Die Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen stellt eine Möglichkeit dar, privates und betriebliches Vermögen im Zuge der vorweggenommenen Erbfolge zu übergeben.
Das Rechtsinstitut der Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen ist eine in steuerlicher Sicht interessante Alternative zu Veräußerungsgeschäften oder reinen Schenkungen. Einerseits entsteht kein zu versteuernder Veräußerungsgewinn, anderseits kann durch die Anrechnung der zu leistenden Versorgungsleistungen bei der Ermittlung der Schenkungsteuer die Entstehung von Schenkungsteuer in vielen Fällen vermieden werden.
Hierbei sind jedoch einige Voraussetzungen und Formalien zu beachten.
Anhand einer praktischen Fragestellung, der Übergabe einer Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen, zeigt die Arbeit auf, was bei der Übergabe von betrieblichem Vermögen gegen Versorgungsleistungen zu beachten ist, damit eine uneingeschränkte Anerkennung durch das Finanzamt erfolgt.
Im Weiteren werden auch Gestaltungsmöglichkeiten aufgezeigt, die bei einer Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen möglich sind.
Zahlreiche praktische Beispiele verdeutlichen hierbei das theoretisch vermittelte Wissen.
Inhaltsverzeichnis
1 Sachverhalt zur Übertragung der Steuerberatungskanzlei „Schlaule“ an seinen Nachfolger Werner, im Zuge der vorweggenommenen Erbfolge
1.1 Gebäude und Grundstück
1.2 Kennzahlen der Kanzlei
1.3 Das Einkommen des Ehepaares
2 Die Übergabe einer Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen
2.1 Die zivilrechtliche Einordnung von Vermögensübergaben gegen Versorgungsleistungen
2.2 Die einkommensteuerliche Behandlung von Vermögensübergaben gegen Versorgungsleistungen
2.2.1 Die Voraussetzungen für das Vorliegen von Vermögensübergaben gegen Versorgungsleistungen
2.2.1.1 Die Voraussetzung der lebenslang wiederkehrenden Leistung
2.2.1.2 Die Voraussetzung der Vermögensübergabe im Generationenverbund
2.2.1.3 Die Voraussetzung der kaufmännischen Unabgewogenheit
2.2.1.4 Die Voraussetzung der ausreichend ertragbringenden Wirtschaftseinheit
2.2.1.5 Die Voraussetzungen bei der Übergabe von Betriebsvermögen
2.2.2 Die Gestaltungsmöglichkeiten bei Vermögensübergaben gegen Versorgungsleistungen
2.2.2.1 Die nachträgliche Umschichtung von ertraglosem in ertragbringendes Vermögen
2.2.2.2 Die nachträgliche Umschichtung von ertragbringendem Vermögen in anderes ertragbringendes Vermögen
2.2.2.3 Die Sicherung des übertragenen Wirtschaftsgutes durch Nießbrauch
2.2.2.4 Die Versorgungsleistungen in Geld und Geldeswert
2.2.2.5 Die Versorgungsleistungen als dauernde Last oder Leibrente
2.2.2.6 Die möglichen Abweichungen vom Übergabevertrag
2.2.2.7 Die möglichen Inhaltsänderungen im Übergabevertrag
2.2.3 Die Besteuerung von Vermögensübergaben gegen Versorgungsleistungen
2.2.3.1 Die Besteuerung bei der Übergabe von Privatvermögen gegen Versorgungsleistungen
2.2.3.2 Die Besteuerung bei der Übergabe von Betriebsvermögen gegen Versorgungsleistungen
2.3 Die schenkungsteuerliche Behandlung von gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Auflage
2.3.1 Die Behandlung von gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Leistungsauflagen
2.3.2 Die Behandlung von Schenkungen unter Nutzungs- oder Duldungsauflagen
2.3.3 Die Behandlung von Mischfällen
2.3.4 Die Bewertung von Vermögensgegenständen für die Ermittlung der Schenkungsteuer
2.3.4.1 Die Bewertung von Grundbesitz
2.3.4.1.1 Die Bewertung von unbebauten Grundstücken
2.3.4.1.2 Die Bewertung von bebauten Grundstücken
2.3.4.1.3 Die Bewertung in Sonderfällen
2.3.4.2 Die Bewertung von Betriebsvermögen
2.3.4.2.1 Die Bewertung des Betriebsvermögens bei bilanzierenden Unternehmen
2.3.4.2.2 Die Bewertung des Betriebsvermögens bei nicht bilanzierenden Unternehmen und Freiberuflern
2.3.5 Die Berechnung der Schenkungsteuer
2.3.5.1 Die schenkungsteuerlichen Steuerklassen
2.3.5.2 Die schenkungsteuerlichen Freibeträge
2.3.5.3 Die schenkungsteuerlichen Steuertarife
2.3.5.4 Die Berücksichtigung früherer Erwerbe
2.3.5.5 Die Berücksichtigung von Erwerbsnebenkosten
2.4 Die sonstigen Steuern bei der Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen
2.4.1 Die Umsatzsteuer bei der Übergabe von Betriebsvermögen gegen Versorgungsleistungen
2.4.2 Die Grunderwerbsteuer bei der Übergabe von Grundvermögen gegen Versorgungsleistungen
2.5 Die Übergabe der Steuerberatungskanzlei von Peter Schlaule auf seinen Sohn Werner
2.5.1 Die einkommensteuerliche Behandlung der Übergabe der Steuerberatungskanzlei von Peter Schlaule auf seinen Sohn Werner
2.5.1.1 Prüfung der Voraussetzungen für das Vorliegen einer Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen
2.5.1.2 Prüfung der Unentgeltlichkeit/Teilentgeltlichkeit der Übergabe der Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen
2.5.1.3 Die steuerlichen Konsequenzen der Übergabe der Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen
2.5.2 Die schenkungsteuerliche Behandlung der Übergabe der Steuerberatungskanzlei von Peter Schlaule auf seinen Sohn Werner
Zielsetzung und Themenfelder
Ziel dieser Arbeit ist die detaillierte Untersuchung der steuerlichen Rahmenbedingungen bei der Übertragung einer Steuerberatungskanzlei im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge gegen Versorgungsleistungen. Die Forschungsfrage konzentriert sich darauf, unter welchen Voraussetzungen eine solche Übergabe einkommensteuerlich als Versorgungsleistung anerkannt wird und wie sich dies schenkungsteuerlich auf die beteiligten Parteien auswirkt.
- Zivilrechtliche Einordnung der Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen.
- Einkommensteuerliche Voraussetzungen für die Anerkennung von Versorgungsleistungen (u.a. Generationenverbund, kaufmännische Unabgewogenheit).
- Gestaltungsmöglichkeiten bei der Vermögensübergabe (z.B. Umschichtung von Vermögenswerten).
- Schenkungsteuerliche Behandlung bei gemischten Schenkungen und Schenkungen unter Auflage.
- Konkrete steuerliche Prüfung und Bewertung des Fallbeispiels der Steuerberatungskanzlei Schlaule.
Auszug aus dem Buch
2.2.1.1 Die Voraussetzung der lebenslang wiederkehrenden Leistung
Für das Vorliegen einer Versorgungsleistung ist es erforderlich, dass diese lebenslang erfolgt. Befristungen wie z.B. feste Laufzeiten, Mindest- oder Höchstlaufzeiten führen zur Annahme, dass der Versorgungsbedarf des Übergebers nicht mehr im Vordergrund steht. Hierbei spricht man auch von so genannten Gegenleistungs- oder Veräußerungsrenten. Unschädlich für das Vorliegen einer Versorgungsleistung sind jedoch Bedingungen, die sich auf Änderungen bei der Versorgungssituation beziehen. Dies ist zum einen bei Wiederverheiratungsklauseln der Fall und zum anderen bei Klauseln, die sich auf den Eintritt einer Sozialversicherungsrente beziehen.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Sachverhalt zur Übertragung der Steuerberatungskanzlei „Schlaule“ an seinen Nachfolger Werner, im Zuge der vorweggenommenen Erbfolge: Das Kapitel erläutert die Ausgangslage der Kanzleiübertragung, einschließlich der familiären Verhältnisse und der finanziellen Kennzahlen.
2 Die Übergabe einer Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen: Dieses zentrale Kapitel analysiert die steuerrechtlichen Anforderungen, Gestaltungsmöglichkeiten und steuerlichen Folgen der Kanzleiübergabe gegen Versorgungsleistungen.
Schlüsselwörter
Versorgungsleistungen, vorweggenommene Erbfolge, Steuerberatungskanzlei, Generationenverbund, kaufmännische Unabgewogenheit, Einkommensteuer, Schenkungsteuer, gemischte Schenkung, dauernde Last, Leibrente, Betriebsvermögen, Ertragsprognose, Fußstapfentheorie, Unternehmensnachfolge, Bewertungsgesetz.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Behandlung der Übertragung einer Steuerberatungskanzlei im Wege der vorweggenommenen Erbfolge, insbesondere gegen wiederkehrende Versorgungsleistungen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die einkommensteuerliche Anerkennung von Versorgungsleistungen, die schenkungsteuerliche Bewertung des übertragenen Betriebsvermögens sowie die Gestaltungsmöglichkeiten im Übergabevertrag.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist die Prüfung, unter welchen Bedingungen eine Kanzleiübergabe als steuerlich begünstigte Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen anerkannt werden kann.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer rechtlichen Analyse der aktuellen Gesetzgebung, der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) und der Verwaltungsanweisungen des Bundesministeriums der Finanzen (BMF).
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden detailliert die Voraussetzungen für Versorgungsleistungen, Gestaltungsoptionen, steuerliche Bewertungsverfahren für Grund- und Betriebsvermögen sowie ein praktisches Fallbeispiel zur Kanzlei Schlaule erörtert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Versorgungsleistungen, vorweggenommene Erbfolge, Kanzleiübergabe, Ertragsprognose und Schenkungsteuer charakterisieren.
Welche Bedeutung hat der Generationenverbund für die Kanzleiübergabe?
Die Vermögensübergabe im Generationenverbund ist eine zentrale Voraussetzung für die steuerliche Anerkennung der Versorgungsleistungen, wobei in der Regel nur engste Familienangehörige als Empfänger in Betracht kommen.
Warum ist die Unterscheidung zwischen Leibrente und dauernder Last wichtig?
Die Unterscheidung ist für die steuerliche Erfassung entscheidend: Während bei einer dauernden Last der volle Betrag als Sonderausgabe abzugsfähig ist, erfolgt bei einer Leibrente lediglich der Ertragsanteil gemäß § 22 EStG.
Welche Rolle spielt die Ertragsprognose bei der Übergabe der Kanzlei?
Die Ertragsprognose dient als Nachweis, dass der übergebene Betrieb in der Lage ist, die vereinbarten Versorgungsleistungen aus seinen laufenden Nettoerträgen zu erwirtschaften.
Warum wurde im Fall Schlaule keine Schenkungssteuer erhoben?
Aufgrund des Freibetrags für die Übergabe von Betriebsvermögen nach § 13a ErbStG in Höhe von 225.000 €, der vom Steuerwert der freigebigen Zuwendung abgezogen werden kann, ergab sich rechnerisch keine Schenkungssteuerpflicht.
- Arbeit zitieren
- Carsten Brecht (Autor:in), 2005, Die Übergabe einer Steuerberatungskanzlei gegen Versorgungsleistungen, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/50953
