Vergleich  der Leasing-Bilanzierung nach IFRS und HGB  I

Inhaltsverzeichnis

Abk  ürzungsverzeichnis.  II

Tabellen- und  Abbildungsverzeichnis  III

1  Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung.  1

2  Grundlagen.  2

2.1  Definition Leasing  2

2.2  Grundlagen der Rechnungslegung.  3

2.2.1  Bilanzierungsvorschriften nach HGB  3

2.2.2  Bilanzierungsvorschriften nach IFRS  3

3  HGB  4

3.1  Rechtliche Grundlagen  4

3.2  Zurechnung des Leasinggegenstandes.  5

3.3  Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasingnehmer  6

3.4  Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasinggeber.  7

4  IFRS  8

4.1  Rechtliche Grundlagen  8

4.2  Zurechnung des Leasinggegenstandes.  8

4.3  Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasingnehmer  10

4.4  Bilanzierung bei Zuordnung zum Leasinggeber.  12

5  Unterschiede der Leasingbilanzierung nach IFRS und HGB  13

6  Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse und Ausblick  14

Literaturverzeichnis   16

Vergleich der Leasing-Bilanzierung nach IFRS und HGB II

Abkürzungsverzeichnis

AfA Absetzung für Abnutzung

AO Abgabenordnung

BGB Bürgerliches Gesetzbuch

BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

BMF Bundesministerium für Finanzen

ED Exposure Draft

FASB Financial Accounting Standards Board

HGB Handelsgesetzbuch

IAS International Accounting Standards

IASB International Accounting Standards Board

IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee

IFRS International Financial Reporting Standards

m.w.N. mit weiteren Nachweisen

SIC Standing Interpretations Committee

Vergleich  der Leasing-Bilanzierung nach IFRS und HGB  III

Tabellen- und  Abbildungsverzeichnis  

Abbildung  1: Zurechnungskriterien für Leasinggegenstände nach IFRS.  9

Abbildung  2: Abschreibungszeitraum beim Finanzierungsleasing  11

Vergleich der Leasing-Bilanzierung nach IFRS und HGB 1

1 Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung

„Der Leasing-Markt in Deutschland wächst 2010 um 4,0 Prozent und erreicht ein Neugeschäftsvolumen von 43,6 Mrd. Euro.“ 1

Dass sich Leasing in den letzten Jahrzehnten zu einer wichtigen Investitionsalternative entwickelt hat, wird durch das einleitende Zitat verdeutlicht. Leasing erfreut sich seit seiner Einführung in den 1960er-Jahren an einem rasanten Marktwachstum. ² In vielen Branchen werden heutzutage wesentliche Betriebsmittel oftmals nicht mehr gekauft, sondern geleast. ³ Auch stellt Leasing ein wichtiges Instrument der Bilanzpolitik dar. ⁴ Aufgrund des „pay-as-you-earn-Prinzips“ ⁵ schont Leasing die Liquidität der Unternehmen und erweitert deren Handlungsspielraum. Des Weiteren führt Leasing zu einem gleichmäßigen und somit kalkulierbarem Kostenverlauf sowie zu einer Betriebsausstattung, die sich auf dem aktuellsten Stand der Technik befindet. Der Leasingnehmer profitiert von der Bilanzneutralität, welche ihm verwaltungsbezogenen Aufwand erspart. 6

Bei der Bilanzierung von Leasing nach den unterschiedlichen Rechnungslegungsvorschriften treten jedoch oftmals Probleme auf. Dieses trifft insbesondere auf die Problematik der Zurechnung des Leasinggegenstandes zu. Im deutschen Handelsrecht erfolgt eine Orientierung an den Leasing-Erlassen des Bundesministeriums für Finanzen (BMF). Oftmals werden die Leasingverträge in der deutschen Leasingpraxis so gestaltet, dass eine Bilanzierung des Leasinggegenstandes beim Leasinggeber erfolgt. ⁷ Da kapitalmarktorientierte Unternehmen neben dem handels- und steuerrechtlichen Jahresabschluss auch einen Abschluss nach den internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS) erstellen müssen, ist es von Interesse, wie Leasingverträge nach IFRS ausgewiesen werden. 8

Die Zielsetzung der folgenden Arbeit ist es, die Bilanzierungsmöglichkeiten von Leasinggegenständen gemäß den Rechnungslegungsvorschriften der IFRS sowie des deutschen Handelsrechts darzustellen und die wesentlichen Unterschiede herauszuarbeiten.

¹ BDL (2010), Abruf am 07.01.2011.

² Vgl. Fink, Schultze, Winkeljohann (2010), S. 140.

³ Vgl. Achleitner, Behr (2003), S. 187.

⁴ Vgl. m.w.N. Hornung (2009), S. 1.

⁵ Das „pay-as-you-earn-Prinzip“ bedeutet, dass sich die Leasingraten aus den Erträgen des Investitionsge-

genstandes erwirtschaften lassen. Vgl. dazu Fink, Schultze, Winkeljohann (2010), S. 140.

⁶ Vgl. Fink, Schultze, Winkeljohann (2010), S. 140.

⁷ Vgl. m.w.N. Hornung (2009), S. 1.

⁸ Vgl. Henselmann (2010), S. 24; Hornung (2009), S. 1.

Vergleich der Leasing-Bilanzierung nach IFRS und HGB 2

Die Ausarbeitung konzentriert sich dabei auf das sogenannte Mobilien-Leasing und verzichtet auf die Darstellung der Besonderheiten der Bilanzierung bei beispielsweise dem Immobilienleasing, Sale-and-lease-back-Transaktionen sowie Händler- oder Herstellerleasing. Auch werden die nachträglichen Interpretationen des Standing Interpretations Committee (SIC 27 „Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen“) und des International Financial Re-porting Interpretations Committee (IFRIC 4 „Feststellung, ob eine Vereinbarung ein Leasingverhältnis enthält“), die den Anwendungsbereich des IAS 17 „Leasingverhältnisse“ bei speziellen Vertragskonstruktionen regeln, nicht weiter betrachtet. ⁹ Im deutschen Handelsrecht konzentriert sich die Betrachtung der Leasingbilanzierung auf den Gesetzesstand nach Umsetzung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG).

Nach einer einleitenden Definition von Leasing erfolgt eine Abgrenzung der Rech-nungslegungsvorschriften nach dem deutschen Handelsgesetzbuch (HGB) und den IFRS. Im weiteren Verlauf werden die Kriterien für die Bilanzierung eines Leasingverhältnisses beim Leasinggeber bzw. Leasingnehmer nach nationalem sowie internationalem Recht ausgearbeitet. Ein Vergleich dieser Bilanzierungsvorschriften deckt die wesentlichen Unterschiede auf.

Abschließend werden die wichtigsten Ergebnisse zusammengefasst und ein kurzer Ausblick auf die möglichen Neuerungen durch den Exposure Draft „Leasingverhältnisse“ (ED/2010/9) aus August 2010 gegeben.

2 Grundlagen

2.1 Definition Leasing

Leasing stellt eine Form der entgeltlichen Gebrauchsüberlassung eines Wirtschaftsgutes dar, bei der kein rechtlicher Eigentumsübergang stattfindet. ¹⁰ Häufig wird Leasing als eine Vereinbarung definiert, bei der der Leasingnehmer gegen Zahlung eines Entgelts für eine bestimmte Zeit das Nutzungsrecht an einem Vermögensgegenstand von dem Leasinggeber übertragen bekommt. 11

Zivilrechtlich stellen Leasingverträge spezielle Arten eines Mietvertrages i.S.d. § 535 BGB (Bürgerliches Gesetzbuch) dar, obwohl sich der Vertragsinhalt von Leasingverträgen oftmals von typischen Mietverträgen unterscheidet. ¹² Daher kommt es vor, dass

⁹ Vgl. dazu Stauber (2009), S. 108.

¹⁰ Vgl. Heyd (2003), S. 190.

¹¹ Vgl. Hayn, Waldersee (2008), S. 135.

¹² Vgl. m.w.N. Baetge, Kirsch, Thiele (2009), S. 635.