- 1 -

1  Abkürzungsverzeichnis  2

2  Einleitung  3

3  Termini  3

3.1  Wahl der Gesellschaftsform  3

3.2  Personengesellschaft  4

3.3  Kapitalgesellschaft  5

4  Taxation.  6

4.1  Personengesellschaft  6

4.1.1  Gewerbesteuer.  6

4.1.2  Einkommensteuer.  8

4.1.3  Thesaurierung.  9

4.2  Kapitalgesellschaft  10

4.2.1  Gewerbesteuer.  10

4.2.2  Körperschaftsteuer  11

4.2.3  Einkommensteuer.  12

5  Verdeutlichung der Gesamtbelastungen am Beispiel.  13

5.1  Sachverhaltsschilderung.  13

5.2  Kommanditgesellschaft.  13

5.2.1.Volle  Thesaurierung.  14

5.2.2.  Nachversteuerung.  15

5.2.3.  Vollausschüttung.  15

5.3  Gesellschaft mit beschränkter Haftung  16

5.3.1  Gesellschaftsebene  16

5.3.2  Besteuerung im Ausschüttungsfall.  17

6  Vergleich  19

7  Literaturverzeichnis  21

- 2 - 1Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz

AG Aktiengesellschaft

BFH Bundesfinanzhof

BGB Bürgerliches Gesetzbuch

BStBl. Bundessteuerblatt

bzw. beziehungsweise

e.K. eingetragener Kaufmann

EStG Einkommensteuergesetz

GewStG Gewerbesteuergesetz

GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung

GmbH & Co. KG Gesellschaft mit beschränkter Haftung

und Compagnie Kommanditgesellschaft

GmbHG GmbH-Gesetz

gr. griechisch

HGB Handelsgesetzbuch

inkl. Inklusive

i.V.m. in Verbindung mit

KG Kommanditgesellschaft

KGaA Kommanditgesellschaft auf Aktien

KStG Körperschaftsteuergesetz

o.g. oben genannt

OHG offene Handelsgesellschaft

S. Seite

SolzG Solidaritätszuschlagsgesetz

vgl. vergleiche

z.B. zum Beispiel

- 3 - 2Einleitung

Die deutsche Wirtschaft ist geprägt durch Unternehmen mit den unterschiedlichsten Namenszusätzen. Von KG, GmbH & Co. KG, über OHG und e.K. bis hin zur KGaA oder AG sind die kombinationsfreudigsten Buchstabenkürzel vertreten. Doch wer entscheidet sich und vor allem warum für die eine oder die andere Rechtsform. Gegenstand dieser Hausarbeit soll der Aspekt der Besteuerung der unterschiedlichen Gesellschaftsformen sein.

Hierzu wird zunächst eine Klassifizierung in Personen- und Kapitalgesellschaften getroffen, diese sind in den Mittelpunkt des Interesses gerückt und Gegenstand der Ausführungen zum Thema. Die allgemeinen Besteuerungsgrundsätze werden in Theorie und Praxis im weiteren Verlauf erläutert und an vereinfachten Beispielen auch grafisch dargestellt.

Abschließend soll ein Vergleich eine Einschätzung zur Unternehmensbesteuerung in Deutschland im weitesten Sinne zulassen.

3 Termini

3.1 Wahl der Gesellschaftsform

Die Wahl der Gesellschaftsform bzw. der Rechtsform, also das Auftreten im Rechtsverkehr steht am Anfang der

Unternehmensgründung, kann jedoch auch bei bereits bestehenden Unternehmen in den Mittelpunkt des Interesses rücken. Sie kann z.B. bei Aufnahme weiterer Gesellschafter oder Neuorientierung des Unternehmens erforderlich werden und ist maßgebend für die internen sowie externen Rechtsbeziehungen. Sie stellt eine konstitutive Entscheidung dar, die Einfluss auf die funktionalen Entscheidungen hat, wie z.B. Finanzierungs- und Investitionsentscheidungen, Absatz-und preispolitische

Entscheidungen, Produktions- und Personalentscheidungen sowie auf die Steuerarten, Steuerbemessung und den Steuertarif. 1

Es werden die drei Gruppen der Einzelunternehmungen, der Kapitalgesellschaften und der Personengesellschaft als Mischform beider betrachtet.

____________________________

1 vgl. Jacobs (2009), S. 5

- 4 -Anhand von bestimmten Kriterien wird versucht die passende Rechtsform für das aufzubauende oder bestehende, an neue Bedingungen anzupassende Unternehmen zu finden.

Dies stellt selbstverständlich immer einen Kompromiss dar, da die Entscheidung für die eine oder die andere Rechtsform Interdependenzen im Bezug auf auftretende Geschäftvorfälle hervorruft.

Kriterien sind neben Haftung, Kapitalbeschaffungsmöglichkeiten, Betriebsleitung, Gewinnverteilung und Publizitätswirkung auch die steuerlichen Belastungen. Auf die Taxation soll im Folgenden Augenmerk gelegt werden.

3.2 Personengesellschaft

Die Personengesellschaft ist zwischen der Einzelunternehmung, bei der die alleinige Führung eines Unternehmens in einer Person zusammenfällt und diese persönlich haftet, und der Kapitalgesellschaft angesiedelt. Sie besitzt relative Rechtsfähigkeit, sowohl mit eigenständiger Vertragsfähigkeit aber auch mit der persönlichen Verpflichtung der Gesellschafter aus den Rechtsgeschäften. 2

In dieser Rechtsform steht die Persönlichkeit der Gesellschafter im Vordergrund. Anhaltspunkte hierfür sind die persönliche Haftung der Gesellschafter, die fehlende Übertragbarkeit der Mitgliedschaft und die teilweise Führung der Geschäfte durch die Gesellschafter selbst. 3

Hierbei handelt es sich jedoch um die rein gesetzliche Vorstellung der Gesellschaft, die endgültige Ausprägung kann stark von dem Idealbild abweichen, weniger jedoch die entsprechenden rechtlichen Rahmenbedingungen. 4

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass eine Personengesellschaft auf einen kleineren Personenkreis ausgerichtet und die Verbundenheit der Gesellschafter untereinander vordergründig ist. Beispiele für Personengesellschaften sind die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR), die offene Handelsgesellschaft (OHG) und die Kommanditgesellschaft (KG).

____________________________

2 vgl. Jacobs (2009), S. 219

3 §§ 128 und 171 HGB, §§ 719 Abs. 1 und 727 Abs. 1 BGB i.V.m. § 131 HGB, §§ 114 und 125 HGB

4 vgl. Jacobs (2009), S. 219

- 5 -Stellvertretend soll die KG etwas näher betrachtet werden. Diese handelsrechtliche Personengesellschaft ist ein

Zusammenschluss von zwei oder mehreren natürlichen Personen

durch einen

Handelsgewerbes und besteht aus

Kommanditist(en), die sich grundlegend in ihrer Haftungs- und Vertretungsmacht unterscheiden.

Für die KG ist der gleichnamige Rechtsformzusatz zwingend. Es erfolgt in jedem Fall eine Eintragung in das Handelsregister, wobei sie bereits mit Aufnahme der Geschäfte Rechtswirksamkeit erlangen kann. 5

Der Komplementär ist der persönlich haftende Vertreter (Vollhafter) der KG. Der Kommanditist hingegen haftet gegenüber den Gläubigern nur bis zur Höhe seiner Einlage. ⁶ Aufzulösen ist die KG u.a. in den Fällen des Zeitablaufs bei Befristung, durch Gesellschafterbeschluss, durch Insolvenz oder durch gerichtlichen Beschluss. 7

3.3 Kapitalgesellschaft

Bei der juristischen Person der Kapitalgesellschaft steht die kapitalmäßige Beteiligung der Gesellschafter im Mittelpunkt, nicht wie bei der Personengesellschaft die „Persönlichkeit“. Dies ist daran zu erkennen, dass die Übertragung und das Vererben von Gesellschaftsanteilen möglich sind oder dass das Ein- und Austreten von Gesellschaftern auf den Bestand der Gesellschaft keinen Einfluss hat. Sie ist eine zweckgebundene Organisation derer durch Gesetz eine eigene Rechtsfähigkeit verliehen wurde, durch die sie Träger von Rechten und Pflichten ist. Kapitaleinsatz stellt die einzige Möglichkeit dar an der Gesellschaft zu partizipieren, mit ihm geht die Haftungsbeschränkung einher. 8

Stellvertretend soll die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) betrachtet werden. Die GmbH ist eine Gesellschaft mit einem Stammkapitel von mindestens 25.000 €, besitzt keine Börsennotierung und wird durch den Gesellschaftsvertrag sowie der Anmeldung beim zuständigen Bezirksgericht inklusive Eintragung in das Handelsregister errichtet. ____________________________

5 §§ 161, 19 Abs. 1 Ziffer 3, 123 Abs. 1 und Abs. 2, 161 Abs. 2 HGB

6 §§ 125, 128, 161, 171 Abs. 1 HGB

7 vgl. Hierl/Huber (2008), S. 219; §§ 131 Abs. 1 Nr. 1, 2 und 3 HGB

8 §§ 13 Abs. 1 und Abs. 2, 15 Abs. 1 GmbHG