Inhaltsverzeichnis

Abk  ürzungsverzeichnis  III

1.  Einleitung  1

2.  Berücksichtigung von unsicheren Steuerpositionen nach ED/2009/2  2

2.1  Anwendungsbereich der Neuregelung des ED  2

2.2  Begriffliche Grundlagen  3

2.3  Neuregelungen des ED/2009/2  3

2.3  1 Ansatz von unsicheren Steuerpositionen  4

2.3.2  Bewertung von unsicheren Steuerpositionen  4

2.3.3  Angabepflichten bezüglich unsicherer Steuerpositionen  6

2.4  Kritische Würdigung der Neuregelungen  6

3.  Vergleich zur Bilanzierung von Steuerrisiken nach FIN 48  8

3.1  Anwendungsbereich der FIN 48  8

3.2  Ansatz von unsicheren Steuerpositionen  9

3.3  Bewertung von unsicheren Steuerpositionen  9

4.  Darstellung unsicherer Steuerpositionen im Jahresabschluss.  10

5.  Fazit  10

Literaturverzeichnis   11

Rechtsquellenverzeichnis   14

Richtlinien   14

Richtlinienvorschlag   14

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Abkürzungsverzeichnis

DRSC Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee ED Exposure Draft FASB Financial Accounting Standards Board FIN Financial Accounting Standards Board Interpretations IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS International Financial Reporting Standards IRZ Zeitschrift für internationale Rechnungslegung KoR Zeitschrift für internationale und

kapitalmarktorientierte Rechnungslegung SEC Securities and Exchange Commission PiR Praxis der internationalen Rechnungslegung SFAS Statement of Financial Accounting Standards US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles WPg Die Wirtschaftsprüfung

III

1. Einleitung

Das International Accounting Standards Board (IASB) hat am 31. März 2009 einen neuen Standardentwurf zur Bilanzierung von Ertragsteuern veröffentlicht (Exposure Draft ED/2009/2 „Income Tax“), welcher in Zukunft den bestehenden IAS 12 ersetzen soll. Dieser Entwurf wurde in Kooperation mit dem US-amerikanischen Standardsetter Financial Accounting Standards Board (FASB) entwickelt und ist ein Teil des von beiden Rechnungslegungsgremien gemeinsam verfolgten Konvergenzprojektes zur Beseitigung von Differenzen zwischen IFRS und US-GAAP. Mit dem Exposure Draft ED/2009/2 wird angestrebt die Vorschriften zur Bilanzierung von Ertragssteuern in IFRS und US-GAAP zu harmonisieren, um damit die Unklarheiten bei der Anwendung des IAS 12 zu beseitigen und zur Vereinfachung der Bilanzierungsvorschriften für Ertragssteuern beizutragen.

Der Exposure Draft umfasst zahlreiche Änderungen und Neuregelungen zum Ansatz und zur Bewertung von Ertragssteuern, jedoch das Augenmerk dieser Arbeit richtet sich vor allem auf die Regelungen zur Berücksichtigung unsicherer Steuerpositionen (uncertain tax positions), die erstmals mit dem neuen Standard aufgenommen wurden, um die bislang bestehende Regelungslücke zu schliessen. Die Aufgabe der vorliegenden Arbeit besteht darin, die neuen Regelungen ausführlich darzustellen und zu analysieren. Insbesondere sollen im Rahmen dieser Arbeit die Fragen geklärt werden, inwieweit die vom IASB veröffentlichte Neuregelung die Problematik sachgerechter Abbildung unsicherer Steuerpositionen aufgreift und welche Konsequenzen und Auswirkungen sich für die Unternehmen bei der Anwendung ergeben können. Nicht zuletzt ist von Bedeutung die Frage, inwieweit die Neugelungen zur angestrebten Konvergenz beitragen können. Zur Erfüllung dieser Aufgabe erfolgt in dem zweiten Kapitel zuerst die Analyse der Neuregelungen. Der Fokus liegt auf der Hervorhebung der Ansatz- und Bewertungskonzeptionen unsicherer Steuerpositionen, auf welche näher eingegangen wird, um abschließend eine kritische Reflektion dieser neuen Regelungen durchführen zu können. Das anschließende dritte Kapitel ist den Vorschriften nach US-GAAP (FIN 48) gewidmet, um eine vergleichende Analyse der Änderungen vorzunehmen. Das vierte Kapitel befasst sich mit der Darstellung unsicherer Steuerpositionen im Jahresabschluss. Abschließend erfolgt eine explizite Zusammenfassung der gewonnenen Ergebnisse.

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2. Berücksichtigung von unsicheren Steuerpositionen nach ED/2009/2

2.1 Anwendungsbereich der Neuregelungen des ED

Aufgrund der Tatsache, dass die IAS 12 keine konkreten Vorschriften zur Bilanzierung drohender Schulden aus Steuerrisiken enthält, ¹ hat IASB neue Regelungen vorgeschlagen, die in der Zukunft die Auswirkungen von Steuerrisiken auf die Steuerpositionen explizit regeln und die bis jetzt bestehende Regelungslücke schliessen werden müssen. ² Demzufolge regelt ED/2009/2 erstmalig die Abbildung von unsicheren Steuerpositionen (uncertain tax positions) im Hinblick auf deren Ansatz und der Bewertung. ³ Darüber hinaus sollen gemäß ED.26 die Unsicherheiten, die sich aufgrund einer steuerlichen Außenprüfung von Finanzbehörden ergeben können, künftig bei der Ermittlung der tatsächlichen und latenten Steuern einer Berichtsperiode berücksichtigt werden. ⁴ Dabei soll die Betonung des Substantivs „die Unsicherheit“ zum Ausdruck bringen, dass alle möglichen steuerlichen Mehr-und Minderbelastungen aufgrund einer steuerlichen Außenprüfung erfasst werden müssen. 5

Generell gilt für alle bereits nach IFRS bilanzierende Unternehmen, dass die Anpassungen an den ED/2009/2 erstmals in der Eröffnungsbilanz der ersten Berichtsperiode, die nach der Veröffentlichung des Standards beginnt, ihre Anwendung finden. ⁶ Die Unternehmen, die zu dem Zeitpunkt dabei sind, ihre Bilanzierung nach IFRS umzustellen, müssen die Vorschriften des neuen Standards rückwirkend anwenden. ⁷ Die IFRS-Erstanwender sind ebenso verpflichtet die Regelungen des ED/2009/2 für die Berichtsperiode anzuwenden, die nach dem Veröffentlichungszeitpunkt des Standards beginnt. 8

Der Anwendungszeitpunkt des neuen Standards ist noch nicht bestimmt, jedoch ist die Veröffentlichung des Standards für das erste Halbjahr 2010 vorgesehen, ⁹ so dass frühestens im Geschäftsjahr 1.1.2012 mit der Erstanwendung zu rechnen ist. 10

¹ Vgl. Von Eitzen/Dahlke, Bilanzierung, 2008, S. 125.

² Vgl. Simlacher/Schurbohm-Ebneth, Änderungen, 2009, S. 394.

³ Vgl. Beychs/Fuchs, Vorschläge, 2009, S. 641.

⁴ Vgl. Senger/Brune/Hoehne, Übersicht, 2009, S. 294.

⁵ Vgl. Simlacher/Schurbohm-Ebneth, Änderungen, 2009, S. 394.

⁶ Vgl. Benzel/Linzbach, Vorschriften, 2009, S. 407; ED.50.

⁷ Vgl. Ernst & Young, Standardentwurf, 2009, S. 16 (Internetquelle).

⁸ Vgl. Benzel/Linzbach, Vorschriften, 2009, S. 408.

⁹ Vgl. Jehle, Neuregelungen, 2009, S. 159.

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