I

Vergleich  der GmbH mit der GmbH Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen  

Inhaltsverzeichnis   

Abk  ürzungsverzeichnis  II

Abbildungsverzeichnis   IV

Tabellenverzeichnis   V

1.  Einleitung  1

1.1  Problemstellung  1

1.2  Gang der Untersuchung.  2

2.  Zivil- und steuerrechtliche Grundkonzeptionen von Unternehmen  2

2.1  GmbH  2

2.1.1  Zivilrechtliche Grundkonzeption  2

2.1.2  Laufende Besteuerung  3

2.1.3  Gewinnverwendung  5

2.2  GmbH Co. KG  6

2.2.1  Zivilrechtliche Grundkonzeption  6

2.2.2  Laufende Besteuerung  7

2.2.3  Gewinnermittlung und -verwendung  10

3.  Rechtsformvergleich bei unterschiedlichen Parametern  12

3.1.  Regelbesteuerung  12

3.2  Gewinnverwendungsstrategien  12

3.2.1  Thesaurierung  12

3.2.2  Gewinnausschüttung  13

3.3  Verlustsituation  13

3.4  Anteilsveräußerung  16

4.  Steuerliche Belastungssimulation und Optimierungsüberlegungen  17

4.1  Ausgangsdaten - Beispiel  17

4.2  GmbH und GmbH Co. KG  18

4.3  Vergleich zwischen GmbH und GmbH Co. KG  21

5.  Schlussbetrachtung  22

Anhang   VI

Literaturverzeichnis   X

II Vergleich der GmbH mit der GmbH & Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen

Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz Aufl. Auflage BB Der Betriebs-Berater (Zeitschrift) BBK Buchführung, Bilanzierung, Kostenrechnung (Zeitschrift) BC Bilanz und Controlling (Zeitschrift) BFH Bundesfinanzhof BFuP Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) BilMoG Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz) BMF Bundesministerium für Finanzen BGH Bundesgerichtshof BStBl Bundessteuerblatt bzgl. bezüglich bzw. beziehungsweise DB Der Betrieb (Zeitschrift) EaSA Einkünfte aus Selbständiger Arbeit ESt. Einkommensteuer gem. gemäß GewStG Gewerbesteuergesetz GewSt Gewerbesteuer GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH & Co KG. Kommanditgesellschaft mit einem Komplementär einer GmbH GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbHR GmbH Rundschau

III Vergleich der GmbH mit der GmbH & Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen H. Hinweis HGB Handelsgesetzbuch KStG Körperschaftsteuergesetz KSt. Körperschaftssteuer i. d. n. F. in der neuen Fassung i. S. d. im Sinne des i. V. m. in Verbindung mit MoMiG Gesetz zur Modernisierung des GmbH-

NWB Verlag Neue Wirtschafts-Briefe R. Richtlinie Rn. Randnummer Rz. Randzeichen S. Seite(n) SolZ. Solidaritätszuschlag SteuStu Steuer und Studium (Zeitschrift) StuB Steuer und Bilanzen (Zeitschrift) sog. sogenannt Tz. Textziffer u. a. unter anderem vGA verdeckte Gewinnausschüttung vgl. vergleiche z. B. zum Beispiel

IV

Vergleich  der GmbH mit der GmbH Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen  

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Gewerbeanmeldungen inländischer Unternehmen im Jahr 2007.  

Abbildung  2: Das Trennungsprinzip bei GmbH und Gesellschafter  

Abbildung  3: Das Transparenzprinzip bei der GmbH Co. KG  

Abbildung  4: Grafik: Vergleichsanalyse der Gewerbesteuer-Hebesätze  

V Vergleich der GmbH mit der GmbH & Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen Tabellenverzeichnis

Tabelle 1: Mindesteigenkapital, Mindesteinzahlung, Haftung der GmbH ...................... 3 Tabelle 2: Mindesteigenkapital, Mindesteinzahlung, Haftung der GmbH & Co. KG .... 7 Tabelle 3: Vergleich der Rechtsformen bei der Regelbesteuerung ............................... 12 Tabelle 4: Vergleich der Rechtsformen bei der Thesaurierung ..................................... 13 Tabelle 5: Vergleich der Rechtsformen bei der Gewinnausschüttung .......................... 13 Tabelle 6: Vergleich der Rechtsformen beim Verlustausgleich .................................... 16 Tabelle 7: Vergleich der Rechtsformen bei der Anteilsveräußerung ............................. 17 Tabelle 8: Grunddaten der Belastungssimulation .......................................................... 18 Tabelle 9: Steuerliche Gesamtbelastung der GmbH ...................................................... 19 Tabelle 10: Berechnung der Gewerbesteuer der KG-Ebene bei der GmbH & Co. KG 19 Tabelle 11: Gewinnanteil und Sondergewinn des Gesellschafters A bei der

GmbH & Co. KG ............................................................................................................ 20 Tabelle 12: Berechnung der Einkommensteuer des Gesellschafters A ......................... 20 Tabelle 13: Steuerliche Gesamtbelastung der GmbH & Co. KG .................................. 21 Tabelle 14: Vergleich zwischen der GmbH und der GmbH & Co. KG ........................ 21 Tabelle 15: Belastungssimulation der GmbH ............................................................... VII Tabelle 16: Belastungssimulation der GmbH & Co. KG............................................... IX Tabelle 17: Basisdaten für die Grafik der Vergleichsanalyse........................................ IX

1 Vergleich der GmbH mit der GmbH & Co. KG unter steuerlichen Optimierungsüberlegungen

1. Einleitung

1.1 Problemstellung

Mittelständischen Unternehmen stehen unterschiedliche Unternehmensformen zur Erreichung ihrer wirtschaftlichen Ziele zur Verfügung. Ein Unternehmer muss sich zunächst vor der Gründung fragen, welches die für seine Tätigkeit richtige Rechtsform ist. ¹ Dabei sind steuerliche und nicht steuerliche Aspekte zu beachten, die unterschiedlichen Einfluss auf die steuerliche Gesamtbelastung haben, damit eine Steueroptimierung durch die Rechtsformwahl erreicht werden kann. Eine Rechtsformwahl kann zudem während des Bestehens in Form eines Rechtsformwechsels anstehen. ² Mit der Unternehmensteuerreform 2008 wurden die steuerlichen Rahmenbedingungen für Personen- und Kapitalgesellschaften und deren Gesellschafter wesentlich geändert. ³ Die jüngsten Änderungen zeigen, dass das Steuerrecht bezüglich der Rechtsformwahl an Bedeutung gewonnen hat. ⁴ Durch den stetigen Wandel der steuerlichen Normen ist vorliegend nur eine Betrachtung des Status quo, aber keine langfristige Betrachtung der steuerlichen Einflussfaktoren möglich. Wie aus Abbildung 1: Gewerbeanmeldungen inländischer Unternehmen ersichtlich ist, haben deutsche Unternehmen im Jahr 2007 einerseits überwiegend mit 81,7 % die Rechtsform einer Personengesellschaft (Einzelkaufmann/-kauffrau, OHG und KG), andererseits mit 9,5 % die Rechtsform der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) und 2,2 % die GmbH & Co. KG gewählt. In dieser Seminararbeit wird die Rechtsform der GmbH sowie die Mischform aus Kapital-und Personengesellschaft, die GmbH & Co. KG, steuerlich näher betrachtet. Dabei werden die Zinsschranke gem. § 4 h EStG sowie die Konstellation der möglichen Fremdfinanzierung in dieser Arbeit außer Acht gelassen.

¹ Vgl. FRYE (2008), S. 93.

² Vgl. FRYE (2008), S. 93.

³ Vgl. JORDE/GÖTZ (2008), S. 1032.

⁴ Vgl. KORN/STRAHL (2008), S. 9977.