Hochschule für Technik, Wirtschaft und Kultur Leipzig (FH)

Aufbau eines Berichtes über eine Pflichtprüfung gemäß § 321 HGB

Bearbeiter: Michael Seichter Studiengang: 99 BW 3 Abgabetermin: 25. November 2002

Inhaltsverzeichnis

Abbildungs  - und Tabellenverzeichnis.  III

Abk  ürzungsverzeichnis  IV

1.  Einführung  1

1.1.  Allgemeines  1

1.2.  Grund der Erstellung eines Prüfungsberichtes gemäß § 321 HGB  1

1.3.  Aufgaben, rechtlicher Charakter und Adressaten eines Prüfungsberichtes.  2

1.4.  Allgemeine Grundsätze für die Erstellung eines Prüfungsberichtes  3

1.5.  Änderungen der Anforderungen durch das KonTraG  3

2.  Aufbau und Inhalt eines (Einzelabschluss-)Prüfungsberichtes  4

2.1.  Prüfungsauftrag  5

2.2.  Grundsätzliche Feststellungen  6

2.2.1.  Lage des Unternehmens.  6

2.2.1.1.  Stellungnahme zur Lagebeurteilung der gesetzlichen Vertreter.  6

2.2.1.2.  Entwicklungsbeeinträchtigungen oder bestandsgefährdende Tatsachen  7

2.2.2.  Unregelmäßigkeiten.  8

2.2.2.1.  Unregelmäßigkeiten in der Rechnungslegung  8

2.2.2.2.  Sonstige Unregelmäßigkeiten  8

2.3.  Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung  9

2.4.  Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung  9

2.4.1.  Buchführung und weitere geprüfte Unterlagen  9

2.4.2.  Jahresabschluss  10

2.4.2.1.  Ordnungsmäßigkeit des Jahresabschlusses.  10

2.4.2.2.  Aufgliederung und Erläuterung der Posten des Jahresabschlusses  10

2.4.2.3.  Gesamtaussage des Jahresabschlusses  11

2.4.3.  Lagebericht  11

2.5.  Feststellungen zum Risikofrüherkennungssystem.  11

2.6.  Feststellungen aus Erweiterungen des Prüfungsauftrages  12

2.7.  Bestätigungsvermerk.  12

2.8.  Anlagen zum Prüfungsbericht  12

I

3.  Besonderheiten eines Konzernabschlussprüfungsberichtes  12

4.  Resümee  13

Literaturverzeichnis   VII

Anhang -  Abbildungen und Tabellen  IX

II

Abbildungs- und Tabellenverzeichnis

Abb. 1 § 321 HGB in aktueller und dieser Arbeit zugrundeliegender Fassung Abb. 2 Hauptaufgaben des Prüfungsberichtes Abb. 3 Adressatenkreis des Prüfungsberichtes Abb. 4 Allgemeine Grundsätze für die Erstellung eines Prüfungsberichtes Abb. 5 Mustergliederung (gemäß IDW PS 450 und WP-Handbuch 2000) eines Einzelabschlussprüfungsberichtes (gemäß § 321 HGB) Abb. 6 Beispielgliederung eines praxisorientierten Einzelabschlussprüfungsberichtes einer großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Abb. 7 Redepflicht des Wirtschaftsprüfers Abb. 8 Mustergliederung (gemäß IDW PS 450 und WP-Handbuch 2000) eines Konzernabschlussprüfungsberichtes (gemäß § 321 HGB) Abb. 9 Beispielgliederung eines praxisorientierten Konzernabschlussprüfungsberichtes einer großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

Tab. 1 Gesetzliche Grundlagen für den Prüfungsbericht-Adressatenkreis Tab. 2 Sonderfälle der Berichterstattung bei Abschlussprüfungen

III

Abkürzungsverzeichnis Abb. Abbildung

Abs. Absatz

AG Aktiengesellschaft

AktG Aktiengesetz

Anl. Anlage

AP Abschlussprüfer

APg Abschlussprüfung

Aufl. Auflage

BA Berichtsadressat

Bd. Band

BE Berichterstattung

BGH Bundesgerichtshof

BV Bestätigungsvermerk

bzgl. bezüglich

bzw. beziehungsweise

egtl. eigentlich

et al. et altera („und andere“)

e.V. eingetragener Verein

evtl. eventuell

f./ff. folgende

FG Fachgutachten

gem. gemäß

GenG Genossenschaftsgesetz

ggf. gegebenenfalls

GmbHG GmbH-Gesetz

GoB Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

GuV Gewinn- und Verlustrechnung

g.V. gesetzliche Vertreter

HGB Handelsgesetzbuch

HGrG Haushaltsgrundsätzegesetz

Hrsg. Herausgeber

i.d.R. in der Regel

IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V.

IKS Internes Kontrollsystem

inkl. inklusive

insbes. insbesondere

i.S.d. im Sinne des

i.V.m. in Verbindung mit

JA Jahresabschluss

KA Konzernabschluss

KAP Konzernabschlussprüfer

(K)AP (Konzern-)Abschlussprüfer

KAPg Konzernabschlussprüfung

(K)APg (Konzern-)Abschlussprüfung

KapGes Kapitalgesellschaft

KLB Konzernlagebericht

KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich

KWG Kreditwesengesetz

LB Lagebericht

NN „nicht bekannt“

Nr. Nummer

IV

o.ä. oder ähnliches

o.O. ohne Ortsangabe

o.S. ohne Seitenangabe

PB Prüfungsbericht

PS Prüfungsstandard

PublG Publizitätsgesetz

RFS Risikofrüherkennungssystem

S. Seite

Tab. Tabelle

Tz. Textziffer

u.a. unter anderem

VAG Versicherungsaufsichtsgesetz

VFE-Lage Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

vgl. vergleiche

WP Wirtschaftsprüfer

WPG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

WPO Wirtschaftsprüferordnung

z.B. zum Beispiel

z.T. zum Teil

V

1. Einführung

1.1. Allgemeines

Der PB ist die detaillierte schriftliche BE des (K)AP über Prüfungsverlauf und -ergebnis. ¹ Maßgebend für die Erstellung eines PB sind § 321 HGB „Prüfungsbericht“ und der IDW PS 450 „Grundsätze ordnungsgemäßer Berichterstattung bei Abschlußprüfungen“ sowie z.T. die ehemalige Rechtslage des gleichnamigen IDW FG 2/1988. Dieser Arbeit liegt dabei § 321 HGB in der Fassung vom 19. Juli 2002 (vgl. Abb. 1) und der IDW PS 450, Stand 17. November 2000 zugrunde. Alle weiteren angesprochenen Paragraphen beziehen sich auf den Gesetzesstand zum 1. Februar 2001. Bei der Recherche zu dieser Arbeit erwies es sich als schwierig, neuere Literatur zum Thema PB zu finden, die sich auf die aktuelle Rechtslage, insbes. der wesentlichen Änderungen aufgrund des KonTraG, bezieht. Aufgrund der begrenzten Kapazitätsvorgaben ist eine vertiefendere Behandlung dieses Themas hier nicht möglich. Um dem Aufbau eines PB gerecht zu werden, ist es notwendig, sich vorab die Grundsätze dieses zu verdeutlichen.

1.2. Grund der Erstellung eines Prüfungsberichtes gemäß § 321 HGB

Der Geltungsbereich des § 321 HGB erstreckt sich generell auf alle prüfungspflichtigen KapGes, auf Unternehmen anderer Rechtsform, soweit diese auf-grund spezieller Vorschriften prüfungspflichtig sind, und auf freiwillige Prüfungen, die nach Art und Umfang einer Pflichtprüfung gem. §§ 316 ff. HGB entsprechen. Die BE nach § 321 HGB erfolgt dabei im einzelnen bei der Prüfung des JA und LB von: KapGes und Konzernen (§ 321 Abs. 1 HGB), soweit diese keine kleinen i.S.d. § 267 Abs. 1 HGB sind, Unternehmen, die unter die Vorschriften des PublG fallen (§ 6 Abs. 1 PublG i.V.m. § 321 HGB), Kreditinstituten (§§ 26 ff. KWG und § 340 k Abs. 1 HGB i.V.m. § 321 HGB), Versicherungsunternehmen (§§ 57 ff. VAG und § 341 k Abs. 1 HGB i.V.m. § 321 HGB) sowie Genossenschaften (§ 58 Abs. 1 GenG i.V.m. § 321 HGB). ² Des weiteren kommt § 321 HGB bei einer Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (§ 209 Abs. 4 AktG und § 57 f GmbHG) zur Anwendung. 3

¹ Vgl. Lück (Wirtschaftsprüfung) S. 178

² Vgl. Lück (Prüfung) S. 173

³ Vgl. Budde et al. (Bilanzkommentar) S. 1851

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