des IFRS 10
3.2 Control-Konzept
3.2.1 Identifikation des potenziellen Tochterunternehmens
3.2.2 Identifizierung der relevanten Aktivitäten
3.2.3 Entscheidungsprozess über die relevanten Tätigkeiten
3.3 Entscheidungsgewalt
3.3.1 Substanzielle Rechte
3.3.2 Stimmrechte
3.4 Anspruch auf variable Ergebnisse
3.5 Beeinflussung der Variabilität
4 Kritische Würdigung
4.1 Beurteilung im Hinblick auf Zweckgesellschaften
4.2 Beurteilung der Erfassung von Silo-Strukturen
4.3 Beurteilung von potenziellen Stimmrechten
4.4 Beurteilung von Beherrschung ohne Stimmrechtsmehrheit
5 Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit analysiert den neuen Standard IFRS 10 und das darin verankerte, einheitliche Control-Konzept, das darauf abzielt, Mängel in der Interpretation des Beherrschungsbegriffs zu beheben und die Transparenz in Konzernabschlüssen zu erhöhen.
- Grundzüge des internationalen Konzernabschlusses
- Einführung und detaillierte Darstellung des Control-Konzepts nach IFRS 10
- Analyse der Kriterien Entscheidungsgewalt, variable Ergebnisse und Beeinflussung der Variabilität
- Kritische Würdigung hinsichtlich Zweckgesellschaften und Silo-Strukturen
- Prüfung der Herausforderungen bei potenziellen Stimmrechten und Beherrschung ohne Stimmrechtsmehrheit
Auszug aus dem Buch
3.2 Control-Konzept
Im Mittelpunkt von IFRS 10 steht die Einführung des einheitlichen Konsolidierungsmodells, das sog. Control-Konzept, für sämtliche Unternehmen, und zwar unabhängig davon, ob Beherrschung gesellschaftsrechtlich, vertraglich oder wirtschaftlich begründet wird. Somit ist es auch auf Mutter-Tochter-Verhältnisse, die auf Stimmrechten basieren als auch solche Verhältnisse, die sich aufgrund vertraglicher Vereinbarungen ergeben, anzuwenden. IAS 27 umfasst den Grundgedanken der Beherrschung, jedoch werden in IFRS 10 drei Einzelkriterien in einen stärkeren kausalen Zusammenhang gestellt. Gemäß dem neuen Control-Konzept beherrscht ein Investor ein Investment, wenn er
entscheidungsgewalt über das Investment hat,
einen Anspruch auf variable Ergebnisse aus der Beteiligung an dem Investment besitzt oder diesen ausgesetzt ist, und
die Entscheidungsgewalt über das Investment zur Beeinflussung der Variabilität seiner Ergebnisse einsetzen kann.
Wenn diese Kriterien kumulativ erfüllt werden, muss das Beteiligungsunternehmen vollkonsolidiert werden. Zudem muss die Beurteilung, ob eine Beherrschung vorliegt, auf einer kontinuierlichen Basis stattfinden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung erläutert die Beweggründe des IASB zur Veröffentlichung des IFRS 10, um Mängel und Inkonsistenzen früherer Standards bei der Konzernkonsolidierung zu beheben.
2 Internationaler Konzernabschluss: Es werden die Grundlagen und Ziele des internationalen Konzernabschlusses sowie die bestehenden Verfahren zur Vollkonsolidierung nach IAS 27 und SIC 12 dargestellt.
3 Das Control-Konzept nach IFRS 10: In diesem Kapitel wird das neue, einheitliche Konsolidierungsmodell detailliert erläutert, insbesondere die drei zentralen kumulativen Kriterien zur Bestimmung von Beherrschung.
4 Kritische Würdigung: Dieses Kapitel hinterfragt die Auswirkungen des neuen Control-Konzepts auf Zweckgesellschaften, Silo-Strukturen und komplexe Stimmrechtskonstellationen in der praktischen Anwendung.
5 Fazit: Das Fazit fasst die Neuerungen durch IFRS 10 zusammen und bewertet die Erleichterungen sowie die verbleibenden Interpretationsspielräume für Unternehmen und Wirtschaftsprüfer.
Schlüsselwörter
IFRS 10, Control-Konzept, Konzernkonsolidierung, Beherrschung, Entscheidungsgewalt, variable Ergebnisse, Vollkonsolidierung, IAS 27, Zweckgesellschaften, Silo-Strukturen, Stimmrechte, Rechnungslegung, Finanzkrise, Transparenz, Konzernabschluss
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelorarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt den neuen Rechnungslegungsstandard IFRS 10 und dessen Auswirkungen auf die Konzernkonsolidierung, insbesondere durch das neu eingeführte, einheitliche Control-Konzept.
Was sind die zentralen Themenfelder der Analyse?
Zu den zentralen Themen gehören die Abgrenzung des Konsolidierungskreises, die Kriterien für ein Beherrschungsverhältnis (Entscheidungsgewalt, variable Ergebnisse, Beeinflussung) sowie die kritische Würdigung der neuen Norm.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das primäre Ziel ist es, das Control-Konzept nach IFRS 10 de lege ferenda darzulegen und kritisch zu prüfen, ob es die angestrebte Transparenz und einheitliche Anwendung in der Praxis tatsächlich erreicht.
Welche wissenschaftliche Methode wird in dieser Arbeit verwendet?
Die Arbeit folgt einem primär deskriptiven und analysierenden Ansatz, indem sie den Standard IFRS 10 anhand der Literatur, der IASB-Vorgaben und existierender Kommentierungen strukturiert darstellt und kritisch würdigt.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung des internationalen Konzernabschlusses (Kapitel 2), eine detaillierte Erläuterung des neuen Control-Konzepts (Kapitel 3) und eine kritische Auseinandersetzung mit speziellen Anwendungsfällen wie Zweckgesellschaften und Stimmrechten (Kapitel 4).
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit ist insbesondere durch Begriffe wie Control-Konzept, Vollkonsolidierung, Entscheidungsgewalt, Zweckgesellschaften und Rechnungslegungsstandards geprägt.
Wie werden Zweckgesellschaften unter IFRS 10 behandelt?
Im Gegensatz zur Sonderregelung in SIC-12 gibt es unter IFRS 10 keine spezifischen Ausnahmen mehr; auch Zweckgesellschaften unterliegen nun dem allgemeinen Control-Konzept, was eine konsistentere wirtschaftliche Abbildung ermöglichen soll.
Was genau versteht man unter Silo-Strukturen in diesem Kontext?
Silo-Strukturen sind abgrenzbare, verselbstständigte Teile eines Unternehmens, deren Vermögenswerte und Schulden unter IFRS 10 nun ebenfalls auf Beherrschung geprüft werden müssen, anstatt nur das Unternehmen als Ganzes zu betrachten.
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- Christian Krechel (Author), 2011, Das Control-Konzept nach IFRS 10. Eine kritische Analyse, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/212663
