2

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis.   4

Tabellenverzeichnis.   5

Abk  ürzungsverzeichnis.  6

1.  Einleitung.  9

2.  Bilanzdelikte  14

2.1.  Definition.  14

2.2.  Gesetzliche Regelungen.  19

2.3.  Ursache/ Motive für Bilanzdelikte  22

3.  Kategorisierung/ Systematisierung von Bilanzdelikten  26

3.1.  Erfolgsneutrale Bilanzdelikte.  26

3.1.1.  Unberechtigte Gruppenbildung  27

3.1.1.2.  Praxisbeispiel: Kehrgeräte AG  27

3.1.1.3.  Auswirkung auf den Jahresabschluss  28

3.1.1.4.  Erkennbarkeit  29

3.1.1.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  29

3.1.2  Falschbenennung  30

3.1.2.1.  Sachverhalt  30

3.1.2.2.  Praxisbeispiel: Zweite Buchführung  31

3.1.2.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss  32

3.1.2.4.  Erkennbarkeit  32

3.1.2.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  33

3.1.3.  Unberechtigte Saldierung/Unterlassung notwendiger Saldierung.  33

3.1.3.1.  Sachverhalt  33

3.1.3.2.  Praxisbeispiel: Kehrgeräte AG  34

3.1.3.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss:  34

3.1.3.4.  Erkennbarkeit  35

3.1.3.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  35

3.2.  Erfolgswirksame Bilanzdelikte  36

3.2.1.  Ausgewählte Bewertungsdelikte  37

3

3.2.1.1.  Sachverhalt  37

3.2.1.2.  Praxisbeispiel: Hugo Boss.  37

3.2.1.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss  38

3.2.1.4.  Erkennbarkeit  39

3.2.1.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  40

3.2.2.  Ausgewählte Ansatzdelikte  40

3.2.2.1.  Umsatzrealisation.  41

3.2.2.1.1.  Sachverhalt.  41

3.2.2.1.2.  Praxisbeispiel: Bankgesellschaft Berlin  41

3.2.2.1.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss.  42

3.2.2.1.4.  Erkennbarkeit  42

3.2.2.1.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen  43

3.2.2.2.  Einstellen nicht vorhandener Posten in den Jahresabschluss.  44

3.2.2.2.1  Sachverhalt.  44

3.2.2.2.2.  Praxisbeispiel: Flowtex  44

3.2.2.2.3.  Auswirkung auf den Jahresabschluss.  47

3.2.2.2.4.  Erkennbarkeit.  48

3.2.2.2.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen  50

3.2.3.  Geschäfte mit nicht konsolidierten Unternehmen  

  („Konzerngeschäfte“)  51

3.2.3.1.Sachverhalt   51

3.2.3.2.  Praxisbeispiel: Enron.  51

3.2.3.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss  55

3.2.3.4.  Erkennbarkeit  55

3.2.3.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  56

3.2.4.  Ausweis fingierter Umsätze (Scheingeschäfte)  57

3.2.4.1.  Sachverhalt  57

3.2.4.2.  Praxisbeispiel: Comroad  57

3.2.4.3.  Auswirkungen auf den Jahresabschluss  61

3.2.4.4.  Erkennbarkeit  61

3.2.4.5.  Bilanzanalytische Maßnahmen.  63

4.  Fazit.  64

Literaturverzeichnis   66

4

Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1: Zur Nutzung des Geschäftsberichts durch die Anleger -Ergebnisse einer empirischen Untersuchung. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen -vorbeugen - bekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S. 50. .................................15 Abbildung 2: Maßnahmen der Bilanzgestaltung nach Kalveram und Le Coutre. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen - vorbeugen - bekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S.

85...............................................................................................................17 Abbildung 3: Arten begangener wirtschaftskrimineller Handlungen -Ergebnisse der KPMG-Studien 2003/04 und 2006. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen -vorbeugen - bekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S. 36. .................................18 Abbildung 4: Abbildung 4: Das Fraud-Triangle-Modell. Quelle: Michael Kaduk (2007). Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten. Im Rahmen der

Jahresabschlussprüfung. Saarbrücken: VDM. S. 37. ................................25 Abbildung 5: Prozessphasen einer zielorientierten Bilanzmanipulation. Quelle: Marcus Mertens (1998): Früherkennung von Bilanzmanipulationen bonitätsschwacher mittelständischer Unternehmungen. Düsseldorf:

Heinrich- Heine- Universität. S. 10.............................................................26 Abbildung 6: Flowtex-Betrugssystem. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen - vorbeugenbekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S. 217. ...................................................47 Abbildung 7: Off-Balance-Sheet-Gestaltungen mit SPEs am Beispiel Enron -Der Fall „Jedi/ Chewco“. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen - vorbeugen - bekämpfen.

Fürth-Ronhof: ESV. S. 108. .......................................................................54

5

Abbildung 8: Bilanzbetrug bei ComRoad. Quelle: BFuP (2004). Sicherung der Abschlussprüfung durch Enforcement - aber wie ? Herne/ Berlin: Verlag

Neue Wirtschaftsbriefe. S. 225. .................................................................58

Tabellenverzeichnis

Tabelle 1: Schäden durch Bilanzmanipulationen. Quelle: Peter Henzler (2006). Bilanzmanipulationen. Motive, Täter, und Möglichkeiten der Aufdeckung durch die Jahresabschlussprüfung. Berlin: VDM Verlag S. 36 ff................13 Tabelle 2: „10-Punkte-Prpgramm“ der Bundesregierung vom 25.02.2003. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen - vorbeugen - bekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S.

263.............................................................................................................21 Tabelle 3: Enron - Restatements November 2001. Quelle: Stefan Hofmann (2007). Handbuch Anti-Fraud-Management. Bilanzbetrug erkennen -vorbeugen - bekämpfen. Fürth-Ronhof: ESV. S. 467................................56 Tabelle 4: Ausgewählte Positionen aus Bilanz, GuV und Kapitalflussrechnung der ComRoad AG von 1998 - 2001. Quelle: BFuP (2004). Sicherung der Abschlussprüfung durch Enforcement - aber wie ? Herne/ Berlin: Verlag

Neue Wirtschaftsbriefe. S. 226. .................................................................60

6

Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung

ACL Audit Command Language

AfA Abschreibung für Abnutzung

AG Aktiengesellschaft

AK Anschaffungskosten

AnSVG Anlegerschutzverbesserungsgesetz

AO Abgabeordnung

AP Abschlussprüfer

APAG Abschlussprüferaufsichtsgesetz

APB Accounting Principles Board

BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht

BARefG Berufsaufsichtsreformgesetz

BGB Bankgesellschaft Berlin

BilKoG Bilanzkontrollgesetz

BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

7

BilReG Bilanzrechtsformgesetz

CalPERS California Public Employees` Retirement System

CEO Chief Executive Officer

EHUG Gesetz der elektronischen Handelsregister und Genossenschaften

ERP Enterprise Resource Planning

EStG Einkommenssteuergesetz

Evtl. Eventuell

FE Fertige Erzeugnisse

Ggf. Gegebenenfalls

GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

GuV Gewinn und Verlust (-Rechnung)

GVG Gerichtsverfassungsgesetz

HGB Handelsgesetzbuch

HK Herstellungskosten

I.d.R. In der Regel

IAS International Accounting Standards

IDEA Interactive Data Extraction Analysis

IFRS International Financial Reporting Standards

8

IGB Immobilien- und Baumanagement GmbH

Jedi Joint Energy Development Investment

KapInHaG-E Entwurf eines Kapitalmarktinformationshaftungsgesetz

KapMuG Kapitalanleger-Musterverfahrensgesetz

KonTraG Das Gesetz zur Kontrolle und Tranzparenz im Unternehmensbereich

LBB Landesbank Berlin

O.g. Oben genannt

OHG Offene Handelsgesellschaft

SA Sturmabteilung

SPE Special Purpose Entities

SS Schutzstaffel

StGB Steuergesetzbuch

Tab. Tabell

UE Unfertige Erzeugnisse

USA United States of America

US-GAAP United States Generally Accepted Principles

VFE-Lage Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

WpHG Wertpapierhandelsgesetz

9

WPRefG Wirtschaftsprüferexamens-Reformgesetz

1. Einleitung

Bilanzskandale haben seit der Einführung der freien Marktwirtschaft und insbesondere der börsennotierte Unternehmen immer wieder für negative Schlagzeilen in den Medien gesorgt. Sie haben nicht nur das Vertrauen der privaten Anleger, Investoren bzw. die Verlässlichkeit der Informationen nachhaltig geschädigt, sondern auch bis hin zur Erschütterung der Finanzmärkte gesorgt. Darüber hinaus wurde die Arbeit der Abschlussprüfer kritisiert. Bilanzskandale haben des weiteren Aktienkurse massiv beeinflusst und dadurch die Finanzierungsmöglichkeit und das Wachstum andere Unternehmen gehindert. Die folgen für Gläubiger, Aktionäre und Arbeitnehmer waren enorm, da nach der Aufdeckung der Unstimmigkeiten den Unternehmen schließlich ein Insolvenzverfahren bevorstand. Aufgrund der Unstimmigkeiten in den Abschlüssen, die teilweise durch lückenhafte Prüfungsstandards entstanden sind, wurden Gesetzte verschärft, um Unstimmigkeiten zu erkennen und den Ruf des Abschlussprüfers wieder herzustellen. Abschlussprüfern wird sogar ein Mitverschulden vorgeworfen. Rückblickend betrachtet weiß man, dass Bilanzdelikte existieren, seitdem es Handel und Warenverkehr gibt. Durch die voranschreitende Globalisierung wird der Bedeutung der Share- Value-orientierter Unternehmensführung größerer Stellenwert beigemessen. Die voranschreitende Anzahl der Bilanzdelikte geht auch mit dieser Tendenz einher. Dabei werden ethische Werte jeglicher Art in den Hintergrund gedrängt. Erschwert kommt hinzu, dass die Komplexität der Unternehmensstrukturen und Geschäftsabläufe permanent zunimmt. Es ist also kaum möglich, eine absolute

Kontrolle und Überwachung dieser Art von Kapitalverbrechen zu garantieren. ¹ Als prominenteste Beispiele für Bilanzdelikte sind zu nennen: Enron, Worldcom, Schneider (Baulöwe), Comroad, Flowtex, Bremer Vulkan, etc. Enron hatte beispielsweise Schulden in hohem Maße durch Gründung von Zweckgesellschaften ausgegliedert, damit diese nicht mehr in der Bilanz auftauchten. Um ein jährliches Wachstum zu erreichen, wurden zusätzlich

¹ Vgl. Peemöller, V. H., Hofmann, S., Bilanzskandale, 2005, S. 17.

10

Umsätze durch „In-Sich-Geschäfte“ aufgebläht. Worldcom hingegen aktivierte laufenden Aufwand und hatte somit fiktive Vermögensgegenwerte ausgewiesen. Xerox und ComRoad manipulierten ihre Umsätze durch fingierte Zahlen. Flowtex hatte Bohrmaschinen, die nie existierten, und kreierte Leasingverträge mit dem zehnfachen seiner tatsächlich vorhandenen

Bohrmaschinen. ² Diese bilden allerdings nur die Spitze des Eisbergs und die Dunkelziffer ist immens.

Auch die aktuelle Finanzkrise ist im Grunde genommen das Ergebnis einer jahrelangen Verschleierung der tatsächlichen Unternehmenslage. Das Ergebnis einer Umfrage von der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft KPMG im Jahre 2003 zeigte, wie sich der Trend von 1997 bis 2003 entwickelte. 64% der deutschen Unternehmen waren bereits 2003 in den letzten 3 Jahren zuvor von Bilanzdelikten betroffen, während es 1997 noch 61% waren. Über 70% der Unternehmen sehen ein ernsthaftes Problem von Bilanzdelikten und nahezu 100% der deutschen Unternehmen erwarten einen Anstieg der Delikte. Relativ gering ist die eigene Einschätzung von Managern die ihre wirtschaftskriminellen Handlungsmuster als gut bis sehr gut einschätzen. ³ Tatsächlich hatte sich 2006 gezeigt, dass der Trend von Bilanzfälschungen zurückgegangen ist. Grund für den Rückgang könnte unter anderem die Einführung von Gegenmaßnahmen

durch den Gesetzgeber sein. 4

Bilanzdelikte sind ein ernstzunehmendes Problem. So haben aufgrund unzähliger Bilanzdelikte Betroffene wie beispielsweise Eigenkapitalgeber ihr gesamtes Vermögen durch vorsätzliches Handeln oder durch falsche Informationen der Unternehmen verloren. Auch entstehen für Geldinstitute, Abschlussprüfer, Lieferanten, Kunden, Wettbewerber, Staat, Verbraucher oder die Wirtschaft Schäden, die von ungeahnter Höhe sind. Darüber hinaus beeinträchtigen Bilanzdelikte die Funktion des Kapitalmarktes. ⁵ In der folgenden Tabelle werden ausführlich mögliche Schäden an Geschädigte dargestellt.

² Vgl. Kaduk, M., Aufdeckung, 2007, S. 1f.

³ Vgl. Peemöller, V.H., Hofmann, S., Bilanzskandale, 2005, S. 18.

⁴ Vgl. Hofmann, S., Handbuch, 2007, S. 36 f.

⁵ Vgl. Henzler, P., Bilanzmanipulationen, 2006, S. 38 ff.

Tabelle 1: Schäden durch Bilanzmanipulationen. Quelle: Peter Henzler (2006). Bilanzmanipulationen. Motive, Täter, und Möglichkeiten der Aufdeckung durch die Jahresabschlussprüfung. Berlin: VDM Verlag S. 36 ff.

14

Ziel dieser Arbeit ist es, sich inhaltlich vorrangig mit dem Thema Bilanzdelikte zu befassen. Des Weiteren wird in dieser Arbeit die Ursache ausgewählter Bilanzdelikte analysiert und in einer jeweiligen Kategorie zugeordnet. Als Schwerpunkt befasst sich diese Arbeit mit der Kategorie von erfolgswirksamen Bilanzdelikten, da diese in der Öffentlichkeit bekannter sind. Zunächst wird in dieser Arbeit der Begriff Bilanzdelikte definiert und die dazugehörigen Eigenschaften näher erläutert, warum Unternehmen dazu motiviert sind und welche gesetzliche Regulierung daraus entstanden ist. Die ausgewählten Praxisbeispiele werden zunächst kurz dargestellt und einer Kategorie zugeordnet. Dabei wird bei den Praxisbeispielen hauptsächlich unterschieden zwischen erfolgsneutrale- und erfolgswirksame Bilanzdelikte. Daraufhin wird gezeigt, welche Auswirkungen Bilanzdelikte auf den Jahresabschluss haben, wie sie zu erkennen sind und welche Maßnahmen zu treffen sind. Mit einem Fazit wird diese Arbeit beendet.

2. Bilanzdelikte

2.1. Definition

Als Bilanzdelikt bezeichnet man im Allgemeinen die bewusst verfälschte Angabe der tatsächlichen Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens. Dabei werden Bilanzierungesetzte beispielsweise durch Falschbewertung oder Bilanzierung nicht vorhandener Konten zum Zweck der Täuschung (des Entscheidungsverhalten der Bilanzadressaten) missachtet. ⁶ Ziel eines Bilanzdeliktes ist es, entgegen der Interessen von Bilanzadressaten, sowohl die Unternehmensführung als auch Mitarbeiter zu bereichern. Dies

geschieht i.d.R. durch jährliche ergebnisorientierte Prämien. ⁷ Nach Abbildung 1 ist der Handlungsspielraum bei Bilanzdelikten vielfältig. Dabei spiegeln sich die Bilanzdelikte hauptsächliche in der Bilanz, der GuV und im Anhang wieder.

⁶ Vgl. Wirtschaftslexikon (Hrsg.): Gabler Wirtschaftslexikon, Version 2, unter Internetadresse: http://wirtschaftslexikon.gabler.de/Archiv/119013/bilanzdelikte-v2.html

⁷ Vgl. Henzler, P., Bilanzmanipulationen, 2005, S. 21.