- II -

Inhaltsverzeichnis

Gliederung.   III

Abbildungsverzeichnis.   IV

Abk  ürzungsverzeichnis.  V

Literaturverzeichnis   VI

- III -

Gliederung:

1.   Einführung------------------------------------------------------------------------------------------------1

1.1   Problemstellung-------------------------------------------------------------------------------------1

1.2  Gang der Arbeit  -------------------------------------------------------------------------------------2

1.3  Themenabgrenzung  -------------------------------------------------------------------------------2

2.  Hauptteil  ---------------------------------------------------------------------------------------------------3

2.1  Rechnungslegungsprinzipien nach HGB und  IAS----------------------------------------3

2.2  Bilanzierung von Sachanlagevermögen und Vorräten nach  HGB-------------4

2.2.1  Bilanzierungsfähigkeit im Anlage- und  Umlaufvermögen-------------------------4

2.2.1.1  Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit  ---------------------------------------------------4

2.2.1.2  Konkrete Bilanzierungsfähigkeit  ----------------------------------------------------6

2.2.3  Bewertung von Anschaffungs- und Herstellungskosten  --------------------------9

2.2.4  Bewertungsvereinfachungsverfahren-------------------------------------------------  12

2.2.5  Wertminderung und Wertaufholung beim Anlagevermögen-------------------  13

2.2.6  Wertminderung und Wertaufholung beim Umlaufvermögen-------------------  14

2.3  Bilanzierung von Sachanlagevermögen nach IAS 16 und 36 -----------------  14

2.3.1  Ansatz------------------------------------------------------------------------------------------  14

2.3.2  Bewertung bei Zugang --------------------------------------------------------------------  16

2.3.3  Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten --------------------------  16

2.3.4  Folgebewertung -----------------------------------------------------------------------------  17

2.3.4.1  Grundsatz -------------------------------------------------------------------------------  17

2.3.4.2  Planmäßige Abschreibungen------------------------------------------------------  19

2.3.4.3  Außerplanmäßige Abschreibungen----------------------------------------------  20

2.3.5  Angabepflichten -----------------------------------------------------------------------------  21

2.4  Bilanzierung von Vorräten nach IAS 2--------------------------------------------------  23

2.4.1  Ansatz------------------------------------------------------------------------------------------  23

2.4.2  Bewertung zu Anschaffungs- und Herstellungskosten --------------------------  24

2.4.2.1  Grundsatz -------------------------------------------------------------------------------  24

2.4.2.2  Bewertungsvereinfachungsverfahren -------------------------------------------  25

2.4.2.3  Folgebewertung -----------------------------------------------------------------------  26

- III -

2.4.3  Angabepflichten -----------------------------------------------------------------------------  26

2.4.4  Sonderfall: Langfristige Auftragsfertigung (IAS11)--------------------------  27

2.4.4.1  Ansatz ------------------------------------------------------------------------------------  27

2.4.4.2  Vertragstypen --------------------------------------------------------------------------  28

2.4.4.3  Bewertung-------------------------------------------------------------------------------  28

2.4.4.4  Angaben ---------------------------------------------------------------------------------  30

3.  Anhang---------------------------------------------------------------------------------------------------  31

- IV -

Abbildungsverzeichnis  :  

Abb.  1: Bilanzierungswahlrechte in der Handels- und Steuerbilanz.  

Abb.  2: Bestandteile der Anschaffungskosten  

Abb  3: Die Einbeziehung bestimmter Kostenarten in die Herstellungskosten  

Abkürzungsverzeichnis:

Abb. Abbildung Abs. Absatz abzf. abzugsfähig Art. Artikel BGA Betriebs- und Geschäftsausstattung bzw. beziehungsweise div. diverse EGHGB HGB Einführungsgesetz EStG Einkommensteuergesetz EStR Einkommensteuerrichtlinien f. folgende ff. fortfolgende FiFo First in, First out Finverw. Finanzverwaltung ggf. gegebenenfalls GmbHG Gesetz für Gesellschaften mit beschränkter Haftung GoB Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch HiFo Highest in, First out IAS International Accounting Standards IASC International Accounting Standards Comittee IFRS International Financial Reporting Standards i.d.R. in der Regel i.S. im Sinne i.S.d. im Sinne des i.V.m. in Verbindung mit LiFo Last in, First out Lofo Lowest in, First out

neg. negativ Nr. Nummer Rspr. Rechtsprechung S. Seite SEK Sondereinzelkosten u.a. unter anderem vgl. vergleiche VoSt. Vorsteuer WG Wirtschaftsgut z.B. zum Beispiel z.T. zum Teil

1. Einführung

1.1 Problemstellung

Seit der Verordnung des europäischen Parlaments und des Rates vom 19.07.2002 ist es für kapitalmarktorientierte Gesellschaften verpflichtend für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen, ihre konsolidierten Abschlüsse nach den internationalen Rechnungslegungsstandards (IAS; zukünftig International Financial Reporting Standards - IFRS) aufzustellen, wenn am jeweiligen Bilanzstichtag ihre Wertpapiere in einem beliebigen Mitgliedstaat zum Handel in einem geregelten Markt zugelassen sind. 1

Durch diese Pflichtanwendung der International Accounting Standards (IAS) für Publikumsgesellschaften wird die im Jahre 2004 auslaufende Öffnungsklausel des §292a HGB abgelöst. Für eine Ausdehnung des Anwendungsbereiches auf den Konzernabschluss aller Unternehmen oder sogar auf den Einzelabschluss beinhaltet die angeführte Verordnung Mitgliedsstaatenwahlrechte. 2

Auslöser dieser Entwicklung sind u.a. die:

• Konzentration der internationalen Kapitalmärkte,

• Globalisierung der Waren- und Dienstleistungsmärkte,

• zunehmende Globalisierung der unternehmerischen Tätigkeit,

• verstärkte Harmonisierung und Internationalisierung von Rechnungslegungsvorschriften sowie

• wertorientierten Steuerungs- und Leistungsbemessungssysteme. 3

Die Rechnungslegung nach IAS beinhaltet jedoch im Vergleich zum „Auslaufmodell“ HGB eine unterschiedliche Denkhaltungen im Bezug auf Bilanzierungsziele und

¹ vgl. Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaft, 11.09.2002, L 243/3, Artikel 4

² vgl. Hayn, S. / Waldersee, G.: IAS / US-GAAP / HGB im Vergleich, Stuttgart 2002, Vorwort S.V

³ vgl. ebenda, S.2

Bilanzierungsgrundsätze, die sich in differierenden Bilanzierungsvorschriften widerspiegeln.

Diesen unterschiedlichen Ansatzmöglichkeiten und Bewertungsmaßstäben soll in dieser Arbeit anhand der bilanziellen Erfassung von Sachanlagevermögen und Vorräten nach HGB und IAS Rechnung getragen werden.

1.2 Gang der Arbeit

Die Arbeit beginnt mit der Darstellung der grundlegenden Problematik der Bilanzierung nach HGB und IAS. In diesem Zusammenhang wird kurz auf Rechnungslegungsziele beider Systeme eingegangen.

Anschließend wird die Bilanzierung von Sachanlagevermögen und Vorräten nach HGB behandelt. Sachanlagevermögen und Vorräte werden dabei auf ihre Aktivierungsfähigkeit und anschließende Bewertung hin untersucht. Es folgt die Bilanzierung von Sachanlagevermögen und Vorräten nach IAS. Abschließend werden im Anhang konkrete Beispiele aufgeführt.

1.3 Themenabgrenzung

Diese Arbeit behandelt den Ansatz und die Bewertung des Sachanlagevermögens und der Vorräte nach HGB sowie die bilanzielle Erfassung und Bewertung des Sachanlagevermögens und der Vorräte nach IAS 2 (i.V.m. IAS 11) und IAS16 (i.V.m. IAS 36) sowie Auszüge aus dem Framework.

2. Hauptteil

2.1 Rechnungslegungsprinzipien nach HGB und IAS

Um die unterschiedlichen Bilanzierungsmethoden der Rechnungslegungssysteme von HGB und IAS zu verstehen, bedarf es der Betrachtung einiger grundsätzlicher Bestimmungen, welche die verschiedenen Systeme prägen.

Das HGB enthält nur sehr allgemeine und unzureichende gesetzliche Regelungen zur Bilanzierung, so dass neben den gesetzlichen Vorschriften der höchstrichterlichen Rechtsprechung eine erhebliche Bedeutung zu kommt. Infolge der knappen gesetzlichen Anforderungen sowie höchstrichterlichen Auslegung hat sich eine breite Sekundärliteratur herausgebildet. Eine weitere Besonderheit des HGBs ist die Maßgeblichkeit und seine Umkehrung. Hierdurch kommen auch rein steuerliche Vorschriften handelsrechtlich zur Anwendung. Zudem ist der Gläubigerschutz aus der Dominanz des Vorsichtsprinzips im Rahmen der GoB im Zweifel höher zu gewichten als reine Eignerinteressen (Shareholder) und der damit verbundenen Gewinnausschüttung. 4

Laut Buchholz sollen die Vorschriften der IAS Anteilseigner informieren. Die Anteilseigner sind seiner Meinung nach vorrangig an einem vollständigen Ausweis des Vermögens sowie der periodengerechten Erfolge interessiert. ⁵ Deshalb ist das vorrangige Ziel des Jahresabschlusses nach IAS, Informationen über die Vermögens- und Finanzlage (financial position) sowie deren mögliche Veränderung (changes in financial position) zu liefern. Gegenwärtige und zukünftige Kapitalgeber sollen darüber informiert werden, ob das Unternehmen langfristig ausreichende

⁴ vgl. Hayn, S. / Waldersee, G.: IAS / US-GAAP / HGB im Vergleich, Stuttgart 2002, S 13f

⁵ Vgl. Buchholz, R.: Internationale Rechnungslegung, Bielefeld 2002, S. 71.

Mengen an Zahlungsmitteln und damit eine entsprechende Verzinsung des eingesetzten Kapitals erwirtschaften kann. 6

Der Aspekt der Vorsicht ist hier anderen Zielen klar untergeordnet. Im Gegensatz zu den gesetzlich verankerten HGB Regelungen, haben die IAS Regelungen (noch) einen nicht-legalistischen selbstregulatorischen Ansatz. ⁷ Das IAS Regelwerk ist zweigeteilt, zum einen in das Rahmenkonzept (Framework), welches allgemeine Vorschriften enthält, und zum anderen in die einzelnen Standards. Diese haben als lex specialis bei kontroversen Aussagen Vorrang gegenüber den Regelungen im Framework.

Zusammenfassend gilt der Vermögensausweis gemäß HGB als vorsichtiger und fällt daher meist niedriger aus, es existieren mehr Wahlrechte, als dies bei einem Vermögensausweis nach IAS der Fall ist. Allerdings gibt der IAS-Abschluss eher Auskunft über den tatsächlichen Wert des Unternehmens (True and Fair View) .

2.2 Bilanzierung von Sachanlagevermögen und Vorräten nach HGB

2.2.1 Bilanzierungsfähigkeit im Anlage- und Umlaufvermögen

2.2.1.1 Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit

Unter Bilanzierungsfähigkeit versteht man die grundsätzliche Eignung eines Gutes in die Bilanz aufgenommen werden zu können. Hierbei lassen sich abstrakte und konkrete Bilanzierungsfähigkeit unterscheiden. ⁸ Zur Erfüllung der abstrakten Bilanzierungsfähigkeit müssen 5 Merkmale bei dem realen Objekt bzw. diesem Vorgang zutreffen:

⁶ vgl. Selchert, F. / Erhardt, M.: Internationale Rechnungslegung, München 1999, S.12f

⁷ vgl. Achleitner, A. / Behr, G.: International Accounting Standards, München 2000, S.14

⁸ vgl. Federmann, R.: Bilanzierung nach Handelsrecht und Steuerrecht, Berlin 1994, S.177