Das Steuerrecht beeinflusst jede wirtschaftliche Betätigung. Steuern stellen die größte Abgabenlast für Unternehmen dar, deren Senkung eine permanente Herausforderung für das Management und die Beraterschaft bildet. Die immer häufigeren Änderungen in der Steuergesetzgebung und die unverändert ansteigende weltweite unternehmerische Betätigung bringen eine erhöhte Komplexität mit sich. Das internationale Steuerrecht ist gekennzeichnet durch unterschiedliche Zielvorstellungen des Gesetzgebers und dadurch hervorgerufene Zielkonflikte.
Ein global agierender Konzern braucht ein Zielsystem der Konzernsteuerplanung. Die aussagefähige Abbildung der Steuerbelastung in der Rechnungslegung der Unternehmen erlangt zunehmend an Bedeutung, denn von den Kapitalmarktteilnehmern werden höhere Informationsbedürfnisse hinsichtlich der aktuellen und zukünftigen steuerlichen Situation der Konzerne geäußert.
Die Standardsetter der internationalen Rechnungslegung haben entsprechend reagiert und insbesondere die Bilanzierung latenter Steuern kodifiziert. Deren Umsetzung erweist sich für die Unternehmen als äußerst anspruchsvoll und ressourcenträchtig. So sind Fehler bei der Ermittlung der latenten Steuern in den USA ein wesentlicher Grund für die rückwirkende Änderung von Jahresabschlüssen. In der EU börsennotierte Konzerne müssen seit 2005 ihre Abschlüsse nach den IFRS erstellen und veröffentlichen.
Die IFRS enthüllen mehr als das HGB und schaffen es besser, angemessene Informationen über den Konzern zu geben. Allerdings gelingt es derzeit kaum einem deutschen Unternehmen, fehlerfreie IFRS-Abschlüsse aufzustellen und den ausführlich geforderten Anhangsangaben zu genügen. Hierfür dürften die Vorschriften zur Bilanzierung latenter Steuern (insbes. IAS 12) ein typisches Beispiel geben.
Die Zwischenberichterstattung hat in Deutschland mit dem Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz deutlich an Bedeutung gewonnen, auch wenn deren Nutzen strittig ist. Die sehr kurz gefasste Regelung zu Ertragsteuern in Zwischenberichterstattungen (IAS 34) sowie deren Korrespondenz mit IAS 12 geben Anlass für Auslegungsfragen, und damit den Grund für diese Abhandlung.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Problemstellung und Zielsetzung
1.2 Gang der Untersuchung und Eingrenzung des Themas
2. Allgemeines zu Ertragsteuern in der Rechnungslegung
2.1 Begriffliche Eingrenzung der Ertragsteuern
2.2 Konzepte der Steuerabgrenzung
2.3 Methoden zur Steuerabgrenzung
2.4 Weitere Kriterien der Steuerabgrenzung
3. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach HGB
3.1 Ertragsteuern im HGB-Einzelabschluss
3.2 Ertragsteuern im HGB-Konzernabschluss
3.3 Internationalität im HGB-Abschluss durch DRS 10
3.4 Weitere Internationalität im HGB-Abschluss durch das BilMoG
4. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach IFRS
4.1 Zwecke und Grundsätze der Rechnungslegung nach IFRS
4.2 Darstellung tatsächlicher Ertragsteuern nach IAS 12
4.3 Darstellung latenter Ertragsteuern nach IAS 12
4.3.1 Konzeptionelle Grundsätze
4.3.2 Passivische latente Steuern
4.3.3 Aktivische latente Steuern
4.3.4 Bilanzierung latenter Steuern auf steuerliche Verlustvorträge
4.3.5 Bewertung der latenten Steuern
4.3.6 Anhangsangaben zu latenten Steuern
4.4 Besonderheiten latenter Steuern im IFRS-Konzernabschluss
5. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach US-GAAP
5.1 Ertragsteuern in Jahres- und Konzernabschlüssen
5.2 Konvergenzprojekt IFRS/US-GAAP
5.3 Bedeutung der (Konzern-)Steuerquote
6. Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung
6.1 Notwendigkeit und Gegenstand der Zwischenberichterstattung
6.2 Grundsätze unterjähriger Erfolgsermittlung
6.2.1 Integrativer Ansatz
6.2.2 Eigenständiger Ansatz
6.2.3 Kombinierter Ansatz
6.3 Unterjährige Ertragsteuerbilanzierung nach HGB
6.3.1 Ertragsteuern in HGB-Zwischenabschlüssen
6.4 Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung nach IFRS
6.4.1 Konzept der Zwischenberichterstattung nach IAS 34
6.4.2 Grundsätzliches zu Ertragsteuern in der IFRS-Zwischenberichterstattung
6.4.3 Ermittlung des erwarteten Ertragsteuersatzes
6.4.4 Berechnung der Ertragsteuern im Zwischenabschluss
6.5 Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung nach US-GAAP
6.6 Praktische Probleme bei der Ermittlung von Ertragsteuern in Zwischenabschlüssen
6.6.1 Anforderungen an Rechnungswesen und Unternehmensplanung
6.6.2 Folgen der Umsetzungsprobleme für die Ertragsteuerberechnung in der Zwischenberichterstattung
7. Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf die Bilanzierung latenter Steuern in IFRS-Abschlüssen
7.1 Allgemeines zum Unternehmensteuerreformgesetz 2008
7.2 Änderung des Ertragsteuersatzes
7.3 Einführung einer Zinsschranke
7.4 Weitere Maßnahmen
8. Zusammenfassende Betrachtung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die Bilanzierung von laufenden und latenten Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung, wobei ein besonderer Schwerpunkt auf der Anwendung von IAS 12 und IAS 34 unter Berücksichtigung des deutschen Ertragsteuerrechts liegt. Ziel ist es, die Komplexität dieser Rechnungslegungsbereiche für börsennotierte Konzerne kritisch zu analysieren und die methodischen Herausforderungen bei der unterjährigen Steuerabgrenzung zu beleuchten.
- Bilanzierung latenter Steuern nach nationalen (HGB) und internationalen (IFRS, US-GAAP) Standards
- Methodik und Problematik der unterjährigen Erfolgsermittlung in Zwischenberichten
- Einfluss der Unternehmensteuerreform 2008 auf latente Steuern
- Analyse des "erwarteten effektiven Steuersatzes" in der Zwischenberichterstattung
- Kritische Würdigung der steuerlichen Steuerungsfunktion in internationalen Konzernabschlüssen
Auszug aus dem Buch
4.3.1 Konzeptionelle Grundsätze
Mit der im Oktober 1996 vom IASB verabschiedeten überarbeiteten Fassung des IAS 12 kommt grundsätzlich nur noch die rein bilanzorientierte Liability-Methode zur Anwendung. Die Abgrenzung latenter Steuern erfolgt ausschließlich nach dem Temporary-Konzept. Es besteht grundsätzlich eine Bilanzierungspflicht für latente Steuern auf Grund von temporären Unterschieden zwischen dem Buchwert nach IFRS (carrying amount of an asset or liability in the balance sheet) und dem Steuerwert (taxe base). Gemäß IAS 12.15 ist für die zu versteuernden temporären Differenzen grundsätzlich eine latente Steuerschuld (deferred tax liability) und nach IAS 12.24 für alle abzugsfähigen temporären Differenzen, die wahrscheinlich zukünftig realisierbar sind, ein latenter Steueranspruch (deferred tax asset) zu bilanzieren. Im Gegensatz zum HGB wird der Bilanzierende im IFRS-Abschluss durch die grundsätzliche Bilanzierungspflicht für aktivische und passivische Steuerlatenzen zu einer paritätische Steuerabgrenzung gelangen.
Die Ratio des Konzeptes latenter Steuern nach IFRS kann nach HEUSER/THEILE wie folgt beschrieben werden: „Vermögenswerte reflektieren nicht nur künftige Nutzenzuflüsse, sondern auch eine steuerliche Abschreibungsgrundlage, die durch Abschreibung oder Verkauf realisiert wird. Sind IFRS- und Steuerbilanzbuchwerte identisch, besteht insoweit kein Raum für den Ansatz latenter Steuern. Anders verhält es sich, wenn Abweichungen, sog. temporäre Differenzen, zwischen Vermögen und Schulden in den beiden Rechenwerken bestehen“.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Einführung in die Relevanz der Steuerbilanzierung für internationale Konzerne und Definition der Forschungsfrage.
2. Allgemeines zu Ertragsteuern in der Rechnungslegung: Theoretische Grundlagen und Konzepte der Steuerabgrenzung sowie Abgrenzung zu anderen Steuerarten.
3. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach HGB: Analyse der nationalen Rechnungslegungsvorschriften inklusive der Bedeutung von DRS 10 und dem BilMoG.
4. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach IFRS: Detaillierte Darstellung der Bilanzierung tatsächlicher und latenter Steuern gemäß IAS 12.
5. Ertragsteuern in der Rechnungslegung nach US-GAAP: Gegenüberstellung zu US-amerikanischen Standards und Bedeutung der Steuerquote.
6. Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung: Kernstück der Arbeit; Methoden der unterjährigen Steuerberechnung nach HGB, IFRS und US-GAAP sowie Identifikation praktischer Umsetzungsprobleme.
7. Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008 auf die Bilanzierung latenter Steuern in IFRS-Abschlüssen: Untersuchung der Auswirkungen gesetzlicher Reformen auf die Steuerbilanzierung.
8. Zusammenfassende Betrachtung: Kritische Reflexion der Ergebnisse und Ausblick auf künftige Entwicklungen.
Schlüsselwörter
Ertragsteuern, IAS 12, IAS 34, Zwischenberichterstattung, Latente Steuern, Steuerabgrenzung, Temporary-Konzept, Liability-Methode, HGB, US-GAAP, Konzernsteuerquote, Steuerreform, Verlustvorträge, Zinsschranke, BilMoG
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Masterarbeit?
Die Arbeit analysiert die komplexen Anforderungen und methodischen Vorgehensweisen bei der Bilanzierung von Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung international agierender Konzerne.
Welche Rechnungslegungsstandards stehen im Zentrum?
Die Untersuchung konzentriert sich primär auf die IFRS (insbesondere IAS 12 und IAS 34), stellt diese jedoch in den Kontext des deutschen HGB sowie der US-GAAP, um Unterschiede und Konvergenzbestrebungen aufzuzeigen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist eine kritische Würdigung der Anwendungsprobleme des IAS 34 in der Rechnungslegungspraxis, da die kurze Regelung zu Ertragsteuern in Zwischenberichten häufig zu Auslegungsfragen führt.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit stützt sich auf eine tiefgehende Literatur- und Analysearbeit der einschlägigen Standards, Kommentare und Gesetzesvorschriften sowie eine betriebswirtschaftliche Analyse der methodischen Ansätze zur unterjährigen Steuerglättung.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine theoretische Einführung in die Steuerabgrenzung, eine detaillierte Analyse der Regelwerke nach HGB, IFRS und US-GAAP sowie eine spezifische Untersuchung der Zwischenberichterstattung, ergänzt durch die Auswirkungen der Unternehmensteuerreform 2008.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am besten?
Die Arbeit ist durch Begriffe wie "Temporary-Konzept", "Effective Tax Rate", "Latente Steuern" und "IAS 34" geprägt.
Warum ist die Zwischenberichterstattung für Ertragsteuern so problematisch?
Da Ertragsteuern rechtlich Jahressteuern sind, ist ihre unterjährige Ermittlung als "integrierter Bestandteil eines Gesamtjahres" methodisch anspruchsvoll, da Schätzungen des erwarteten effektiven Steuersatzes auf einem oft volatilen Geschäftsverlauf basieren.
Welche Rolle spielt die Unternehmensteuerreform 2008 hierbei?
Die Reform erfordert eine Anpassung bei der Bewertung latenter Steuern, da durch sinkende Steuersätze und neue Regelungen (wie die Zinsschranke) die Berechnungsgrundlagen zwischen IFRS- und Steuerbilanz massiv divergieren.
Wie unterscheidet sich die "integrative" von der "diskreten" Methode?
Die integrative Methode glättet den Steueraufwand über das Jahr hinweg, während die diskrete Methode die Zwischenperiode als eigenständige Abrechnungsperiode betrachtet, was zu stärkeren Ergebnisschwankungen führt.
- Arbeit zitieren
- StB, M.I.Tax, Dipl.-Kfm. (FH) Jörg Herrfurth (Autor:in), 2007, Ertragsteuern in der Zwischenberichterstattung nach IFRS, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/89647
