I Verzeichnis über verwendete Abkürzungen 2

I Verzeichnis über verwendete Abkürzungen

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Voraussetzungen des Vorliegens und die Zusammensetzung des Kapitalkontos

II  Gliederung  3

II  Gliederung  

I  Verzeichnis über verwendete Abkürzungen  2

II  Gliederung  3

1  Einleitung  4

2  Ausgangsfall  5

3  Definition und Ausweis von Finanzplandarlehen  8

3.1  Finanzplandarlehen sind Fremdkapital  8

3.2  Ausnahme Finanzplandarlehen als Eigenkapital  8

4  Voraussetzungen für Finanzplandarlehen  9

5  Der Begriff des Kapitalkontos  11

5.1  Aufbau eines Kapitalkontos  12

6  Ausgleichs- bzw. abzugsfähig Verluste  13

7  Fazit  14

III  Literaturverzeichnis  15

Voraussetzungen  des Vorliegens und die Zusammensetzung des Kapitalkontos  

Einleitung 4

1 Einleitung

Gerade in Zeiten der Weltwirtschaftskrise geraten Gesellschaften immer häufiger in Krisensituationen infolge von Liquiditätsengpässen. Umso schwieriger gestaltet sich jedoch die Situation für Gesellschaften wenn im Falle einer allgemeinen Kreditklemme Finanzinstitute nicht in der Lage sind einen drohenden Liquiditätsengpass mit Hilfe von Darlehen zu überbrücken.

Ein weiteres Problem ist in dem Kapitalbedarf für eine geplante Expansion der Gesellschaft zu sehen. Benötigt die Gesellschaft frisches Geld, um etwa neue Geschäftsfelder zu erschließen oder Projekte durchzuführen, ist der erste Gang zur Hausbank. Häufig ist es aber dann so, dass die erforderlichen Mittel der Gesellschaft aus eigener Tasche als Darlehen zur Verfügung gestellt werden müssen, da Banken eine Finanzierung, trotz Stellung geeigneter privater Sicherheiten, gerade in der aktuellen Finanzmarktsituation, verweigern. 1

Umso weitreichender sind die Folgenden die sich aus dem Urteil IV R24/03 des Bundesfinanzhofs aus dem Jahre 2005 ableiten lassen.

Demnach erhöht das von einem Kommanditisten an seine KG gewährte Darlehen sein Kapitalkonto i.S.d. § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG, wenn es den vertraglichen Bestimmungen zufolge während des Bestehens der Gesellschaft vom Kommanditisten nicht gekündigt werden kann und wenn das Guthaben im Falle seines Ausscheidens oder der Liquidation der

Gesellschaft mit einem eventuell bestehenden negativen Kapitalkonto verrechnet wird. 2

In folgender Arbeit sollen nun die einzelnen Voraussetzungen für ein Vorliegen eines Fi-nanzplandarlehens sowie die Zusammensetzung des Kapitalkontos i.S.d. § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG erläutert werden.

¹ Vgl.: Fiala, Johannes: Gesellschafterdarlehen sofort abschreiben für mehr Liquidität, Vermögen und Steuern, Seite 22, Ausgabe 01 vom 02.01.2009,

² Vgl.: BFH, Urteil vom 7. 4. 2005 - IV R 24/ 03; FG Baden-Württemberg

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Ausgangsfall 5

2 Ausgangsfall

Die Klägerin und Revisionsklägerin (Klägerin) ist eine GmbH & Co. KG. Sie befasst sich mit der Entwicklung, der Unterhaltung und dem Betrieb einer Golfsport- und Clubanlage. An ihrem Stammkapital waren zum 31. Dezember 1998 neben anderen Kommanditisten A, B und C jeweils mit einer --eingezahlten-- Stammeinlage von 7 500 DM als Treugeber-Kommanditisten beteiligt.

Die genannten Kommanditisten gewährten der Klägerin im Streitjahr (1998) jeweils ein zinsloses Darlehen in Höhe von 2 500 DM. Hierzu war gemäß § 8 Abs. 4 des Gesellschaftsvertrags jeder Kommanditist oder Treugeber der KG verpflichtet.

Abb 1: Ausgangssituation des BFH Urteils nach eigener Darstellung

Die Absätze 5 bis 7 des § 8 des Gesellschaftsvertrags lauten: "Das Darlehen nach Abs. 4 ist unverzinslich. Es wird für die Laufzeit der Kommanditbeteiligung bzw. des Treuhandverhältnisses gewährt. Die Gesellschaft ist zur vorzeitigen Rückzahlung des Darlehens nach Abs. 4 auch in Teilbeträgen berechtigt. Vorzeitige Rückzahlungen müssen anteilig an

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