I

Inhaltsverzeichnis

Abk  ürzungsverzeichnis  II

Abbildungsverzeichnis   III

Tabellenverzeichnis   III

1.  Einleitung  1

2.  Grundlegende Problematik bei der Bewertung von Vorräten  2

3.  IAS 2 als Bewertungsvorschrift für Vorräte  3

3.1.  Überblick zu IAS 2  3

3.2.  Anwendungsbereich von IAS 2  4

4.  Vorratsbewertung nach IFRS  5

4.1.  Erstbewertung von Vorräten  5

4.1.1.  Bewertung zu Anschaffungskosten  5

4.1.2.  Bewertung zu Herstellungskosten  7

4.1.3.  Vereinfachung bei der Ermittlung  

der  Anschaffungs- und Herstellungskosten  11

4.2.  Folgebewertung von Vorräten  11

4.2.1.  Nettoveräußerungswert bei Vorräten  12

4.2.2.  Bewertungsvereinfachungsverfahren bei Folgebewertung  13

5.  Zusammenfassung  14

Literaturverzeichnis   15

Anhang   

II

Abkürzungsverzeichnis

Anschaffungskosten AK

Anschaffungswertprinzip AWP

Bilanzmodernisierungsgesetz BilMoG

Europäische Union EU

First-in-First-out FIFO

Gewinn und Verlustrechnung GuV

Handelsbestand HB

Handelsgesetzbuch HGB

International Accounting Standards IAS

International Accounting Standards Committee IASC

International Financial Reporting Standards IFRS

Last-in-First-out LIFO

Liquiditätsreserve LR

Million Mio.

Niederstwertprinzip NWP

Wertpapiere WP

III

Abbildungsverzeichnis

Abbildung 4-1: Bewertungsvereinfachungsverfahren nach IAS 2…………………..…17 Abbildung 6-1: Bewertung des Bestandes an eigenen Wertpapieren………………….21

Tabellenverzeichnis

Tabelle 3-1: Übersicht der Standards beim Vorratsvermögen…………………………..8 Tabelle 3-2: Ausnahmen der Anwendung und Bewertung nach IAS 2…………………8 Tabelle 4-1: Ermittlung der Anschaffungskosten……………………………………...10 Tabelle 4-2: Zusammensetzung der Herstellungskosten……………………………….11 Tabelle 4-3: Zusammenfassende Darstellung über den Umfang der Herstellungskosten………………………………………………………..13

1

1. Einleitung

Im Zuge der Globalisierung und der Schwäche der Bilanzierung nach HGB befindet sich die Internationale Rechnungslegung im Vormarsch. IFRS wurde 1973 durch das IASC entwickelt und seitdem ständig verfeinert. Gemäß der EU-Verordnung vom 19.07.2002 müssen kapitalmarktorientierte Unternehmen ihren Konzernabschluss nach dem 31.12.2004 nach IFRS als Nachfolgestandards der IAS erstellen. Für die Steuerbemessung und Einzelabschlüsse müssen jedoch weiterhin neben der Steuerbilanz auch HGB Abschlüsse erstellt werden. ¹ Die IFRS ermöglichen eine Vergleichbarkeit der Aussagekraft der Konzernabschlüsse auf internationaler Ebene. ² Im Vergleich zu Dienstleistungsunternehmen ist das Vorratsvermögen bei produzierenden Unternehmen höher und nimmt eine wichtige Stellung ein. ³ Vor diesem Hintergrund kommt es sehr auf die Bewertung der Vorräte an, denn schließlich können die Umsatzkosten und damit das Bruttoergebnis dadurch beeinflusst werden. ⁴ Die Vorgehensweise der Bewertung und die allgemeine bilanzielle Behandlung der Vorräte werden im IAS 2 geregelt. Die Zielsetzung dieser Seminararbeit besteht darin, einen Überblick über die Bewertungsmethoden der Vorräte nach IFRS darzustellen. Hierzu ist es notwendig, dass die Vorräte näher erläutert werden.

In dieser Seminararbeit wird nach der Einleitung zunächst auf die Problematik bei der Bewertung von Vorräten eingegangen. Hierbei werden die grundlegenden Fragestellungen, die bei jeder Bewertung von Vorräten auftauchen, dargestellt. Danach wird ein Überblick über die Bewertungsnorm IAS 2 gegeben. Dabei wird ein kurzer Überblick verschafft und der Anwendungsbereich von IAS 2 vorgestellt. Das Kernthema der Seminararbeit, die Bewertung von Vorräten nach IFRS, wird im vierten Kapitel bearbeitet. Bei der Bewertung von Vorräten muss zwischen Erstbewertung und Folgebewertung differenziert werden. Eine Untergliederung in verschiedene Bewertungsmethoden wie z.B. die Bewertung zu Anschaffungskosten oder die Bewertung zu Herstellungskosten sowie das Bewertungsvereinfachungsverfahren wird bei der Erstbewertung von Vorräten vorgenommen. Bei der Folgebewertung von Vorräten wird auf die Abschreibung auf den niedrigeren Nettoveräußerungserlös und auf die Wertaufholung eingegangen. Das fünfte Kapitel stellt eine Zusammenfassung der wesentlichen Inhalte der Seminar- ¹ Vgl.Grünberger (2009), S. 25.

² Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 4.

³ Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 151; Pellens/Fülbier/Gassen (2006), S. 346.

⁴ Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 151.

2

arbeit dar. Im Anhang befindet sich das Student Consulting Projekt, das den Theorie-Praxis-Transfer wiedergibt.

2. Grundlegende Problematik bei der Bewertung von Vorräten

Gemäß der ökonomischen Realität sind Unternehmen mit der Herstellung von Produkten, z.B. Gütern oder Dienstleistungen, befasst. Im Laufe des Jahres werden die Lager mit Vorräten gefüllt. Am Ende des Geschäftsjahres müssen die Lager bewertet werden um in der Bilanz einen Wert zum Stichtag anzugeben. Der Zweck der Aktivierung von Vorräten besteht darin, die Ausgaben zur Beschaffung oder Herstellung von Vorräten ergebnisneutral zu halten, bis die daraus resultierenden Umsatzerlöse als realisiert gelten. ⁵ Hierbei sollte beachtet werden, dass das Vorratsvermögen zu dem Net Working Capital gehört und dementsprechend die Liquidität des Unternehmens beeinflusst. Der Verkauf und die Verarbeitung haben einen großen Einfluss auf die Gewinn und Verlustrechnung und auf die Bilanz. Zudem ist die Höhe der Vorräte wichtig, da diese finanziert werden müssen und Kapitalkosten verursachen. Die Kernproblematik bei der Bewertung von Vorräten besteht nun unter anderem darin, alle mit der Produktion oder dem Kauf von Vorräten verbunden Auszahlungen zu messen und den einzelnen Vorräten entweder als Anschaffungskosten oder Herstellungskosten zuzuordnen. Hierbei muss differenziert werden, welche Teile der Auszahlungen bereits als Aufwand erfasst worden sind und welche Teile ergebnisneutral behandelt werden. ⁶ Ein weiterer Problempunkt ist die Behandlung der Gemeinkosten. Hier stellt sich die Frage, ob und in welcher Höhe die Gemeinkosten den Vorratsgegenständen hinzugerechnet werden können, oder direkt ergebnisbelastend als Aufwendungen erfasst werden müssen. ⁷ Darüber hinaus muss bei der Folgebewertung die Werthaltigkeit der zu Anschaffungskosten oder Herstellungskosten angesetzten Vorräte sichergestellt werden. Allerdings wird die Werthaltigkeit der Vorräte nicht nur durch das Unternehmen bestimmt, sondern auch von der konjunkturellen Entwicklung. ⁸ Ein einfaches Beispiel soll die Abhängigkeit der Werthaltigkeit von der konjunkturellen Entwicklung darstellen. Ein Unternehmen XXX bilanziert zum Ende des Geschäftsjahres die vorhandenen Kraftstoffe (Diesel). Laut Inventur sind 1000 Liter vorhanden. Der Anschaffungswert lag bei 1 Euro. Demnach beläuft sich das Vorratsvermögen auf 1000 Euro. In der nächsten Periode sinkt der Die-

⁵ Vgl.Ruhnke (2008), S. 484.

⁶ Vgl. Pellens/Fülbier/Gassen (2006), S. 346; Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 151.

⁷ Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 151.

⁸ Vgl. Achleitner/Behr/Schäfer (2009), S. 151.