II

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis....................................................................................................   II

Abk  ürzungsverzeichnis  III

1.  Einführung.  1

1.1  Problemstellung  1

1.2  Aufbau der Arbeit  2

2.  Der Deutsche Corporate Governance Kodex  3

2.1  Begriff der Corporate Governance.  3

2.2  Entwicklung in Deutschland.  4

2.3  Regelungscharakter des Kodex  5

2.4  Wesentliche Regelungsinhalte.  6

3.  Auswirkungen auf die Jahresabschlussprüfung  8

3.1  Rechnungslegung und Jahresabschlussprüfung  9

3.2  Unterstützungsfunktion des Abschlussprüfers.  10

3.2.1  Zusammenarbeit zwischen Aufsichtsrat und Abschlussprüfer  10

3.2.2  Erweiterung des Prüfungsauftrages.  11

3.2.3  Prüfungsbericht  12

3.3  Garantiefunktion des Abschlussprüfers  13

3.3.1  Unabhängigkeit des Abschlussprüfers  13

3.3.2  Bestätigungsvermerk.  14

4.  Zusammenfassung und Fazit  15

Literaturverzeichnis.   16

Quellenverzeichnis   20

III

Abk  ürzungsverzeichnis  

Abs  Absatz  

AG  Aktiengesellschaft  

AktG.  Aktiengesetz  

Anm.  Anmerkung  

APAG.  Abschlussprüferaufsichtsgesetz  

BB  Betriebs-Berater  

BilKoG  Bilanzkontrollgesetz  

BilRefG  Bilanzrechtsreformgesetz  

B  örsG Börsengesetz  

DB  Der Betrieb  

DCGK  Deutscher Corporate Governance  

DStR.  Deutsches Steuerrecht  

gem.  gemäß  

HGB  Handelsgesetzbuch  

IDW......................  Institut der Wirtschaftsprüfer  

i.V.m.....................  in Verbindung mit  

Jg  Jahrgang  

KonTraG  Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich  

PS  Prüfungsstandard  

PublG  Publizitätsgesetz  

Rn  Randnummer  

S  Satz/Seite/siehe  

TransPuG  Transparenz- und Publizitätsgesetz  

Tz.  Textziffer/ Teilzahl  

Vgl........................  Vergleiche  

WPg.  Die Wirtschaftsprüfung  

WPO.  Wirtschaftsprüferordnung  

Ziff  Ziffer  

- 1 - 1. Einführung

In den 90er Jahren nahmen einige Unternehmensskandale und schließlich deren Zusammenbrüche bisher nicht gekannte dramatische Ausmaße an. Zum einen haben diese zahlreichen Wirtschaftsskandale, angefangen bei Enron und WorldCom in den USA bis hin zu den Fällen um Flow Tex, Holzmann, EM TV in Deutschland, die Notwendigkeit einer Verbesserung der Unternehmensführung und -überwachung drastisch vor Augen geführt. Zum anderen übersteigt der Finanzierungsbedarf der Unternehmen die Möglichkeiten der Fremdfinanzierung, so dass sie verstärkt auf Anleger und Investoren als Geldgeber angewiesen sind.

1.1 Problemstellung

Die Unternehmer stehen heute mehr denn je in einem weltweiten Wettbewerb um die Gunst der Anleger, und diese fordern Transparenz und eine effektive Überwachung der Unternehmensleitung. ¹ Diese Tatsachen hatten die Bundesregierung dazu veranlasst weit reichende Gegenmaßnahmen zur Lösung bzw. Entschärfung dieser Probleme zu beschließen. ² Aber auch in der internationalen Entwicklung passte das Verhalten der Bundesregierung ins Bild, denn auch in den USA reagierte der Gesetzgeber auf eine Reihe von Unternehmenszusammenbrüchen infolge von Bilanzmanipulationen. Um das Vertrauen des Kapitalmarktes und speziell der Investoren schnellstmöglich zurück zu gewinnen, verabschiedete die US-amerikanische Regierung im Jahre 2002 den so genannten Sarbanes-Oxley-Act. Er gilt als Meilenstein in der Entwicklung der Corporate Governance vor allem in der EU. ³ In Deutschland hat die Regierungskommission „ Deutscher Corporate Governance Kodex“ (DCGK) am 26.02.2002 den Deutschen Corporate Governance Kodex verabschiedet. ⁴ Nach § 161 AktG ist jedes Jahr von Vorstand und Aufsichtsrat börsennotierter Gesellschaften eine Erklärung zur Einhaltung des Deutschen Corporate Governance

¹ Vgl. Picot, G., Überblick, 2001, S. 10-13.

² S. Hönisch, H./Behncke, N./Wulfetange, J., Corporate Governance, 2005, S. 12.

³ S. Fandel, G./Jost, P., Strukturen, 2003, S. 15-19.

⁴ Vgl. IDW Prüfungsstandard, IDW PS 345, 2005, Tz 1.

- 2 -Kodex abzugeben. ¹ Im prüfungspflichtigen Anhang zum Jahresabschluss ist festzuhalten, dass die Entsprechenserklärung abgegeben und dem interessierten Beobachter zugänglich gemacht wurde. ² Zur Prüfung dieser speziellen Anhangsangabe hat das IDW den Prüfungsstandard „ Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung“ (IDW PS 345) erarbeitet und am 01.07.2003 verabschiedet. 3

In dieser Studienarbeit sollen die Auswirkungen dieses Kodexes auf die Abschlussprüfung nach IDW 345 untersucht und dargestellt werden. Die Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung zeigen sich bereits bei der Wahl des Abschlussprüfers und erstrecken sich über die Prüfung des Jahresabschlusses bis hin zur Berichterstattung und zum Bestätigungsvermerk. 4

1.2 Aufbau der Arbeit

Im Rahmen dieser Studienarbeit werden die Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die handelsrechtliche Jahresabschlussprüfung untersucht. Zuerst kläre ich dabei den Begriff der Corporate Governance. Anschließend wird auf die Entwicklung in den letzten Jahren in Deutschland eingegangen und ebenso der Regelungscharakter des Kodexes geklärt. Im weiteren Verlauf werden die wesentlichen Inhalte des Kodex erläutert und im Hauptteil der Arbeit gehe ich im Wesentlichen auf die Rolle des Abschlussprüfers bei der handelsrechtlichen Abschlussprüfung ein. Schließlich zielt die Deutsche Corporate Governance in erster Linie auf die Arbeit des Abschlussprüfers ab. ⁵ Wie die Literatur, gliedere ich meine Studienarbeit in eine interne und externe Rolle des Abschlussprüfers, sowie in die Berichts- und Prüfungspflichten die sich daraus ergeben.

¹ S. Fischer, R., Entsprechungsentscheidung, 2006, S. 337.

² Vgl. Kirschbaum, T., Deutscher Corporate, 2005, S. 1473.

³ Vgl. Kessler, J., Genossenschaftsreform, 2005, S. 277.

⁴ S. Wolf, K., Compliance, 2006, S. 1995.

⁵ S. Fleischer, H., Aktienrecht, 2005, S. 1279.

- 3 - 2. Der Deutsche Corporate Governance Kodex

Der Corporate Governance Kodex enthält national und international anerkannte Standards guter und verantwortungsvoller Unternehmensführung. ¹ Diese Standards werden von der Kommission „ Deutscher Corporate Governance Kodex“ festgelegt und einmal pro Jahr überarbeitet.

2.1 Begriff des Corporate Governance

Unter Corporate Governance versteht man, kurz gesagt, die „ Führung, Verwaltung und Überwachung von Unternehmen“ . 2

Der Vorsitzende der DCGK- Kommission, Prof. Dr. Cromme, definiert den viel zitierten Begriff wie folgt:

„ Der Begriff Corporate Governance steht für eine verantwortungsbewusste und auf langfristige Wertschöpfung ausgerichtete Führung und Kontrolle von Unternehmen. Effiziente Zusammenarbeit zwischen Vorstand und Aufsichtsrat, Achtung der Aktionärsinteressen, Offenheit und Transparenz der Unternehmenskommunikation sind wesentliche Aspekte guter Corporate Governance.“ 3

„ Eine gute Unternehmensführung trägt also wesentlich dazu bei, sowohl den Anlegerschutz wieder zu verbessern als auch verlorenes Vertrauen zurückzugewinnen …. Es geht darum, einen Ordnungsrahmen für die Leitung und Überwachung eines Unternehmens zu schaffen, sowohl rechtlich als auch faktisch. Kurz gesagt: Es geht um Kontrolle durch Transparenz. Dabei gründet der Erfolg von Corporate Governance auf dem Prinzip der gesellschaftlichen Selbstregulierung.“ 4

In der Literatur findet man auch die Meinung, dass Corporate Governance als Begriff der Unternehmensverfassung zu sehen ist, die sich mit der inneren Ordnung von

¹ S. Regierungskommission Deutscher Corporate Governance Kodex, Kodex, 2007, S. 1.

² Lagenbucher, G./Blaum, U., Audit, 1994, S. 2197-2206.

3 Cromme, G., Report, 2007, S. 10-18.

⁴ Zypries, B., Reden, 2004, S.1.