I

Gliederung

Literaturverzeichnis   III

A.  Grundlagen  1

I.  Begriff der Herstellungskosten  1

1.  Definition der Herstellungskosten  1

2.  Terminologische Abgrenzung  3

II.  Zweck des Ansatzes von Herstellungskosten  5

III.  Ermittlung der Herstellungskosten aus der Kostenrechnung  6

1.  Aufbau der Kostenrechnung  6

2.  Umbewertungen zur Ermittlung der Herstellungskosten  7

B.  estandteile der Herstellungskosten  9

I.  Abgrenzung Einzelkosten / Gemeinkosten  9

1.  Begriff der Einzelkosten  9

2.  Begriff der Gemeinkosten  12

a.  Echte Gemeinkosten  12

b.  Unechte Gemeinkosten  13

II.  Pflichtbestandteile der Herstellungskosten  16

1.  Materialeinzelkosten  16

2.  Fertigungseinzelkosten  19

3.  Sonderkosten der Fertigung  20

a.  Schablonen, Sonderwerkzeuge, Modelle u.ä.  21

b.  Zölle und Verbrauchsteuern  22

c.  Umsatzsteuer auf erhaltene Anzahlungen  26

III.  Wahlbestandteile der Herstellungskosten  27

1.  Material- und Fertigungsgemeinkosten (§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB  27

a.  Materialgemeinkosten (§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB)  27

b.  Fertigungsgemeinkosten (§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB)  28

c.  Prinzip der Angemessenheit und Notwendigkeit  28

d  Wertverzehr des Anlagevermögens (§ 255 Abs 2 Satz 3 HGB)  30

IV. Einbeziehungsverbot 32

C. Zusammenfassung 33

Adler/Düring/Schmaltz

Adler/Düring/Schmaltz Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen,

Bachem, Rolf Georg Lohnfortzahlung im Krankheitsfall und bilanzielle Herstellungskosten, BB 1991, 380-384.

Baetge, Jörg Bilanzen, 4. Auflage 1996 (zitiert: Baetge).

Baetge, Jörg Zur Ermittlung der handelsrechtlichen ‘Herstellungsko-Uhlig, Annegret sten‘ unter Verwendung der Daten der Kostenrechnung, WiSt 1985, 274-280.

Baumbach, Adolf Handelsgesetzbuch mit GmbH & Co., Handelsklauseln, Hopt, Klaus J. Bank- und Börsenrecht, Transportrecht (ohne Seerecht), 29. Auflage 1995 (zitiert: Baumbach/Hopt).

Baumbach, Adolf GmbH-Gesetz, Gesetz betreffend die Gesellschaften mit Hueck, Alfred beschränkter Haftung, 16. Auflage 1996 (zitiert: Bearbeiter, in: Baumbach/Hueck).

Beck´scher Bilanz-Kommentar Der Jahresabschluß nach Handels- und Steuerrecht,

Beck´sches Handbuch der herausgegeben von Edgar Castan, Gerd Heymann, Rechnungslegung Eberhard Müller, Dieter Ordelheide, Eberhard Scheffler,

IV

Biener, Herbert Bilanzrichtlinien-Gesetz, 1986 (zitiert: Biener/Berneke). Berneke, Wilhelm

Bonner Handbuch der Aufstellung, Prüfung und Offenlegung des Jahresab-Rechnungslegung schlusses, Herausgegeben von Max A. Hofbauer, Peter

Coenenberg, Adolf Gerhard Jahresabschluß und Jahresabschlußanalyse, Grundfragen

Dziadkowski, Dieter Plädoyer für eine erfolgsneutrale Behandlung von

Eisele, Wolfgang Technik des betrieblichen Rechnungswesens, 5. Auflage 1993 (zitiert: Eisele).

Erle, Bernd Rechnungslegung bei Zöllen und Verbrauchsteuern,

Federmann, Rudolf Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht, 10. Auflage 1994 (zitiert: Federmann).

Fröschle, Gerhart Bilanzierung sogenannter Sondereinzelkosten des

Glade, Anton Praxishandbuch der Rechnungslegung, Systematische

Haberstock, Lothar Kostenrechnung I, Einführung mit Fragen, Aufgaben und Lösungen, 8. Auflage 1987 (zitiert: Haberstock).

V

Harrmann, Alfred

Hartung, Werner Ist die deutsche Herstellungskostenobergrenze richtli-nienkonform?, BB 1992, 2392-2395.

Hartung, Werner Lohnfortzahlung im Krankheitsfall und bilanzielle Herstellungskosten, BB 1991, 872-873.

Heidelberger Kommentar zum Handelsrecht, Bilanzrecht, Steuerrecht, Kommentar zum Handelsgesetzbuch Handelsgesetzbuch mit den Rechnungslegungsvorschrif-

Hummel, Siegfried Kostenrechnung 1, Grundlagen, Aufbau und Männel, Wolfgang Anwendung, 4. Auflage, Nachdruck 1995 (zitiert: Hummel/Männel).

Institut der Wirtschaftsprüfer in Stellungnahme zum Regierungsentwurf eines Bilanz-Deutschland e.V. richtlinien-Gesetzes 1983, WPg 1984, 125-140 (zitiert: IDW Stellungnahme, WPg 1984, 125).

Kilger, Wolfgang Einführung in die Kostenrechnung, 3. Auflage 1987 (zitiert: Kilger).

Kloock, Josef Bilanz- und Erfolgsrechnung, 2. Auflage 1993 (zitiert: Kloock).

Kloock, Josef Kosten- und Leistungsrechnung, 7. Auflage 1993 (zitiert: Sieben, Günter Kloock/Sieben/Schildbach). Schildbach, Thomas

Knobbe-Keuk, Brigitte Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht, 9. Auflage 1993 (zitiert: Knobbe-Keuk).

VI

Knop, Wolfgang Die Bestimmung der Wertuntergrenze der Herstellungs-Küting, Karlheinz kosten nach dem Entwurf eines Bilanzrichtlinien-Weber, Claus-Peter Gesetzes, DB 1985, 2517-2523.

Kommission Rechnungswesen im Reformvorschläge zur handelsrechtlichen Rechnungs-Verband der Hochschullehrer für legung, DBW 1979, S. 1-70. Betriebswirtschaft e.V.

Kraus-Grünewald, Marion

Küting, Karlheinz

Küting, Karlheinz Grundsatzfragen der Ermittlung von Herstellungskosten Lorson, Peter in der Handelsbilanz - Zum Hintergrund des BFH-Urteils vom 21.10.1993 -, DStR 1994, 666-672.

Küting, Karlheinz Handbuch der Rechnungslegung, Kommentar zur Bilan-Weber, Claus-Peter (Hrsg.) zierung und Prüfung, Band I a, 4. Auflage 1995 (zitiert: Bearbeiter, in: Küting/Weber)

Leffson, Ulrich Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung,

7. Auflage 1987 (zitiert: Leffson).

Meyer-Landrut, Joachim Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Miller, Georg Haftung (GmbHG) einschließlich Rechnungslegung zum Niehus, Rudolf J. Einzel- sowie zum Konzernabschluß, 1987 (zitiert: Bearbeiter, in: Meyer-Landrut/Miller/Scholz).

Moxter, Adolf Aktivierungspflichtige Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz, BB 1988, 937-945.

Moxter, Adolf Bilanzlehre, Band II, Einführung in das neue Bilanzrecht,

3. Auflage 1991 (zitiert: Moxter, Bilanzlehre).

Moxter, Adolf Bilanzrechtsprechung, 4. Auflage 1996 (zitiert: Moxter, Bilanzrechtsprechung).

VII

Riebel, Paul Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung, Grund-

Schmalenbach, Eugen Dynamische Bilanz, 13. Auflage 1962 (zitiert: Schmalenbach).

Schmeisser, Gernot Sind die Lohnnebenkosten Bestandteil der handelsbilan-Steinle, Rudolf ziellen Wertuntergrenze der Herstellungskosten gemäß § 255 Abs. 2 HGB?, DB 1987, 2317-2320.

Schmidt, Ludwig Einkommensteuergesetz, 16. Auflage 1997 (zitiert: Bearbeiter, in: Ludwig Schmidt, EStG).

Schneeloch, Dieter Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz, DB 1989, 285-292.

Schulze-Osterloh, Joachim Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz, StuW 1989, 242-249.

Selchert, Friedrich W. Fremdkapitalzinsen in der Kalkulation der bilanziellen Herstellungskosten, DB 1985, 2413-2420.

Selchert, Friedrich W.

Siegel, Theodor Das Realisationsprinzip als allgemeines Periodisierungsprinzip?, BFuP 1994, 1-24.

Steuerberater Handbuch 1994 Deutscher Steuerberaterverband e.V., 1994 (zitiert: Bearbeiter, in: StB Handbuch).

Thiel, Jochen Bilanzrecht, Handelsbilanz, Steuerbilanz, 4. Auflage 1990 (zitiert: Thiel).

Vogel, Frank Die Rechnungslegungsvorschriften des HGB für Kapital-

VIII

Wehage, Helmut Die Bewertung unfertiger Erzeugnisse und unfertiger Leistungen und deren Prüfung, StBKRep 1992, 305-341.

Winfried Mellwig Herstellungskosten und Realisationsprinzip, in: Rechen-

Wirtschaftsprüfer-Handbuch 1996 Handbuch für Rechnungslegung, Prüfung und Beratung, Band I, 11. Auflage 1996 (zitiert: WP-Handbuch).

Wöhe, Günter Bilanzierung und Bilanzpolitik, Betriebswirtschaftlich -

Wöhe, Günter

Wohlgemuth, Michael Die Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz,

A. Grundlagen

I. Begriff der Herstellungskosten

1. Definition der Herstellungskosten

Mit Umsetzung der 4. EG-Richtlinie durch das Bilanzrichtlinien-Gesetz vom 19. Dezember 1985 wurde eine Definition der Herstellungskosten in das HGB aufgenommen (§ 255 Abs. 2 und 3 HGB). Herstellungskosten sind demnach die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. Dazu gehören die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung. Ferner bestehen

Aktivierungswahlrechte für Material- und Fertigungsgemeinkosten, Wertverzehre des Anlagevermögens, Kosten der allgemeinen Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebes, für freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung sowie für Fremdkapitalzinsen, die bei Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstands anfallen. Voraussetzung für die Aktivierung dieser Gemeinkosten ist, daß sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen. Vertriebskosten dürfen nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden.

Das Gesetz nennt in § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB abschließend ¹ drei Herstellungsvorgänge, bei denen Herstellungskosten anfallen. Durch die Herstellung eines Vermögensgegenstands wird ein Gegenstand neu geschaffen ² , ferner zählt hierzu die Wiederherstellung eines völlig verschlissenen Vermögensgegenstands durch Generalüberholung ³ . Voraussetzung ist, daß der

¹ Knop/Küting, in: Küting/Weber, § 255 Rn. 139; Ellrott/Schmidt-Wendt, in: Beck´scher Bilanz-Komm., § 255 Rn. 331;

² Knop/Küting, in: Küting/Weber, § 255 Rn. 139; Schulze-Osterloh, in: Baumbach/Hueck, § 42 Rn. 288.

³ Schulze-Osterloh, in: Baumbach/Hueck, § 42 Rn. 288; ADS, § 255 Rn. 121; Knop/Küting, in: Küting/Weber, § 255 Rn. 139;.

2

Gegenstand voll verschlissen ist, ansonsten liegt Erhaltungsaufwand vor ⁴ . Bei der Erweiterung oder wesentlichen Verbesserung eines Vermögensgegenstands fallen nachträgliche Herstellungskosten an ⁵ . Erweiterung eines Vermögensgegenstands ist die Erweiterung seiner Substanz ⁶ . Wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstands als Fall der Herstellungskosten setzt voraus, daß die Gebrauchs- oder Verwendungsmöglichkeit des Vermögensgegenstands verändert wird ⁷ .

Dagegen werden die Herstellungskosten in § 6 EStG zwar genannt, eine Definition findet sich jedoch nur in den EStR, nicht im EStG. Zur Begriffsbestimmung der Herstellungskosten verweist H 33 der EStR 1996 auf

§ 255 Abs. 2 HGB. Nach R 33 Abs. 1 EStR 1996 sind auch Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten sowie der durch die Herstellung des Wirtschaftsgutes veranlaßte Wertverzehr des Anlagevermögens in die Herstellungskosten einzubeziehen. Die Herstellungskosten stehen in einem engen Zusammenhang mit den Anschaffungskosten. Anschaffungskosten entstehen, wenn ein Vermögensgegenstand erworben wird. Dagegen fallen Herstellungskosten an, wenn selbst hergestellte Vermögensgegenstände bewertet werden. Selbst erstellte Vermögensgegenstände sind fertige und unfertige Erzeugnisse sowie eigenbetrieblich genutzte selbsterstellte Anlagen ⁸ . Außerdem sind Herstellungskosten für unfertige und fertige Leistungen (z.B. Erstellung von EDV-Programmen) anzusetzen ⁹ . Herstellung im Sinne der bilanziellen Herstellungskosten umfassen die technische Herstellung sowie die der eigentlichen Herstellung unmittelbar dienende Beschaffungs-, Lagerungs-, Planungs- und Vorbereitungshandlungen ¹⁰ . Die Herstellung beginnt also nicht erst mit Beginn der eigentlichen technischen Herstellung, sondern bereits mit den Vorbereitungshandlungen

⁴ Ellrott/Schmidt-Wendt, in: Beck´scher Bilanz-Komm., § 255 Rn. 376.

⁵ ADS, § 255 Rn. 118; Knop/Küting, in: Küting/Weber, § 255 Rn. 139; Federmann, D II 1 bb, S. 283.

⁶ Schulze-Osterloh, in: Baumbach/Hueck, § 42 Rn. 288; Ellrott/Schmidt-Wendt, in: Beck´scher Bilanz-Komm., § 255 Rn. 380;.

⁷ ADS, § 255 Rn. 125; Schulze-Osterloh, in: Baumbach/Hueck,

§ 42 Rn. 288.

⁸ Knop/Küting/Weber, DB 1985, 2517.

⁹ Schulze-Osterloh, in: Baumbach/Hueck, § 42 Rn. 288; Knop/Küting, in: Küting/Weber, § 255 Rn. 140; Selchert, BB 1986, 2298, 2299.

¹⁰ BFH vom 23.11.1978 IV R 20/75, BStBl. 1979 II, 143, 144 f.; Küting, BB 1989, 587, 595; Selchert, BB 1986, 2298, 2299 und 2304; Lück, in: StB Handbuch, Abschnitt 2 Rn. 339; Wöhe, Bilanzierung S. 390.