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Gliederung

1.  Einleitung  3

2.  Begriffsdefinitionen  4

2.1  Erhebungskosten.  4

2.2  Entrichtungskosten  4

2.3  Vollzugskosten  5

3.  Kennzahlen der Erhebungseffizienz  5

4.  Kostenfaktoren  7

5.  Ländervergleiche  10

5.1  Vollzugskosten der Einkommenssteuer.  10

5.2  Entrichtungskosten/Umsatz bei kleinen Unternehmen.  11

5.3  Erhebungskosten der Steuerverwaltungen  13

6.  Ansätze für Reformen  15

7.  Resümee  17

8.  Literaturverzeichnis  18

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1 Einleitung

Jede Steuererhebung verursacht Kosten, die einerseits in den privaten Haushalten und Unternehmen und andererseits beim Staat entstehen. Der Vorsatz diese Beträge so gering wie möglich zu halten ist ein steuerpolitisches Ziel welches bereits von Adam Smith (1723-1790) gefordert wurde. ¹ Leider steht seine vierte Regel der Besteuerung, nämlich der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit, allzu oft im Schatten der Anderen. Sie besagt, dass die Differenz zwischen verfügbaren Finanzmitteln und Steueraufkommen möglichst minimiert werden sollte. 2

Im Verlauf der 70er Jahre stieg der Anteil der Staatsausgaben am Bruttosozialprodukt in den sieben bedeutendsten westlichen Industrienationen um 7% an und entfachte eine Diskussion über die volkswirtschaftlichen Kosten der Staatstätigkeit. Somit erlangte auch die Effizienz in der Steuererhebung wieder stärkere Beachtung und in den 80er und 90er Jahren wurden erstmals eine Reihe von Studien, die Entrichtungs- und Erhebungskosten betreffend, in verschiedenen Ländern durchgeführt. Leider existiert für Deutschland keine aktuelle Erhebung, da lediglich Anfang der 80er Jahre 3 erwähnenswerte Studien von Bauer, Tiebel und Täuber durchgeführt wurden, auf die sich auch aktuelle Literatur immer wieder bezieht. Daher basieren diese Ausführungen hauptsächlich auf den Veröffentlichungen von Cedric Sandford.

Ziel dieser Arbeit ist es Ursachen für die Entstehung unterschiedlicher Erhebungs- und Entrichtungskosten darzustellen und zu untersuchen ob und wenn ja wie, diese Kosen international verglichen werden können. Dazu möchte ich zunächst die grundlegenden Begriffe definieren und die wichtigsten Kennzahlen der Steuereffizienz beschreiben, um anschließend einige Faktoren darzustellen von denen die Höhe der Erhebungs- und Ent-

¹ Homburg,Stefan: Allgemeine Steuerlehre, 2. Auflage, Vahlen, 2000, S. 58

² Bauer, Ernst-Rudolf : Was kostet die Steuererhebung?, Eine kritische Analyse des Steuersystems, Vaden-

hoeck und Ruprecht in Göttingen, 1988, S.41

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richtungskosten im wesentlichen beeinflusst wird. Im mittleren Teil soll versucht werden die Effizienz der Steuersysteme verschiedener Länder zu vergleichen. Zum Schluss folgt dann die Erläuterung einiger Reformvorschläge, die Diskussionsansätze bieten können. 2 Begriffsdefinitionen

In diesem Abschnitt werden die Begriffe Erhebungskosten, Entrichtungskosten und Vollzugskosten kurz erläutert.

2.1 Erhebungskosten

Betrachtet man die administrativen Kosten, die einem Staat durch die Steuererhebung entstehen, stößt man auf verschiedene kostenverursachende Instanzen. Den größten Kostenfaktor stellen die Finanzämter unddirektionen für die Erfassung der steuerpflichtigen Personen, Feststellung und Einziehung der Steuerschuld, sowie Betriebsprüfungen dar. Hierbei entstehen Kosten für Personal, Computersysteme, Gebäude, Fuhrpark etc. Eine weiterer kostenverursachende Instanz sind die Finanzgerichte und Behörden eines Staates, sofern sie Streitfällen des Steuerrechts verhandeln oder mit der Steuerprüfung befasst sind und das Parlament, wenn die legislativen Kosten der Steuergesetzgebung ebenfalls einbezogen werden sollen.

Desweiteren können rein steuertechnisch bedingte Kosten entstehen, z.B. durch den Zinsnachteil des Staates, bei der Steuerentrichtung der Mehrwert- oder Lohnsteuer.

2.2 Entrichtungskosten

Entrichtungskosten werden in der Literatur auch häufig Befolgungs- oder Erfüllungskosten genannt. Unter diesem Begriff versteht man jene Kosten, die den privaten Haushalten und Unternehmen aus der Befolgung ihrer

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Pflichten als Steuerzahler entstehen. Sie können in Form von Geld- und Zeitkosten in Erscheinung treten. 3

Entrichtungskosten von privaten Haushalten können Steuerberatungsgebühren, Portogebühren oder Fahrtkosten zum Finanzamt oder Steuerberater sein, sowie die Zeit, die der Steuerpflichtige für die Erstellung der Steuererklärung bzw. für das zur Verfügung stellen der steuerlich relevanten Daten benötigt. In Unternehmen können zusätzlich Kosten für Personal, EDV, Information (Schulung der Mitarbeiter in steuerrechtlichen Fragen), sowie Gemeinkosten ( Miete, Porto, Telefon etc.) anfallen. Hinzu kommt die Mitwirkungspflicht bei Betriebsprüfungen. 4

2.3 Vollzugskosten

Auch für die Summe der Entrichtungs- und Erhebungskosten finden sich in der Literatur unterschiedliche Termini. In dieser Arbeit werden Sie aber unter dem Begriff Vollzugskosten zusammengefasst. 5

3. Kennzahlen der Erhebungseffizienz

Die absoluten Vollzugskosten sind allerdings für internationale Vergleiche nicht brauchbar, da sie alleine keine Aussagekraft besitzen. Um die Effizienz der Steuererhebung verschiedener Staaten vergleichen zu können, ist es notwendig die Kosten ins Verhältnis zu setzen. In diesem Abschnitt werden einige gebräuchliche Relationen beschrieben und bezüglich ihrer Verlässlichkeit betrachtet.

Eine Möglichkeit der Darstellung der Steuereffizienz, und zugleich die gebräuchlichste, ist der Anteil der Erhebungskosten am Gesamtsteueraufkommen. Es gestaltet sich allerdings problematisch vergleichbare Daten verschiedener Länder zu erhalten, da keine international verbindlichen Definitionen der Kostenbewertung existieren. Die Erhebungen der 80er und 90er Jahre die sich mit Erhebungskosten befasst haben, verwendeten die Kostenrechnung betreffend verschiedene Ansätze. Durch die unterschied-

³ Rappen,Hermann: Vollzugskosten der Steuererhebung und der Gewährung öffentlicher Transfers, RWI-

Mitteilungen, Jg. 40, 1989, S. 224

⁴ Fischer , Prof. Dr. Lutz: Die Kosten der Steuererhebung für Verwaltung und Steuerpflichtige,1989, S.8