Inhaltsverzeichnis

1  Einleitung.  5

1.1  Problemstellung.  5

1.2  Zielsetzung und Gang der Arbeit  5

2  Grundlagen interner Verrechnungspreise  6

2.1  Funktionen von Verrechnungspreisen  6

2.2  Steuerrechtliche Rahmenbedingungen  8

2.2.1  Das Dealing at Arm s Length - Prinzip  8

2.2.2  Gesetzliche Neuregelungen in Bezug auf Dokumentationspflichten und  

Sanktionsvorschriften.   9

3  Betriebswirtschaftliche Formen interner Verrechnungspreise.  11

3.1  Marktpreise.  11

3.2  Verhandlungspreise.  12

3.3  Kostenorientierte Preise  12

3.3.1  Vollkostenpreise  12

3.3.2  Grenzkosten  14

3.3.3  Deckungsbeitragsaufteilung  15

4  Steuerliche Formen interner Verrechnungspreise  17

4.1  Transaktionsbezogene Standardmethoden.  17

4.1.1  Preisvergleichsmethode  17

4.1.2  Wiederverkaufspreismethode  17

4.1.3  Kostenaufschlagsmethode  18

4.2  Gewinnbezogende Standardmethoden  18

4.2.1  Gewinnvergleichsmethode  18

4.2.2  Transaktionsbezogene Nettomargenmethode.  19

4.2.3  Gewinnaufteilungsmethode  19

5  Zusammenfassung und Ausblick  21

Anhang 23   

6  Literaturverzeichnis  24

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Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung Abs. Absatz AO Abgabenordnung AStG Außensteuergesetz Art. Artikel BMF Bundesfinanzministerium BFH Bundesfinanzhof bzw. beziehungsweise DB Deckungsbeitrag d.h. das heißt evtl. eventuell GAufzV Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung ggf. gegebenfalls i.d.R. in der Regel i.V.m. in Verbindung mit OECD Organisation for Economic Cooperation and

Development S. Seite/Seiten StVergAbG Steuervergünstigungsabbaugesetz Tz. Textziffer u.a. unter anderem USA United States of America u.U. unter Umständen v ar. variablen vgl. vergleiche VP Verrechnungspreis z.B. zum Beispiel

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Abbildungs- und Tabellenverzeichnis Seite

Abbildung 1: Übersicht der Funktionen von Verrechnungspreisen 5

Tabelle 1: Ergebnisrechnung auf Vollkostenbasis 12

Tabelle 2: Ergebnisrechnung auf Teilkostenbasis 13

Tabelle 3: Ergebnisrechnung auf Basis des Two-Step-Pricing 14

Tabelle 4: Ergebnisrechnung auf Basis der DB-Aufteilung 15

Tabelle 5: Risiken der Margenfestsetzung 16

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1 Einleitung

1.1 Problemstellung

Die zunehmende Internationalisierung und Globalisierung der Wirtschaft und die daraus resultierende Entwicklung multinationaler Unternehmen haben dazu geführt, dass die Thematik der internen Verrechnungspreise stetig an Bedeutung gewinnt. Vor allem international agierende Konzerne, wie z.B. Wessling, haben aus Gründen der optimalen Unternehmenssteuerung ein großes Interesse daran, den für ihre Unternehmung richtigen Verrechnungspreis zu finden. Die Wessling-Gruppe wurde 1983 im Münsterland gegründet und erstreckt sich mittlerweile auf nahezu 30 Standorte weltweit. Der Name Wessling steht seit Jahren für exzellente Qualität der hochwertigen Laboranalytik und ingenieurtechnischen Beratungsdienstleistungen und beschäftigt derzeit mehr als 880 Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen. ¹ Doch nicht nur auf Grund steuerlicher Aspekte, wie der Einkunftsabgrenzung, spielen Verrechnungspreise eine primäre Rolle, sondern auch aus betriebswirtschaftlicher Sicht. Sie dienen als Planungs- und Lenkungsinstrument und erfüllen eine Reihe verschiedenartiger interner und externer Funktionen. In diesem Zusammenhang kommt es häufig zu Zielkonflikten, sodass bei der Analyse der unterschiedlichen Verrechnungspreismodelle nie das erwünschte Ziel bzw. Ergebnis aus den Augen gelassen werden darf. Es empfiehlt sich somit im Vorhinein eine klare Zielpriorität festzulegen. Doch nicht nur die Unternehmen, sondern auch der Fiskus hat sein Augenmerk verstärkt auf die Verrechnungspreise gelegt, da diese einen wesentlichen Schwerpunkt in der steuerlichen Betriebsprüfung bilden. Der Gesetzgeber hat auf diese Entwicklung reagiert und weitgehende Aufzeichnungs- und Nachweispflichten für Unternehmen, verbunden mit der Möglichkeit einer Schätzung zu Lasten des Steuerpflichtigen und empfindlichen Strafen bei Verletzung der Dokumentationspflichten, beschlossen. Folglich müssen die betroffenen Unternehmen künftig mit einem noch höheren Aufwand und verstärkten Kontrollen bei der Bestimmung der Verrechnungspreise rechnen.

1.2 Zielsetzung und Gang der Arbeit

Das Ziel der vorliegenden Arbeit besteht darin, einen generellen Überblick über die unterschiedlichen Arten der Verrechnungspreismodelle zu verschaffen und die Bedeutung der Verrechnungspreise im Bezug auf Ihre Funktionen und rechtlichen Rahmenbedingungen näher zu bringen. Zudem dient sie als theoretische Basis für eine darauf aufbauende Bachelorarbeit. Dazu werden im zweiten Kapitel die grundlegenden Funktionen definiert, um die aus ihnen resultieren Instrumente zu verdeutlichen. Im Anschluss daran wird auf den Fremdvergleichsgrundsatz, welcher die Basis für jedes der Modelle bildet, eingegangen und

¹ Vgl. URL: http://www.wessling.de/htcms/de/ber-uns.html (05.05.2009)

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die steuerrechtlichen Neuerungen im Zusammenhang mit den Verrechnungspreisen erläutert. Im dritten Kapitel folgt eine Darstellung ausgewählter betriebswirtschaftlicher Methoden zur Ermittlung von Verrechnungspreisen, deren Unterschiede anhand eines durchlaufenden Zahlenbeispiels hervorgehoben werden. Nachstehend werden im weiteren Verlauf die steuerlichen Formen der Verrechnungspreisermittlung aufgezeigt. Abschließend folgt in der Schlussbetrachtung eine kritische Würdigung der unterschiedlichen Ermittlungsmethoden und zudem ein kurzer Ausblick über künftige Trends. .

2 Grundlagen interner Verrechnungspreise

2.1 Funktionen von Verrechnungspreisen

Als Wertansatz für die konzern- oder unternehmensintern erstellten Leistungen können Verrechnungspreise eine Reihe von Funktionen erfüllen. Folgende Abbildung zeigt, dass sich diese in diverse interne und externe Funktionen spalten und zudem die Gefahr von Zielkonflikten bergen.

Abb. 1: Funktionen interner Verrechnungspreise

Quelle: In Anlehnung an Weber, Jürgen, Stoffels, Mario, Kleindienst, Ingo, Internationale

Verrechnungspreise im Konzern, 2004, S. 14.

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