Abstract

In der IFRS-Rechnungslegung wird zur Abbildung von Sachverhalten in der externen Finanzberichterstattung zunehmend auf Informationen zurück gegriffen, die originär im internen Rechnungswesen zum Zwecke der Unternehmenssteuerung erstellt und verwendet wurden. Dies wird als Management Approach bezeichnet.

Die vorliegende Arbeit stellt drei Anwendungsfälle des Management Approach vor und bewertet diese kritisch. Konkret werden IAS 11 Fertigungsaufträge, IAS 14 / IFRS 8 Segmentberichterstattung und IAS 36 Wertminderungen von Vermögenswerten betrachtet. In IAS 11 kommt der Management Approach in der Form zur Anwendung, dass Fertigungsaufträge nach der percentage-of-completion-Methode bewertet werden, also eine Ertrags- und Aufwandserfassung in Anlehnung an den Leistungsfortschritt erfolgt. In der Segmentberichterstattung nach IFRS 8, der IAS 14 ab dem 1.1.2009 ersetzt, sind Segmente bei der Finanzberichterstattung entsprechend der internen Strukturen zu bilden und nicht nach allgemein definierten Kriterien.

In IAS 36 kommt der Management Approach mehrfach zum Einsatz. So sind Anhaltspunkte für eine Wertminderung und Nutzungswerte beispielsweise aus internen Planungen, Kontrollrechnungen und weiteren Controllinginformationen abzuleiten.

Management-Approach-Informationen gelten aus Investorsicht als relevante Informationen, da sie das Unternehmen aus der Perspektive des Managements darstellen. Allerdings ist hiermit auch das Risiko verbunden, dass Manager oder andere Unternehmensbeteiligte Informationen verzerrt darstellen oder manipulieren, sodass ein Adressat keine Informationen erhält, die für wirtschaftliche Entscheidungen nützlich sind. Auch können Informationen, die für einen externen Adressaten wichtig sind, nicht im internen Finanz- und Berichtswesen berichtet werden und in Folge dessen stehen sie einem Adressaten nicht zur Verfügung. Wesentlicher Kritikpunkt am Management Approach ist allerdings die fehlende Vergleichbarkeit, die durch die unterschiedliche Ausgestaltung des internen Berichtswesens bzw. Controllings in unterschiedlichen Segmenten, unterschiedlichen Unternehmen und zu unterschiedlichen Zeitpunkten verursacht wird.

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Inhaltsverzeichnis

Abstract   II

Abk  ürzungsverzeichnis  IV

Abbildungsverzeichnis   V

Tabellenverzeichnis   V

1.  Einleitung  1

1.1.  Problemstellung  1

1.2.  Ursprung und heutiges Verständnis des Management Approach  1

1.3.  Grundlagen und Annahmen des Management Approach.  2

2.  Anwendungsfälle  3

2.1.  Überblick relevanter Standards  3

2.2.  IAS 11 - Fertigungsaufträge  4

2.3.  IAS 14 / IFRS 8 - Segmentberichterstattung  6

2.4.  IAS 36 - Wertminderung von Vermögenswerten  9

3.  Kritische Würdigung des Management Approach  10

4.  Fazit  12

Literaturverzeichnis   VI

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Abkürzungsverzeichnis Art. Artikel BB Betriebsberater Bd. Band DB Der Betrieb EU Europäische Union FAZ Frankfurter Allgemeine Zeitung FS Festschrift HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IDW Institut der Wirtschaftsprüfer IFRS International Financial Reporting Standards IGC International Group of Controlling IRZ Zeitschrift für Internationale Rechnungslegung KoR Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung LiFo Last in First out NYSE New York Stock Exchange RK Rahmenkonzept RoI Return on Investment SFAS Statements of Financial Accounting Standards Tz. Textziffer US-GAAP United States - Generally Accepted Accounting Principles VW Vermögenswert WP Wirtschaftsprüfung WPg Die Wirtschaftsprüfung

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Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1 Zusammenhang von Finanzberichterstattung und Controlling .......... 1

Tabellenverzeichnis

Tabelle 1 Relevante Management-Approach-Standards .................................... 3

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1. Einleitung

1.1. Problemstellung

Ein zunehmender Wettbewerb auf den internationalen Kapitalmärkten führt weltweit zu einer stärkeren Konzernierung der Wirtschaft, welche wiederum Auswirkungen auf das Bilanzierungsverhalten der Unternehmen bzw. Konzerne nach sich zieht ¹ . Die EU-Verordnung vom 23. Juli 2002 verpflichtet kapitalmarktorientierte Unternehmen zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS seit dem Jahr 2005 (Art. 4) ² .. Mit der Umstellung der Rechnungslegung auf die IFRS gehen für die Unternehmen in der Regel erhöhte Berichtspflichten einher, die auch Auswirkungen auf interne Steuerungssysteme haben. Die IFRS erlauben in vielen Bereichen eine aus betriebswirtschaftlicher Sicht sinnvollere Abbildung des Unternehmensgeschehens als die Rechnungslegung nach HGB ³ . Aus diesem Grund wird die Möglichkeit einer Angleichung von internem und externem Rechnungswesen (Harmonisierung), sowie die Übernahme interner Daten in das externe Rechnungswesen (Management Approach) zunehmend thematisiert ⁴ (vgl. Abbildung 1).

Abbildung. 1: Zusammenhang von Finanzberichterstattung und Controlling 5

1.2. Ursprung und heutiges Verständnis des Management Approach

Der Begriff des Management Approach wurde erstmals im Rahmen der Diskussion um die Segmentberichterstattung nach dem US-Standard SFAS 131, welcher 1997 verabschiedet wurde, verwendet. Der Standard sieht vor, dass Unternehmen, welche nach US-GAAP bilanzieren, die abzubildenden Segmente sowie das Segmentvermögen und -ergebnis ausschließlich auf Grundlage des internen Rechnungswesens ermitteln. Dies gilt sogar dann, wenn das interne Rechnungswesen nicht US-GAAP-konform ist ⁶ . Zur internen Steuerung verwendete

¹ Vgl. Nobach/Zirkler (2006), S. 737

² NYSE-gelisteten Unternehmen und Unternehmen, die nur Fremdkapitaltitel emittiert haben, wurde eine Übergangsfrist bis 2007 eingeräumt.

³ Vgl. Wagenhofer (2006), S. 2

⁴ Vgl. Küting/Lorson (1998), S. 483-493 sowie Weißenberger/Stahl/Vorstius (2004), S. 8

⁵ In Anlehnung an IGC/Weißenberger (2006), S. 29

⁶ Vgl. Weißenberger (2006), S. 169

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