- I -

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis   I

Abbildungsverzeichnis   II

1  Bedeutung von Theorien des Jahresabschlusses  1

2  Klassischen Bilanztheorien  2

3  Begründer der Organik  4

4  Ziele / Aufgaben der organischen Bilanztheorie  5

5  Organische Bilanznormen  6

5.1  Aktivierungsregeln  6

5.1.1  Fortführungsvermögen  6

5.1.2  Normalvermögen  7

5.1.3  Immaterielle Kostenwerte  7

5.1.4  Monopolwerte  8

5.1.5  Vermögenskategorien  9

5.2  Passivierungsregeln  10

5.2.1  Wertänderung am ruhenden Vermögen  10

5.2.2  Tageswertbilanzierung  10

5.2.3  Substanzerhaltungsrechnung  11

5.3  Bewertungsregeln  13

5.3.1  Tagesbeschaffungswert  13

5.3.2  Realisationsprinzip  13

6  Fazit- Grenzen der Organik  14

Literaturverzeichnis   III

- II -

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Die klassischen Bilanztheorien  

- 1 - 1Bedeutung von Theorien des Jahresabschlusses

Die Theorien des Jahresabschlusses, verkürzt auch als Bilanztheorien bezeichnet, „behandeln die Aufgaben, den Inhalt und die Ausgestaltung des Jahresabschlusses“ ¹ . Formal geht es bei der Bilanztheorie um die Frage, „welchen Sinn und Zweck Vermögens- und Gewinnermittlungen haben können und welche Bilanznormen eine sinn- und zweckadäquente Bilanzierung gewährleisten“ ² . Primärer bildet die Bilanztheorie daher den Zusammenhang zwischen den mit der Erstellung von Bilanz und Erfolgsrechnung verfolgten Zwecken und der dementsprechenden Ausgestaltung der drei Arten von Abbildungsregeln (Abgrenzungs-, Gliederungs- und Bewertungsregeln). Dabei unterscheidet man in drei grundlegende Analyseschwerpunkte: 3

- Interpretation des jeweils geltenden Bilanzrechts (Diskussion de lege lata) - Fortentwicklung des Bilanzrechts (Diskussion de lege ferenda) - Bilanzforschung ohne unmittelbare Orientierung am Bilanzrecht (Bilanztheorie im engerem Sinne)

Auf Grund der bilanztheoretischen Diskussion, die in Deutschland eine lange Tradition hat und bis in das 19. Jahrhundert zurückreicht, stellt sich auf allen drei Ebenen die Frage: „Über welche Sachverhalte und über welche besonderen Aspekte die Bilanz [, im Hinblick auf die Informationsfunktion,] vorrangig informieren soll“ ⁴ . Sie soll über den erreichten Vermögensstand, über die zurückliegende Vermögensentwicklung oder die reale Substanzerhaltung informieren. Dies ist genau die Auseinandersetzung der „klassischen Bilanztheorie“ ⁵ zwischen statischer, dynamischer und organischer

Bilanzauffassung. Diese drei Bilanztheorien zählen zu den älteren Bilanztheorien, auf die aber noch bis heute bei der Interpretation gesetzlicher Regelungslücken zurückgegriffen wird. Zu den neueren Theorien zählen die kapitaltheoretische sowie die informationsbezogene Bilanztheorie.

¹ Baetge, J., Kirsch, H.-J., Thiele, S. (2003): Bilanzen, 7. Aufl., S. 12

² Moxter, A. (1984): Bilanzlehre, Bd I, 3. Aufl., S. 1

³ Vgl. Bitz, M., Schneeloch, D., Wittstock, W. (2003): Der Jahresabschluß, 4. Aufl., S. 49

⁴ Bitz M., Schneeloch D., Wittstock W. (2003): Der Jahresabschluß, 4. Aufl., S. 49

⁵ Vgl. Moxter, A. (1984): Bilanzlehre, Bd I, S. 5-79. Dort findet sich eine ausführliche Darstellung und Interpretation bilanztheoretischer Ansätze.

- 2 - 2Klassischen Bilanztheorien

In der Literatur stellen die statische, die dynamische und die organische Auffassung die klassischen Bilanztheorien dar. Diese können in monistische und werden ⁶ . dualistische Bilanzauffassungen unterteilt Die monistischen

Bilanzauffassungen haben die Aufgabe den Vermögensbestand oder den Periodenerfolg zusammenzustellen. Die dualistischen Bilanzauffassungen haben hingegen die Aufgabe der Bestandsaufstellung sowie der Gewinnermittlung. Außerdem existieren noch totale Bilanzauffassungen, die in der Praxis der externen Rechnungslegung jedoch nahezu keine Bedeutung finden. 7

Abbildung 1: Die klassischen Bilanztheorien, Quelle: Füldner (2007), S. 23

Die statische Bilanztheorie stellt eine Bestandsbilanz dar und gehört zu den monistischen Bilanzauffassungen. Diese hat als wesentliche Aufgabe den Vermögens- und Schuldbestand abzubilden, sowie „die jährliche Ermittlung des Reinvermögens“, an einem Stichtag auszuweisen. Heute wird das Reinvermögen als Eigenkapital bezeichnet. Weist die jährliche Bilanz eine Änderung des Reinvermögens zum Vorjahr aus, so liegt für den Zeitraum zwischen den Stichtagen entweder eine Reinvermögensmehrung, also ein Gewinn oder eine Reinvermögensminderung und damit ein Verlust vor. Die Ermittlung des Erfolges geschieht dabei über eine separate Gewinn- und Verlustrechnung, die „bei der statischen Bilanzlehre im Hintergrund“ ⁸ steht. Aufgrund der Bewertungsvorschriften innerhalb der statischen Bilanztheorie existieren zwei grundsätzliche Ausprägungen. Man unterscheidet zwischen

⁶ Vgl. Wöhe, G. (1984): Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 15. Aufl., S.1095

⁷ Vgl. Füldner, U. M. (2007): Bewertungs- und Ausweismöglichkeiten von Humanvermögen vor dem Hintergrund einer externen Rechnungslegung, S. 23f.

⁸ Baetge, J., Kirsch, H.-J., Thiele, S. (2003): Bilanzen, 7. Aufl., S. 13 (beide Zitate)