I

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis   IV

Abk  ürzungsverzeichnis.  V

1  Einleitung.  7

1.1  Problemstellung und Gang der Untersuchung  7

1.2  Definitionsabgrenzung.  8

2  Rahmenbedingungen latenter Steuern  9

2.1  Grundlagen.  9

2.2  Anwendungsbereich  10

2.3  Historische und rechtliche Rahmenbedingungen  10

2.4  Wirtschaftliche Rahmenbedingungen.  11

3  Theoretische Grundlagen latenter Steuern  12

3.1  Entstehung latenter Steuern  12

3.1.1  Entstehung aktiver latenter Steuern.  13

3.1.2  Entstehung passiver latenter Steuern  15

3.2  Konzepte der Abgrenzung latenter Steuern  16

3.2.1  Grundlagen  16

3.2.2  Timing-Konzept.  16

3.2.3  Temporary-Konzept.  17

3.3  Erfolgsdifferenzen  19

3.3.1  Grundlagen  19

3.3.2  Permanente Differenzen.  19

3.3.3  Quasi-permanente Differenzen.  19

3.3.4  Temporäre Differenzen  20

3.4  Ansatzmethoden latenter Steuern in der Bilanz  20

3.4.1  Grundlagen  20

3.4.2  Liability-Methode  20

3.4.3  Deferral-Methode  21

4  Latente Steuern nach IFRS  21

4.1  Allgemeines.  21

4.2  Bilanzierung nach IFRS  22

II

4.2.1  Grundlagen  22

4.2.2  Bilanzierung aktiver latenter Steuern  23

4.2.3  Bilanzierung passiver latenter Steuern.  24

4.2.4  Latente Steuern auf Verlustvorträge.  25

4.3  Bewertung nach IFRS.  26

4.3.1  Grundlagen  26

4.3.2  Relevanter Steuersatz.  26

4.3.3  Werthaltigkeit  27

4.3.4  Abzinsung  28

4.4  Ausweis latenter Steuern im Jahresabschluss nach IFRS  28

4.4.1  Ausweis in der Bilanz  28

4.4.2  Ausweis in der GuV.  29

4.4.3  Ausweis im Anhang.  29

4.5  Aktuelle Entwicklungen.  32

4.6  Kritische Würdigung  33

5  Latente Steuern nach HGB  34

5.1  Allgemeines.  34

5.2  Bilanzierung nach HGB.  34

5.2.1  Bilanzierungssituation vor dem BilMoG  34

5.2.2  Bilanzierungssituation nach dem BilMoG  35

5.2.2.1  Grundlagen  35

5.2.2.2  Bilanzierung aktiver latenter Steuern.  36

5.2.2.3  Bilanzierung passiver latenter Steuern.  37

5.2.2.4  Latente Steuern auf Verlustvorträge  38

5.3  Bewertung nach HGB.  39

5.3.1  Bewertungssituation vor dem BilMoG  39

5.3.2  Bewertungssituation nach dem BilMoG  39

5.3.2.1  Grundlagen  39

5.3.2.2  Relevanter Steuersatz  40

5.3.2.3  Werthaltigkeit  41

5.3.2.4  Abzinsung.  42

5.3.2.5  Ausschüttungssperre  42

5.4  Ausweis latenter Steuern im Jahresabschluss nach HGB  44

5.4.1  Ausweis latenter Steuern vor dem BilMoG  44

III

5.4.2  Ausweis latenter Steuern nach dem BilMoG  45

5.4.2.1  Grundlagen  45

5.4.2.2  Ausweis in der Bilanz  45

5.4.2.3  Ausweis in der GuV  46

5.4.2.4  Ausweis im Anhang  46

5.5  Vergleich mit den IFRS und Kritische Würdigung  47

6  Fazit und Ausblick.  49

Literaturverzeichnis   51

IV

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Entstehung latenter Steuern.  

Abbildung  2: Rechenbeispiel zu aktiven latenten Steuern.  

Abbildung  3: Rechenbeispiel zu passiven latenten Steuern.  

Abbildung  4: Timing-Konzept.  

Abbildung  5: Temporary-Konzept.  

Abbildung  6: Überleitungsrechnung im Anhang nach IFRS  

Abbildung  7: Aufgliederung temporärer Differenzen  

Abbildung  8: Gewerbesteuer-Hebesätze und relevante Steuersätze.  

Abbildung  9: Ausschüttungssperre bei aktiven latenten Steuern