Inhaltsverzeichnis I

Inhaltsverzeichnis   

Abbildungsverzeichnis   III

Tabellenverzeichnis   IV

Abk  ürzungsverzeichnis  VII

1  Einleitung  1

1.1  Gang der Untersuchung  1

1.2  Eingrenzung der Untersuchung  2

2  Themenspezifische Definitionen  3

2.1  Begriffsdefinitionen  3

2.2  Untersuchungsgegenstand  4

2.3  Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl  5

2.4  Rechtsformen und relevante Steuerarten  6

2.4.1  Einzelunternehmen.  7

2.4.2  Personengesellschaften  8

2.4.2.1  OHG  9

2.4.2.2  KG  9

2.4.3  Kapitalgesellschaften  10

2.4.4  Mischformen  11

2.4.4.1  GmbH Co. KG  12

2.4.4.2  Betriebsaufspaltung  12

3  Modell zur Simulation der Steuerbelastung  14

3.1  Abbildung der Steuerbelastung durch Modelle  14

3.2  Prämissen  16

3.2.1  Allgemein  16

3.2.2  Ebene der Gesellschaft  16

3.2.3  Ebene der Gesellschafter  17

3.2.4  Microsoft Excel  17

3.3  Realisierung des Modells  18

3.3.1  Vorgehensweise  18

3.3.2  Verwendete Funktionen  19

3.3.3  Kontrollmechanismen  20

4  Ausgangssituation  21

4.1  Daten  21

4.2  Analyse  22

Inhaltsverzeichnis II

4.2.1  Einzelunternehmen.  22

4.2.2  Personengesellschaften  23

4.2.3  Kapitalgesellschaften  26

4.2.4  Mischformen  30

4.2.4.1  GmbH Co. KG  30

4.2.4.2  Betriebsaufspaltung  33

4.3  Ertragssteuerliche Belastungen im Vergleich  36

4.3.1  Gewerbesteuer  37

4.3.2  Körperschaftsteuer inklusive Solidaritätszuschlag  38

4.3.3  Einkommensteuer inklusive Solidaritätszuschlag  38

4.3.4  Gesamtbesteuerung  39

5  Kritische Analyse  40

5.1  Sensitivitätsanalyse  40

5.1.1  Gewinn  40

5.1.2  Gewerbesteuerhebesatz  44

5.1.3  Gehälter  47

5.1.4  Werbungskosten bei Einkünften gemäß § 19 EStG  50

5.1.5  Betriebsaufspaltung  52

5.1.5.1  Pachtzins  52

5.1.5.2  Gewinn und Pachtzins  54

5.1.6  Variation der Ausschüttungspolitik  56

6  Fazit  59

Anhang   62

Literaturverzeichnis.   66

Rechtsquellenverzeichnis.   69

Verzeichnis  der verwendeten Gesetzestexte  70

Abbildungsverzeichnis   

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Maßgebliche Rechtsformgruppen  

Abbildung  2: Veranlagungssimulation Personenunternehmen  

Abbildung  3: Veranlagungssimulation Kapitalgesellschaften  

Abbildung  4: Prozentuale Steuerbelastung in Abhängigkeit vom  

Gewinn   

Abbildung  5: Prozentuale Steuerbelastung in Abhängigkeit vom  

Gewinn  2  

Abbildung  6: Prozentuale Steuerbelastung in Abhängigkeit vom  

Gewerbesteuerhebesatz.   

Abbildung  7: Prozentuale Steuerbelastung in Abhängigkeit der  

Geh  älter.  

Abbildung  8: Prozentuale Belastung in Abhängigkeit der  

Werbungskosten  bei Einkünften gemäß § 19 EStG  

Abbildung  9: Prozentuale Steuerbelastung in Abhängigkeit  

vom  Pachtzins  

Abbildung  10: 3D-Diagramm Prozentuale Gesamtbelastung in  

Abh  ängigkeit vom Pachtzins und Gewinn  

Abbildung  11: 3D-Diagramm Prozentuale Gesamtbelastung in  

Abh  ängigkeit vom Pachtzins und Gewinn 2  

Abbildung  12: KMU- Anteile 2008 in Deutschland  

Abbildung  13: Unternehmen 2008 in Deutschland nach  

Umsatzgr  ößenklassen  

Tabellenverzeichnis IV   

Tabellenverzeichnis   

Tabelle 1:  KMU Einteilung des IfM Bonn  4

Tabelle 2:  Steuerpflichtige Unternehmen nach Rechtsformen 2009  7

Tabelle 3:  Ausgangssituation Einzelunternehmen  21

Tabelle 4:  Ausgangssituation Gesellschaften  21

Tabelle 5:  Gewerbesteuer Einzelunternehmen  22

Tabelle 6:  Einkommensteuer Einzelunternehmen  22

Tabelle 7:  Solidaritätszuschlag Einzelunternehmen  23

Tabelle 8:  Gesamtsteuerbelastung Einzelunternehmen  23

Tabelle 9:  Steuerliche Gewinnermittlung der  

Mitunternehmerschaft   24

Tabelle 10:  Steuerliche Gewinnverteilung der  

Mitunternehmerschaft   24

Tabelle 11:  Gewerbesteuer Personengesellschaften  25

Tabelle 12:  Einkommensteuer Gesellschafter  25

Tabelle 13:  Solidaritätszuschlag Gesellschafter  25

Tabelle 14:  Gesamtsteuerbelastung Mitunternehmerschaft  26

Tabelle 15:  Gewerbesteuer der Kapitalgesellschaft.  27

Tabelle 16:  Körperschaftsteuer der Kapitalgesellschaft  27

Tabelle 17:  Solidaritätszuschlag Körperschaftsteuer  27

Tabelle 18:  Gesamtsteuerbelastung der Gesellschaft  28

Tabelle 19:  Einkommenssteuer Gesellschafter Kapitalgesellschaft  29

Tabelle 20:  Solidaritätszuschlag Gesellschafter Kapitalgesellschaft.  29

Tabelle 21:  Gesamtsteuerbelastung beider Ebenen der  

Kapitalgesellschaft   30

Tabelle 22:  Gewerbesteuer der GmbH Co. KG  31

Tabelle 23:  Körperschaftssteuer inkl. Solidaritätszuschlag der  

Komplement  är-GmbH  32

Tabellenverzeichnis V   

Tabelle 24:  Gesamtsteuerbelastung Ebene der Gesellschaften.  32

Tabelle 25:  Einkommensteuer Gesellschafter GmbH Co. KG  32

Tabelle 26:  Solidaritätszuschlag Gesellschafter GmbH Co. KG  33

Tabelle 27:  Gesamtsteuerbelastung beider Ebenen  33

Tabelle 28:  Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH  34

Tabelle 29:  Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag der  

Betriebs  -GmbH  34

Tabelle 30:  Gewerbesteuer der Besitz-OHG  35

Tabelle 31:  Gesamtsteuerbelastung Ebene der Gesellschaften.  35

Tabelle 32:  Einkommensteuer der Gesellschafter  

Betriebsaufspaltung   35

Tabelle 33:  Solidaritätszuschlag Gesellschafter der  

Betriebsaufspaltung   36

Tabelle 34:  Gesamtsteuerbelastung der Betriebsaufspaltung  36

Tabelle 35:  Effektive Gewerbesteuerbelastung (Ausgangssituation)  37

Tabelle 36:  Körperschaftsteuerbelastung und Solidaritätszuschlag  

  (Ausgangssituation)  38

Tabelle 37:  Einkommensteuerbelastung und Solidaritätszuschlag  

  (Ausgangssituation)  39

Tabelle 38:  Gesamtsteuerbelastung der Ausgangssituation  39

Tabelle 39:  Gewinnvariation höherer Gewinn.  40

Tabelle 40:  Gewinnvariation niedrigerer Gewinn  41

Tabelle 41:  Hebesatzvariation höherer Satz  44

Tabelle 42:  Hebesatzvariation niedriger Satz  45

Tabelle 43:  Gehaltsvariation höhere Gehälter  48

Tabelle 44:  Gehaltsvariation niedrigere Gehälter  49

Tabelle 45:  Pachtzinsvariation höherer Pachtzins  52

Tabelle 46:  Pachtzinsvariation niedrigerer Pachtzins  53

Tabellenverzeichnis VI   

Tabelle 47:  Maximal thesaurierbarer Betrag bei OHG und KG  56

Tabelle 48:  Steuerbelastung bei Vollthesaurierung  58

Tabelle 49:  Rangfolgen der Sensitivitätsanalyse  60

Tabelle 50:  Ermittlung der gewerblichen Einkünfte  bei

Mitunternehmerschaft   63

Tabelle 51:  Gewinnverteilung zwischen Kommanditisten und  

Komplement  är-GmbH  64

Tabelle 52:  Ausgangsituation für GmbH Co. KG  64

Tabelle 53:  Gewinnverteilung der GmbH Co. KG  64

Tabelle 54:  Vergleich Einzelunternehmen mit  

Personengesellschaft   65

^{Abkürzungsverzeichnis VII} Abkürzungsverzeichnis

AO Abgabenordnung

BGB Bürgerliches Gesetzbuch

BVerfG Bundesverfassungsgericht

bzw. beziehungsweise

ca. circa

3D dreidimensional

d. h. das heißt

ESt Einkommensteuer

EStDV Einkommensteuer-Durchführungsverordnung

EStG Einkommenssteuergesetz

EStH Einkommenssteuer-Hinweise

etc. et cetera

gem. gemäß

GewSt Gewerbesteuer

GewStG Gewerbesteuergesetz

GGF Gesellschafter-Geschäftsführer

GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung

GmbHG Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung

GmbHG GmbH-Gesetz

HGB Handelsgesetzbuch

i. d. R. in der Regel

i. S. d. im Sinne des

^{Abkürzungsverzeichnis VIII} i. V. m. im Verbund mit

IfM Institut für Mittelstandsforschung

insb. insbesondere

KG Kommanditgesellschaft

KMU kleine und mittlere Unternehmen

KStG Körperschaftssteuergesetz

KStR Körperschaftsteuerrichtlinien

m. E. meines Erachtens

MoMiG Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen

OHG Offene Handelsgesellschaft

SolZ Solidaritätszuschlag

SolZG Solidaritätszuschlaggesetz

T€ tausend Euro

UmwG Umwandlungsgesetz

UStG Umsatzsteuergesetz

z. B. zum Beispiel

zvE zu versteuerndes Einkommen

zzgl. zuzüglich

Einleitung 1

1 Einleitung

In Deutschland gibt es eine Vielzahl verschiedener Rechtsformen und deren Wahl stellt für Unternehmer eine langfristige und wichtige Entscheidung dar. ¹ Sie unterliegt dabei verschiedenen Kriterien, deren Gewichtung von der Präferenz im Einzelfall abhängen. ² Oftmals spielen steuerliche Überlegungen eine entscheidende Rolle und für Unternehmer stellt sich die Frage nach der steuerlich günstigsten Rechtsform, und zwar sowohl in der Gründungsphase als auch im Rahmen der normalen betrieblichen Tätigkeit. ³ Regelmäßig werden Steuergesetze überarbeitet und führen zu neuen Bedingungen für die Unternehmen. Hier zu nennen wären beispielsweise das Unternehmenssteuerreformgesetz 2008, die Konjunkturpakete, das Wachstumsbeschleunigungsgesetz und das Jahressteuergesetz 2010. Daher ist der Einfluss der Rechtsformwahl auf die Steuerbelastung der Unternehmen regelmäßig zu untersuchen. Die Rechtsformneutralität, d. h. dass die Steuerbelastung eines Unternehmens nicht von der Rechtsform abhängig ist ⁴ , ist laut verschiedener Meinungen noch nicht erreicht ⁵ und es bestehen auch nach den diversen Gesetzesänderungen Unterschiede. Dies gilt es kritisch zu überprüfen und beispielhaft darzustellen.

Ziel dieser Arbeit ist es, anhand von Steuerbelastungssimulationen im Modell die ertragssteuerlichen Unterschiede zwischen den Rechtsformen aufzuzeigen, um anschließend wichtige Parameter zu benennen, welche die Steuerbelastung maßgeblich beeinflussen. Diese Erkenntnisse sollen als Hilfestellung bei der Wahl der Rechtsform für kleine und mittlere Unternehmen dienen.

1.1 Gang der Untersuchung

Nach dieser Einleitung folgen in Kapitel 2 die erforderlichen themenspezifischen Definitionen als Grundlage für die Untersuchung. Beginnend mit den

¹ Vgl. König, R./Maßbaum, A./Sureth, C. (2009), S. 1-10.

² Vgl. Lurati, M./Passarge, M./Torwege, C./Werthmann-Feldhues, A. (2009), S. 21.

³ Vgl. Alefs, R./Gewinnus, J. (2009), S. 169; Zitzelsberger, S. (2004), Rn. 119.

⁴ Der Begriff Rechtsformneutralität wird kontrovers diskutiert. Vgl. König, R./Maßbaum, A./Sureth, C. (2009), S. 28; Hey, J. (2008), § 18 Rn. 533.

⁵ Vgl. Homburg, S. (2010), S. 261-267.

Einleitung 2

Begriffsdefinitionen und der Benennung des Untersuchungsgegenstands folgt ein Überblick über alternative Entscheidungskriterien, die behandelten Rechtsformen und die relevanten Steuerarten. In Kapitel 3 werden das Modell zur Betrachtung und zum Vergleich der Steuerbelastung eingeführt sowie grundlegende Prämissen als Rahmen der Analyse festgelegt. Mit diesem Modell, welches mit Hilfe von Microsoft Excel realisiert worden ist, werden dann in Kapitel 4 die Steuerbelastungen der betrachteten Rechtsformen an-hand einer einheitlichen Ausgangssituation analysiert und dargestellt. Am Ende des Kapitels folgt ein Vergleich der Ergebnisse. Diese Ergebnisse werden dann in Kapitel 5 mit Hilfe einer Sensitivitätsanalyse unter Variation verschiedener Parameter und Lockerung von Prämissen betrachtet, überprüft und interpretiert. Das abschließende Fazit hat die Gesamtuntersuchung im Auge und versucht allgemeine Zusammenhänge aus der Untersuchung zu gewinnen. Daraus werden dann weitere Forschungsfragen gewonnen und Anregungen zur Rechtsformwahl für die kleinen und mittleren Unternehmen gegeben.

1.2 Eingrenzung der Untersuchung

Die vorliegende Arbeit soll als Entscheidungshilfe für Unternehmer zur Rechtsformwahl dienen, hier speziell im Rahmen der normalen betrieblichen Tätigkeit, d. h. die Gründungsphase und die Liquidation von Unternehmen bleiben unberücksichtigt. Im Geschäftsbetrieb ist deshalb vor allem die laufende Besteuerung des Gewinns und des Gewerbeertrags von Interesse ⁶ , insbesondere die Einkommenssteuer, die Körperschaftssteuer, die Gewerbesteuer und der Solidaritätszuschlag als Ergänzungsabgabe. ⁷ Die Kirchensteuer wird vernachlässigt. Rechtstand ist Februar 2011. Des Weiteren beschränkt sich die Untersuchung auf kleine und mittlere Unternehmen, wo angenommen wird, dass diese nur im Inland der Steuer unterliegen. Sonderthemen, wie z. B. grenzüberschreitende Geschäftstätigkeit, bleiben unberücksichtigt.

⁶ Vgl. König, R./Maßbaum, A./Sureth, C. (2009), S. 1-10.

⁷ Vgl. Kußmaul, H. (2010), S. 318.

Themenspezifische Definitionen 3

2 Themenspezifische Definitionen

Dieses Kapitel soll als Grundlage für die Untersuchung dienen und die verschiedenen Rechtsformen benennen sowie deren rechtlichen Rahmen aufzeigen. Hierzu folgen zunächst die Definitionen der wichtigsten Begriffe und des Untersuchungsgegenstands. Danach werden ausgewählte Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl benannt und abschließend folgt ein kurzer Überblick ⁸ über die Rechtsformen mit Berücksichtigung der relevanten Steuerarten.

2.1 Begriffsdefinitionen

Zunächst sollen die hier verwendeten und für die Arbeit wichtigen Begriffe „Unternehmen“, „Rechtsform“, „Rechtsformwahl“, „Gewinn“ und „Steuerbelastung“ kurz definiert werden.

Ein Unternehmen kann als Untereinheit des Begriffs Betrieb verstanden werden und folgt dem erwerbswirtschaftlichen Prinzip, d. h. es strebt nach Gewinnmaximierung. ⁹ Weiter wird es aus ökonomischer Sicht als Vertrag angesehen, welcher die verschiedenen Akteure einschließt. Die Rechtsformen stellen dann Standardverträge des Rechtssystems dar. ¹⁰ Die Arbeit sieht ein Unternehmen als Gewerbebetrieb, welches dem Ziel der Gewinnmaximierung folgt und Güter und Dienstleistungen zur Verwirklichung des Ziels im Rahmen der gewerblichen Tätigkeit absetzt. Der Unternehmer, bei Gesellschaften auch Gesellschafter genannt, ist Kapitalgeber und Betreiber des Unternehmens. Die Rechtsformen stellen dabei die rechtlichen Rahmenbedingungen. Die Rechtsformwahl ist somit ein Vorgang zur Wahl und Abgrenzung des rechtlichen Rahmens, in dem sich ein Unternehmen bewegt. 11

Der Gewinn kann in laufenden Gewinn und Veräußerungsgewinn untergliedert werden und legt die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb und aus selbstständiger Arbeit fest. Als grundlegende Defi-

⁸ Fürein detaillierten Überblick vgl. z. B. Jacobs, O. (2009), S. 7-90.

⁹ Vgl. Geyer, H./Ahrendt, B. (2009), S.11-12.

¹⁰ Vgl. Homburg, S. (2010), S. 225.

¹¹ Vgl. König, R./Maßbaum, A./Sureth, C. (2009), S. 4.

Themenspezifische Definitionen 4

nition sei der § 4 Abs. 1 EStG genannt. ¹² Damit bezeichnet der Gewinn den „Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirt- schaftsjahresund dem Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen.“ 13 Der Begriff Gewinn meint in dieser Arbeit den laufenden steuerlichen Gewinn, Abweichungen werden explizit erwähnt.

Steuern sind gem. § 3 Abs. 1 AO Geldleistungen, für die keine Gegenleistungen zu erwarten sind. Sie bewirken einen Geldabfluss und werden hoheitlich auferlegt und dienen der Erzielung von Staatseinnahmen. ¹⁴ Unter Steuerbelastung versteht diese Arbeit die Belastung der Unternehmen und der Gesellschafter durch Steuern, welche sich durch die verschiedenen Steuergesetze ergeben. ¹⁵ Diese Belastung bei größtmöglichem Gewinn zu minimieren wird hier als ein Ziel der Unternehmen gesehen.

2.2 Untersuchungsgegenstand

Kleine und mittlere Unternehmen gehören zu der Gruppe der KMU und werden vom Institut für Mittelstandsforschung (IfM) seit 01.01.2002 wie in Tabelle 1 definiert. ¹⁶ Diese Definition soll für die folgende Arbeit als Grundlage dienen. 17

Tabelle 1: KMU Einteilung des IfM Bonn

¹² Vgl. Schneeloch, D. (2008), S. 65-66; Lang, J. (2008), § 9 Rn. 180-182.

¹³ § 4 Abs. 1 S. 1 EStG.

¹⁴ Vgl. Stobbe, T. (2010), S. 30-31.

¹⁵ Für Grundlagen der Besteuerung sei auf weiterführende Literatur verwiesen. Vgl. z. B. Grefe, C. (2010), S. 19ff.

¹⁶ Vgl. KMU-Definition auf der Homepage des IfM Bonn (http://www. ifm-bonn.org/ index.php?id=89).

¹⁷ Festzuhalten ist jedoch, dass der Begriff Mittelstand nicht eindeutig in der Literatur defi- niert ist und es unterschiedliche Abgrenzungen gibt. Vgl. Meyering, S. (2007), S. 77-80.

Themenspezifische Definitionen 5

Laut den Berechnungen des IfM auf Grundlage des Unternehmensregisters des Statistischen Bundesamts bilden die KMU damit 99,6 % der gesamten Unternehmen in Deutschland. 18

2.3 Entscheidungskriterien der Rechtsformwahl

Neben der rechtsformbedingten Steuerbelastung, welche im weiteren Verlauf intensiver behandelt wird, gibt es noch andere Entscheidungskriterien, die aus Unternehmersicht relevant sind. Insbesondere sind m. E. für KMU folgende Kriterien als Beispiel hervorzuheben:

ƒ Die Haftung der Unternehmer aus schuldrechtlichen Beziehungen gegenüber Dritten im Außenverhältnis, d. h. in welchem Umfang sie für Verbindlichkeiten des Unternehmens einstehen. Haften die Unternehmer nicht nur mit ihrer Kapitaleinlage, sondern mit ihrem gesamten, also auch privaten Vermögen, so spricht man von unbeschränkter, andernfalls von beschränkter Haftung. ¹⁹ Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften haften die Unternehmer, bis auf den Kommanditist der KG ²⁰ , unbegrenzt. Bei Kapitalgesellschaften ist die Haftung beschränkt auf das Gesellschaftsvermögen, dafür ist jedoch die Höhe des Mindesteigenkapitals vorgegeben, bei der GmbH in Form des Mindeststammkapitals von 25.000 Euro gemäß § 5 Abs. 1 GmbHG. ²¹ ƒ Ein weiterer Punkt sind die Aufwendungen der Rechtsformen, d. h. welche Kosten bei Gründung und bei laufendem Betrieb durch die rechtsformbedingten Unterschiede entstehen. Je nach Rechtsform gibt es unterschiedliche gesetzliche Pflichten, wie z. B. die der Rechnungslegung. ²² Es gilt: je mehr Pflichten, desto höher der finanzielle Aufwand für die Erfüllung. ²³ Personengesellschaften gelten in der Literatur in beiden Fällen als kostengünstiger. 24

ƒ Auch die Finanzierungsmöglichkeiten stellen ein wichtiges Kriterium dar, hier speziell die Eigenkapitalbeschaffung und die Fremdkapitalbe-

¹⁸ Vgl.Abbildung 12 im Anhang

¹⁹ Vgl. König, R./Maßbaum, A./Sureth, C. (2009), S. 7.

²⁰ Vgl. Gliederungspunkt 2.4.2.2.

²¹ Vgl. Schneeloch, D. (2006), S. 23.

²² Vgl. Stehle, H./Stehle, A./Leuz, N. (2010), S. 19.

²³ Vgl. Heinhold, H./Hüsing, S./Kühnel, M./Streif, D. (2010), S. 10.

²⁴ Vgl. Jumpertz, N. (2009), S. 40.

Themenspezifische Definitionen 6

schaffung. Beides hängt unmittelbar von dem Risiko ab, welches der Kapitalgeber übernimmt. Gerade bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ist die Möglichkeit der Beschaffung von weiterem Beteiligungskapital beschränkt, währenddessen bei Kapitalgesellschaften die Fremdfinanzierung durch Dritte problematisch ist und die Haftungsbeschränkung oftmals durch Bürgschaften der Gesellschafter aufgehoben wird. 25

Je nach persönlicher Situation und Anforderung ist die Gewichtung der Entscheidungskriterien vorzunehmen. Weitere Punkte, wie z. B. die Publizitätspflichten und die rechtsgestaltenden Kriterien im Innenverhältnis, können hier nicht behandelt werden und der interessierte Leser sei auf weiterführende Literatur verwiesen. 26

2.4 Rechtsformen und relevante Steuerarten

Gemäß der Definition von Rechtsformen stellen diese den rechtlichen Rahmen der Unternehmen dar. Sie können in Gruppen unterteilt werden, eine Übersicht gibt Abbildung 1. 27

Eine Hilfe zur Betrachtung der wirtschaftlichen Bedeutung der einzelnen Rechtsformen bietet die vom statistischen Bundesamt jährlich erstellte Umsatzsteuerstatistik. 28

²⁵ Vgl. Schneeloch, D. (2006), S. 84.

²⁶ Vgl. Stehle, H./Stehle, A./Leuz, N. (2010), S. 33-53; Hahn, N. (2010), S. 9ff.

²⁷ Vgl. Schneeloch, D. (2006), S. 2-3.

²⁸ Vgl. Meyering, S. (2007), S. 30.

^{Themenspezifische Definitionen 7} Tabelle 2: Steuerpflichtige Unternehmen nach Rechtsformen 2009

Quelle: in Anlehnung an das Statistische Bundesamt (2011) 29

Schaut man sich die Tabelle 2 genauer an, so stellt man fest, dass die Einzelunternehmen zwar prozentual mit 69,31 Prozent die größte Gruppe darstellen, jedoch gemessen an ihrem Umsatz hinter den Kapitalgesellschaften mit 54,17 Prozent und den Personengesellschaften mit 27,76 Prozent am Gesamtumsatz der Unternehmen liegen. Im weiteren Verlauf der Arbeit werden die Einzelunternehmen, die offene Handelsgesellschaft (OHG) und die Kommanditgesellschaft (KG) stellvertretend für die Personengesellschaften, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) als Beispiel für die Kapitalgesellschaften und für die Mischformen die GmbH & Co. KG und die Betriebsaufspaltung erst definiert und später analysiert. Spezielle Sonderformen bleiben im Rahmen dieser Arbeit unberücksichtigt.

2.4.1 Einzelunternehmen

Das Einzelunternehmen ist dadurch definiert, dass es von einer einzelnen natürlichen Person, hier dem Unternehmer ³⁰ , geführt wird, welche die gesamte Entscheidungskompetenz und Verantwortung trägt. Charakteristisches Merkmal ist weiter, dass das Unternehmen selbst über keine eigene Rechtsfähigkeit verfügt, sondern ausschließlich der Inhaber selbst. ³¹ Das Unternehmen ³² stellt einen Gewerbebetrieb dar, und somit ist der Unter-

²⁹ Vgl.http://www.destatis.de, Finanzen und Steuern.

³⁰ Vgl. § 2 Abs. 1 UStG.

³¹ Vgl. Jacobs, O. (2009), S. 8.

³² Vgl. Definition Unternehmen Gliederungspunkt 2.1.