Diese Arbeit behandelt die Grundlagen der Betriebsaufspaltung, die steuerlichen Auswirkungen nach aktueller Gesetzeslage und stellt abschließend dar, ob mit Hilfe dieses Konstrukts heutzutage die Vor- oder Nachteile überwiegen.
In der Arbeit wird unter Punkt 2 zunächst ein knapper Überblick über die Grundlagen gegeben, Motive und Formen werden genannt und die Voraussetzungen erläutert. Anschließend wird die steuerliche Behandlung sowohl auf Seiten der Betriebsgesellschaft als auch der Besitzgesellschaft analysiert. Die steuerökonomische Analyse zeigt hierbei anhand eines Steuerbelastungsvergleichs zwischen einer OHG und einer Betriebsaufspaltung, die steuerlichen Auswirkungen unter Punkt 3.4 praxisnah auf. Im vierten Abschnitt werden letztendlich die Vor- und Nachteile gegenüber gestellt und abschließend ein Fazit gezogen.
Neben anderen Motiven wird die Betriebsaufspaltung heute hauptsächlich als steuerliches Gestaltungsinstrument genutzt, deren Ausführung jedoch nicht uneingeschränkt möglich ist. Die Problematik an diesem Konstrukt besteht darin, dass die Betriebsaufspaltung gesetzlich nicht ausdrücklich geregelt ist.
Seit dem 01.07.1942, dem Urteil des Reichsfinanzhofs, änderte sich die Rechtsprechung bezüglich der Betriebsaufspaltung ständig. Zudem ist dieses Konstrukt ein Geschöpf der Finanzverwaltung, steuerrechtlich auf Richterrecht beruhend, mit der Besonderheit, dass sie im engeren Sinne keine Rechtsgrundlage hat. Dennoch entwickelte sie sich im Laufe der Zeit von einem Rechtsprechungsinstitut zu einem Rechtsinstitut, so dass in der führenden Literatur und ständigen Rechtsprechung übereinstimmend von den tatbestandlichen Voraussetzungen und Rechtsfolgen gesprochen wird. Somit besitzt die Betriebsaufspaltung quasi Tatbestand und Rechtsfolgen und eine vermögensverwaltende Betätigung wird als Gewerbebetrieb i. S. des § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, Abs. 2, § 2 Abs. 1 GewStG qualifiziert. Wenn die Gewerblichkeit der Vermietung bzw. Verpachtung nicht schon nach § 15 Abs. 3 GewStG gegeben ist, tritt das Rechtsinstitut der Betriebsaufspaltung in den Vordergrund.
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
1.1 Problemstellung
1.2 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit
2 GRUNDLAGEN DER WIRTSCHAFTSPRÜFUNG
2.1 Aufgaben und Funktionen eines Wirtschaftsprüfers
2.2 Berufspflichten eines Wirtschaftsprüfers
2.3 Ziele und Funktionen der Abschlussprüfung
3 UNABHÄNGIGKEIT IN DER ABSCHLUSSPRÜFUNG
3.1 Regelungen zur Unabhängigkeit durch HGB, WPO und BS
3.1.1 Grundsätze der Unabhängigkeit
3.2 Gefährdung der Unabhängigkeit
3.3 Maßnahmen zur Sicherung der Unabhängigkeit
3.4 Regelungen auf internationaler Ebene
4 SCHLUSSBETRACHTUNG
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Die vorliegende Arbeit untersucht die Problematik der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers und analysiert, inwieweit bestehende nationale und internationale Regelungen und Maßnahmen geeignet sind, diese zu gewährleisten und das Vertrauen der Öffentlichkeit zu sichern.
- Grundlagen des Berufsbildes und der Aufgaben eines Wirtschaftsprüfers
- Analyse der gesetzlichen Berufspflichten im Kontext der Unabhängigkeit
- Identifikation und Kategorisierung von Gefährdungspotenzialen (Threats)
- Untersuchung von Schutzmaßnahmen gemäß HGB, WPO und Berufssatzung
- Vergleich zwischen nationalen Anforderungen und internationalen Standards (IFAC)
Auszug aus dem Buch
3.2 Gefährdung der Unabhängigkeit
Einem WP ist jede Art von Beziehung oder Bindung untersagt, die seine persönliche bzw. wirtschaftliche Unabhängigkeit und Entscheidungsfreiheit beeinträchtigen kann. Er muss außerdem gem. § 43 Abs.1 Satz 2 WPO und § 20 BS die Eigenschaften Unbefangenheit und Unparteilichkeit besitzen. Beispiele für einige unerlaubte wirtschaftliche Abhängigkeiten wären z.B. die Annahme von Versorgungsbezügen, Übernahme von Mandantenrisiken und Zahlung und Erhalt von Provisionen.
Diese o.g. genannten Regelungen bilden im Allgemeinen die Grundlage für die Unabhängigkeit in der Abschlussprüfung und somit auch den Grundsatz der Unabhängigkeit. Ausschlussgründe und besondere Ausschlussgründe von der Prüfung sind im § 319 und § 319a HGB geregelt. So ist z.B. ein Wirtschaftsprüfer von der Abschlussprüfung ausgeschlossen, wenn die Unabhängigkeit durch geschäftliche, persönliche oder finanzielle (z.B. Aufnahme eines Darlehens) Beziehungen mit dem zu prüfenden Unternehmen hat, gefährdet wird.
Ein besonderer Ausschlussgrund wäre, wenn der WP in den letzten 5 Jahren mehr als 30% seiner Gesamteinnahmen durch Überprüfung desselben Unternehmens erzielt und im nächsten Jahr das Verhältnis bestehen bleibt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Das Kapitel thematisiert die Bedeutung des Wirtschaftsprüfers für das Vertrauen der Öffentlichkeit und führt in die Problemstellung sowie Zielsetzung der Arbeit ein.
2 GRUNDLAGEN DER WIRTSCHAFTSPRÜFUNG: Hier werden das Berufsbild, die Aufgaben und die gesetzlichen Pflichten des Wirtschaftsprüfers sowie die Funktionen der Abschlussprüfung erläutert.
3 UNABHÄNGIGKEIT IN DER ABSCHLUSSPRÜFUNG: Dieser Abschnitt analysiert tiefgehend die Regelungen zur Unabhängigkeit, mögliche Gefährdungsquellen und spezifische Schutzmaßnahmen auf nationaler und internationaler Ebene.
4 SCHLUSSBETRACHTUNG: Das Kapitel fasst die Ergebnisse zusammen und bewertet die Wirksamkeit der regulatorischen Maßnahmen zur Sicherung der Unabhängigkeit.
Schlüsselwörter
Wirtschaftsprüfer, Abschlussprüfung, Unabhängigkeit, Berufspflichten, HGB, WPO, Berufssatzung, Unbefangenheit, Gefährdung, Qualitätssicherung, IFAC, Code of Ethics, Mandant, Prüfung, Haftung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Sicherung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers als essenzielle Voraussetzung für eine glaubwürdige Abschlussprüfung im Wirtschaftssystem.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Themen sind das Berufsbild des Wirtschaftsprüfers, die gesetzlichen Berufspflichten, die verschiedenen Arten der Gefährdung der Unabhängigkeit sowie die entsprechenden Schutzmaßnahmen.
Welches primäre Ziel verfolgt die Untersuchung?
Das Ziel ist es, die Problematik der Unabhängigkeit aufzuzeigen und zu prüfen, ob die aktuellen Maßnahmen ausreichen, um die Unabhängigkeit dauerhaft zu gewährleisten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse nationaler und internationaler Gesetze, Verordnungen (WPO, HGB, BS) und fachspezifischer Standards wie des IFAC Code of Ethics.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Im Hauptteil werden zunächst die Grundlagen der Wirtschaftsprüfung geklärt, bevor detailliert auf die nationalen Regelungen zur Unabhängigkeit und deren Gefährdungen eingegangen wird.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit besonders?
Zu den prägenden Begriffen gehören Unabhängigkeit, Prüfungsqualität, Berufssatzung, Interessenkonflikte, Gefährdungstatbestände und regulatorische Schutzmaßnahmen.
Wie unterscheidet sich die innere von der äußeren Unabhängigkeit?
Die innere Unabhängigkeit bezeichnet die persönliche Einstellung des Prüfers (Independence in Fact), während die äußere Unabhängigkeit die Wahrnehmung durch Dritte oder Adressaten (Independence in Appearance) beschreibt.
Welche fünf Bedrohungsarten identifiziert die EU-Kommission?
Es werden fünf spezifische Risiken unterschieden: Self-interest threat, Self-review threat, Advocacy threat, Familiarity threat und Intimidation threat.
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- Ömür Altunbey (Author), 2015, Die Grundlagen der Wirtschaftsprüfung und die Sicherung der Unabhängigkeit in der Abschlussprüfung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/319442
