Inhaltsverzeichnis

Seite   

Abk  ürzungsverzeichnis  III

Abbildungsverzeichnis   IV

1  Einleitung  1

2  Steuerrechtliche Grundlagen  2

2.1  Laufende Besteuerung des Einzelunternehmens  2

2.2  Laufende Besteuerung der inhabergeführten GmbH  5

2.2.1  Definitivbelastung  5

2.2.2  Gewinnausschüttung  7

3  Quantitative Steueranalyse  9

3.1  Methoden der Quantifizierung von Steuerlasten  9

3.2  Design  10

3.3  Programmtechnische Umsetzung  11

3.3.1  Funktionsweise der Einkommenssteuerberechung mit VBA.  12

3.3.2  Funktionsweise der Kirchensteuerberechung mit VBA  13

3.4  Modellannahmen  15

3.4.1  Unternehmerische Ausgangsparameter  15

3.4.2  Steuerliche Ausgangsparameter  16

3.4.3  Gestaltungsfreiräume  17

4  Steuerwirkungen  19

Literaturverzeichnis   24

II

Abkürzungsverzeichnis

BGB Bürgerliches Gesetzbuch ESt Einkommensteuer EStG Einkommensteuergesetz GewSt Gewerbesteuer GewStG Gewerbesteuergesetz KESt Kapitalertragsteuer KiSt Kirchensteuer KSt Körperschaftsteuer KStG Körperschaftsteuergesetz SolZ Solidaritätszuschlag SolZG Solidaritätszuschlagsgesetz TEV Teileinkünfteverfahren VBA Visual Basic z.B. zum Beispiel zVE zu versteuerndes Einkommen

III

Abbildungsverzeichnis

Abb. 1 Belastungsabhängigkeit - Einzelunternehmen Seite 3

Abb. 2 Belastungsabhängigkeit - Kapitalgesellschaft Seite 6

Abb. 3 Besteuerung von Gewinnausschüttungen Seite 7

Abb. 4 Formularfunktion - Triangel Seite 11

Abb. 5 VBA Funktion - Einkommensteuer Seite 12

Abb. 6 VBA Funktion - Kirchensteuer Seite 13

Abb. 7 Iterationsverfahen - Kirchensteuer Seite 14

Abb. 8 VBA Funktion - Kirchensteuer II Seite 14

Abb. 9 Typischer Funktionsverlauf bei veränderlichen Hebesätzen

einer Einzelunternehmung Seite 16

Abb. 10 Funktionsverlauf der Steuerbelastung bei veränderlichen

Gewinnsituationen Seite 19

Abb. 11 Funktionsverlauf der Steuerbelastung einer 1-Personen-GmbH

bei veränderlichen Gewinnsituationen Seite 20

Abb. 12 Funktionsverlauf der Steuerbelastung eines Einzelunternehmers

bei steigenden Unternehmerlöhnen - AGV Seite 21

Abb. 13 Funktionsverlauf der Steuerbelastung einer 1-Personen-GmbH

Bei unterschiedlichen Finanzierungskonzepten im TEV Seite 22

Abb. 14 Funktionsverlauf der Steuerbelastung einer 1-Personen-GmbH

Bei unterschiedlichen Finanzierungskonzepten im AGV Seite 22

Abb. 15 Funktionsverlauf der Gesamtbelastung beim AGV unter Berück-Sichtigung der Zinslast im AGV Seite 23

IV

1 Einleitung

Entrepreneure stehen in der Vorgründungsphase ihrer Start-Ups vor einer Vielzahl betriebswirtschaftlicher Entscheidungen. Doch neben ihrer für aussichtsreich erklärten Geschäftsidee, gilt es sogenannte konstitutive Aspekte der Gründung abzuwägen. Diese Entscheidungen bedürfen größter Sorgfalt, da sie von grundlegender Bedeutung sind, den Handlungsrahmen des Unternehmens langfristig prägen und im Regelfall nur einmalig oder selten zu treffen sind. Zu ihnen zählen klassischerweise gesetzliche Anmeldepflichten, sowie die Standort- 1

und Rechtsformwahl.

Im Fokus dieser Ausarbeitung steht die Wahl der Rechtsform. Sie hängt von verschiedenen Entscheidungskriterien ab, die die Besonderheiten des geplanten Unternehmens berücksichtigen sollten und im Verbund betrachtet, sich vorteilhaft für das Unternehmen auswirken. Zentrale Faktoren, die als für die Gründung relevant gelten, sind z.B. Haftungsfaktoren, das erforderliche Mindestkapital, Publizitäts- und Prüfungspflichten, Vermögens- und Erfolgsbeteiligungen, sowie 2

steuerliche Belastungen.

Der zuletzt genannte Aspekt, die steuerliche Belastung in Abhängigkeit der gewählten Rechtsform wird in dieser Ausarbeitung unter Ausschluss der anderen Entscheidungskriterien als ausschlaggebendes Kriterium für die Wahl der Rechtsform betrachtet. Infolgedessen wird das Ziel verfolgt, die an die Gegebenheiten des Einzelfalls assimiliert, optimale Wahl der Rechtsform aus steuerlicher Perspektive treffen zu können, da eine rechtsformneutrale Besteuerung in der Bundesrepublik Deutschland nicht gewährleistet ist. Dies ist auf den Dualismus der Steuersubjekte zurückzuführen, aus dem resultiert, dass auch wirtschaftlich und strukturell-vergleichbare Unternehmen, die in unterschiedlichen Rechtsformen geführt werden, anders besteuert werden und 3

infolgedessen eine verschiedene Steuerbelastung erfahren.

Ziel der Projektarbeit ist es, eine auf quantitativen Faktoren beruhende Handlungsempfehlung hinsichtlich der Wahl der Rechtsform treffen zu können. Im Direktvergleich stehen die Einzelunternehmung und die inhabergeführte

¹ Vgl. Volkmann/Tokarski (2006), S.157

² Vgl. Thommen/Achleitner (2006), S.65 ³ Vgl. Schreiber (2007), S.194

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GmbH, bei deren Besteuerung sich im Zuge der Steuerreformen in den Jahren 2008 und 2009 erhebliche Änderungen, wie die Senkung des Körperschaftsteuer-und Gewerbesteuersatzes, sowie der Einführung des Teileinkünfteverfahrens ergeben haben.

Im Fokus dieser Ausarbeitung steht die laufende Besteuerung beider Rechtsformen, die sich aus der Aufnahme der üblichen Geschäftstätigkeit ergäbe. Um Vergleichbarkeit der Rechtsformen hinsichtlich der Besteuerung herzustellen, wird im Rahmen der durchgeführten Steueranalyse eine Thesaurierungsbegünstigung, wie sie das Steuerrecht nach §34a EStG für Einzelunternehmen vorsieht, ausgeklammert. Ferner sind ausschließlich Ertragsteuern Gegenstand der Untersuchung, insofern das Ziel verfolgt wird, durch den Vergleich beider Rechtsformen, die für den Individualfall günstigere Rechtsform hinsichtlich des Nettoergebnisses zu identifizieren. Darüber hinaus erfolgt der Vergleich unter der Prämisse, dass das Einzelunternehmen einen Gewerbebetrieb nach §15 EStG betreibt. Im Regelfall erfolgt die Gewinnausschüttung im Folgejahr, eine zeitliche Verschiebung bei der Steuerzahlung der Kirchensteuer wird ausgeblendet, so dass eine Verzinsung nicht notwendig ist.

Die Untersuchung erfolgt mithilfe einer quantitativen VBA-gestützten-Excel-Programmierung. Diese ermittelt unter Anwendung der relevanten Rechtsnormen die laufende Besteuerung, die sich bei einem flexibel vom Anwender definierbaren Gewinn bis hin zur Nettovermögensmehrung beim Anteilseigner

ergäbe. [Anm. d. Red.: Diese Excel-Datei ist nicht im Lieferumfang enthalten.]

2 Steuerrechtliche Grundlagen

2.1 Laufende Besteuerung des Einzelunternehmens

Einzelunternehmen und Personengesellschaften werden zivilrechtlich eine eigene

⁴ Zwar gilt die Gesellschaft als selbstständiges

Rechtspersönlichkeit zugesprochen.

Einkünfteerzielungssubjekt, jedoch ist sie kein Steuersubjekt der Einkommensteuer. Die Basis dafür bildet das Insichgeschäft nach §181 BGB, welches dem Einzelunternehmer die Trennung seiner Vermögenssphären und das

⁴ Vgl. Haberstock/Breithecker (2010), S.190

2

⁵ Eine

Eingehen von Leistungsbeziehungen mit seiner Gesellschaft untersagt. Versteuerung erfolgt nach dem Transparenzprinzip, so dass die

⁶ Infolgedessen erfolgt

Einzelunternehmung für die Besteuerung transparent wird. die Besteuerung nicht auf Ebene der Gesellschaft, sondern beim Anteilseigner, dem Einzelunternehmer.

Die zuvor abgebildete Darstellung stellt die verschiedenen Steuerbelastungen dar, die der Gewinn bei einem in Deutschland gewerblich tätigen, kirchensteuerpflichtigen Einzelunternehmen auslösen würde. Das Unternehmen unterliegt der Gewerbe-, Einkommen- und Kirchensteuer, sowie dem

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Solidaritätszuschlag als Ergänzungsabgabe.

Gemäß Transparenzprinzip unterliegt der Einzelunternehmer als natürliche Person der unbeschränkten Einkommensteuerpflicht (§1 EStG) und infolgedessen auch dem Solidaritätszuschlag (§2 Nr. 1 SolZG).

Die Einkünfte des Einzelunternehmers aus Gewerbebetrieb (Gewinn) stellen das zu versteuernde Einkommen dar. Dieses ist Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer (§2 Abs. 6 EStG). Die Besteuerung erfolgt nach dem Prinzip der vertikalen Steuergerechtigkeit durch Anwendung des progressiven

⁸ [1]. Die ermittelte Einkommensteuer wird

Einkommensteuertarifs (§32a EStG)

⁵ Vgl. Tipke/Lang (2010), S.424

⁶ Vgl. Birk (2009), S. 314 ⁷ Vgl. Kraft/Kraft (2009), S.221 ⁸ Vgl. Birk (2009), S. 56

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