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Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis   IV

Literaturverzeichnis.   V

1.  Einleitung  1

2.  Rechtslage bis zum Veranlagungszeitraum 2008  4

2.1  Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA)  4

2.2  Verdeckte Einlage (vE)  5

2.3  Korrektur nach § 1 AStG a. F.  6

2.4  Konkurrenzverhältnis der nationalen Normen  7

2.5  Korrektur nach Art. 9 OECD-MA und Verhältnis zu den nationalen Vorschriften  10

2.6  Die Geschäftschancenlehre des BFH als Sonderproblem  11

3.  Rechtslage ab dem Veranlagungszeitraum 2008.  14

3.1  Notwendigkeit der Neuregelung  14

3.2  Bestandteile der neuen Regelung  15

3.2.1  Neuregelungen des AStG zu Verrechnungspreisen im Allgemeinen  16

3.2.1.1  Ausweitung der Anwendung und Konkretisierung des  

Fremdvergleichsgrundsatzes   16

3.2.1.2  Klärung des Konkurrenzverhältnisses zu anderen Berichtigungsnormen, § 1  I

3  AStG.  19

3.2.1.3  Die drei Ebenen der Verrechnungspreisbestimmung nach § 1 III AStG n. F.  

   20

3.2.1.4  Anpassung der Fremdvergleichswerte nach § 1 III 3, 4 AStG n. F.  22

3.2.1.5  Der hypothetische Fremdvergleich nach § 1 III 5-8 AStG n. F.  24

3.2.1.5.1  Vorliegen eines Einigungsbereichs  24

3.2.1.5.2  Aufteilung des Einigungsbereichs.  25

3.2.1.5.3  Korrektur des Verrechnungspreises  26

3.2.1.6  Die Preisanpassungsklausel, § 1 III 11, 12 AStG n. F.  27

3.2.1.6.1  Darstellung der Neuregelung  27

3.2.1.6.2  Kritik an der Neuregelung.  29

3.2.1.7  Verordnungsermächtigung  31

3.2.2  Neuregelung zur Funktionsverlagerung  32

3.2.2.1  Tatbestand: Funktionsverlagerung  32

3.2.2.1.1  Definition der Funktionsverlagerung  32

3.2.2.1.2  Formen der Funktionsverlagerung  39

3.2.2.2  Rechtsfolge: Bewertung als Transferpaket  40

3.2.2.2.1  Methode zur Bewertung  42

Seite III

3.2.2.2.2  Isolierung und Prognose der auf das Transferpaket entfallenden Gewinne  

   42

3.2.2.2.3  Nutzungsdauer und Kapitalisierungszinssatz.  44

3.2.2.3  Besteuerung der Funktionsverlagerung und allgemeine  

Besteuerungsgrunds  ätze  44

3.2.2.4  Problem der Funktionsverdoppelung  46

3.2.2.5  Funktionsverlagerung vs. Geschäftschancenlehre  48

3.2.2.6  Sofortbesteuerung vs. Lizenzierung.  49

3.2.2.7  Die „Escape-Klausel“ (§ 1 III 10 AStG n. F.)  49

3.2.3  Zweiter Entwurf der Funktionsverlagerungsverordnung  51

4.  Vereinbarkeit der Neuregelung mit OECD-Grundsätzen  52

4.1  Generelle Besteuerung von Funktionsverlagerungen  52

4.2  Betrachtung eines Transferpaketes.  52

4.3  Methoden zur Bestimmung des Preises  53

4.4  Bandbreitenregelung  54

4.5  Preisanpassungsklausel  54

4.6  Besteuerung der Funktionsverlagerung vs. Art. 9 OECD-MA  55

5.  Europarechtliche Bedenken gegen die Neuregelung.  57

5.1  Grundsätzliches Verhältnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen  

Ertragsteuerrecht   57

5.1.1  Eingriff in den Schutzbereich der Grundfreiheit.  58

5.1.2  Mögliche Rechtfertigungsgründe.  60

5.1.3  Verhältnismäßigkeit  64

5.2  Grundsätzliche Bedenken gegen § 1 AStG a. F./n. F.  65

5.3  Grundsätzliche Besteuerung von Funktionsverlagerungen diskriminierend?  68

5.4  Bewertung als Transferpaket vs. wirtschaftsgutbezogene Betrachtung.  69

5.5  Anwendung der Rechtsprechung zur Wegzugsbesteuerung?  72

5.6  Vereinbarkeit der Preisanpassungsklausel mit EU-Recht  73

5.7  Verhältnis zu Art. 4 des EU-Schiedsübereinkommens  74

6.  Risikovermeidungsstrategien  75

7.  Schlussbetrachtung  77

Seite IV

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Ebenen der Verrechnungspreisbestimmung.  

Abbildung  2: Teilbetrieb vs. Funktion  

Abbildung  3: Prüfungsschema Funktionsverlagerung  

Literaturverzeichnis Baumhoff, Hubertus

Verwaltungserlass zu Funktionsverlagerungen über die Grenze - Anregungen an den Erlassgeber

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Zweifel and der Rechtmäßigkeit von Verrechnungspreiskorrekturen nach § 1 AStG Internationales Steuerrecht 2001, S. 757-760 (zit.: Borstell/Brüninghaus/Dworaczek, IStR 2001, 757, ...)

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Stand: Februar 2008 (98. Ergänzungslieferung) (zit.: Verfasser in Blümich, EStG, § …, Rz. …)

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(zit.: Verfasser in D/G/K/L/R/W, vGA/vE, Kapitel …, Rz. …)

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Europarecht und Steuerrecht Steuer und Studium 2007, S. 80-90 (zit.: Hölzle, SteuerStud 2007, 80, …)

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IDW zum Entwurf des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 IDW Fachnachrichten 2007, S. 194-208 (zit.: IDW, IDW-FN 2007, 194, …)

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Änderungen im Bereich der internationalen Einkunftsabgrenzung durch die Unternehmens-teuerreform 2008

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abrufbar unter: http://www.bundesregierung.de (zit.: Koalitionsvertrag vom 11.11.2005, S. …)

Köplin, Manfred/Sedemund, Jan

Quod erat expectandum! - Einige Überlegungen zum Beschluss des BFH vom 21.06.2001, I B 141/00

Internationales Steuerrecht 2002, S. 120-123 (zit.: Köplin/Sedemund, IStR 2002, 120, …)

Kroppen, Heinz-Klaus/Rasch, Stephan/Eigelshoven, Axel

Die Behandlung der Funktionsverlagerungen im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 und der zu erwartenden Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung Internationale Wirtschaftsbriefe, Gruppe 1, Fach 3, S. 2201-2230 (zit.: Kroppen/Rasch/Eigelshoven, IWB, Gr. 1, Fach 3, 2201, …)

Kuckhoff, Harald/Schreiber, Rolf

Verrechnungspreise in der Betriebsprüfung - Der Fremdvergleich bei Lieferungen und Leistungen München 1997

(zit.: Kuckhoff/Schreiber, Verrechnungspreise in der Betriebsprüfung, Rz. …)

Kuckhoff, Harald/Schreiber, Rolf

Grenzüberschreitende Funktionsverlagerung aus Sicht der Betriebsprüfung (Teil I) Deutsches Steuerrecht 1999, S. 321-330 (zit.: Kuckhoff/Schreiber, IStR 1999, 321, …)

Lange, Joachim/Janssen, Bernhard

Verdeckte Gewinnausschüttungen - Systematische Darstellung der Voraussetzungen und Auswirkungen 9. Auflage, Herne 2007

(zit.: Lange/Janssen, Verdeckte Gewinnausschüttungen, Rz. …)

Lasars, Wolfgang

Internationale Zusammenarbeit wider die Steuervermeidung Internationales Steuerrecht 2006, S. 566-567 (zit.: Lasars, IStR 2006, 566, …)

Lenz, Carl Otto/Borchardt, Klaus-Dieter EU- und EG-Vertrag Kommentar 4. Auflage, Köln 2006

(zit. Verfasser in Lenz/Borchardt, Art. …, Rz. …)

Looks, Christian/Scholz, Christian

Funktionsverlagerungen nach der Neufassung des § 1 Abs. 3 AStG Betriebs-Berater 2007, S. 2541-2545 (zit.: Looks/Scholz, BB 2007, 2541, …)

Naumann, Manfred

Funktionsverlagerung

in: Lüdicke (Hrsg.): Besteuerung von Unternehmen im Wandel, S. 167-181 Köln 2007

(zit.: Naumann, Funktionsverlagerung, 167, …)

Naumann, Manfred

Im Gespräch: Besteuerung von Funktionsverlagerungen Status:Recht 2007, S. 203-205 (zit.: Naumann, Status:Recht 2007, 203, …)

Piltz, Detlev J.

Verrechnungspreise und Funktionsverlagerungen in: Jahrbuch der Fachanwälte für Steuerrecht 2007/2008, S. 148-164 Herne/Berlin 2008

(zit.: Piltz, Verrechnungspreise und Funktionsverlagerungen, JbFSt 2007/2008, 148, …)

Pöllath, Reinhard/Rädler, Albert J.

Gewinnberichtigungen zwischen verbundenen Unternehmen ohne Rücksicht auf Abkommensrecht? Der Betrieb 1982, S. 561-565 (zit.: Pöllath/Rädler DB 1982, 561, …)

PricewaterhouseCoopers AG Unternehmensteuerreform 2008 Stuttgart 2007

(zit.: PWC, Unternehmensteuerreform 2008, Rz. …)

Rasch, Stephan/Nakhai, Katja

Die EG-Rechtswidrigkeit des § 1 AStG bleibt weiterhin ungeklärt Der Betrieb 2005, S. 1984-1989 (zit.: Rasch/Nakhai, DB 2005, 1984, …)

Rödder, Thomas

Deutsche Unternehmensbesteuerung im Visier des EuGH Deutsches Steuerrecht 2004, S. 1629-1634 (zit.: Rödder, DStR 2004, 1629, …)

Rödder, Thomas

Unternehmensteuerreformgesetz 2008 Deutsches Steuerrecht 2007, Beihefter zu Heft 40, S. 1-19 (zit.: Rödder, Beihefter DStR 2007, Heft 40, 1, …)

Roser, Frank

Konzeption(-slosigkeit) der Funktionsverlagerung - Widerspruch zu der gesetzlichen Zielsetzung

Der Ertragsteuerberater 2008, S. 35-38 (zit.: Roser, EStB 2008, 35, …)

Schaumburg, Harald

Internationales Steuerrecht - Außensteuerrecht, Doppelbesteuerungsrecht 2. Auflage, Köln 1998

(zit.: Schaumburg, Internationales Steuerrecht, Rz. …)

Schaumburg, Harald

Außensteuerrecht und europäische Grundfreiheiten Der Betrieb 2005, S. 1129-1137 (zit.: Schaumburg, DB 2005, 1129, ...)

Scheuerle, Ulrich § 1 AStG und Gemeinschaftsrecht Internationales Steuerrecht 2002, S. 798-802 (zit.: Scheuerle, IStR 2002, 798, …)

Scheunemann, Marc

Europaweite Verlustberücksichtigung im Konzern: - Steine statt Brot durch die Schlussanträge des Generalanwalts Maduro vom 7. 4. 2005 im Fall Marks & Spencer? Internationales Steuerrecht 2005, S. 303-311 (zit.: Scheunemann, IStR 2005, 303, …)

Schmidt, Ludwig

Einkommensteuergesetz - Kommentar 27. Auflage, München 2008 (zit.: Verfasser in Schmidt, EStG, § … Rz. …)

Schnitger, Arne

Grenzüberschreitende Körperschaftsteueranrechnung und Neuausrichtung der Kohärenz nach dem EuGH-Urteil in der Rs. Manninen Finanz-Rundschau Ertragsteuerrecht 2004, S. 1357-1373 (zit.: Schnitger, FR 2004, 1357, …)

Schön, Wolfgang

Unternehmensbesteuerung und Europäisches Gemeinschaftsrecht in: Steuerberater-Jahrbuch 2003/2004, S. 27-68 Köln 2004

(zit.: Schön, Unternehmensbesteuerung und Europäisches Gemeinschaftsrecht, StbJb 2003/2004, 27, …)

Schön, Wolfgang

Besteuerung im Binnenmarkt - die Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern Internationales Steuerrecht 2004, S. 289-300 (zit.: Schön, IStR 2004, 289, …)

Schönfeld, Jens Anmerkung II

Internationales Steuerrecht 2007, S. 260-261 (zit.: Schönfeld, IStR 2007, 260, ....)

Scholz, Christian

Die Fremdüblichkeit einer Preisanpassungsklausel nach dem Entwurf zu § 1 Abs. 3 AStG Internationales Steuerrecht 2007, S. 521-526 (zit.: Scholz, IStR 2007, 521, …)

Serg, Oliver

Die Behandlung von Geschäftschancen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen Deutsches Steuerrecht 2005, S. 1916-1920 (zit.: Serg, DStR 2005, 1916, …)

Serg, Oliver

Optimierung der Konzernsteuerquote durch internationale Funktionsverlagerungen Köln 2006

(zit.: Serg, Optimierung der Konzernsteuerquote durch internationale Funktionsverlagerungen, S. …)

Strahl, Martin

Verrechnungspreise und Funktionsverlagerung nach der Unternehmensteuerreform 2008 Kölner Steuerdialog 2008, S. 15861-15865 (zit.: Strahl, KÖSDI 2008, 15861, …)

Thömmes, Ottmar

Aktuelle Fragen zur Gewinnrealisierung bei grenzüberschreitender Tätigkeit in: Steuerberater-Jahrbuch 2003/2004, S. 201-243 Köln 2004

(zit.: Thömmes, Aktuelle Fragen zur Gewinnrealisierung bei grenzüberschreitender Tätigkeit, StbJb 2003/2004, 201, …)

Tipke, Klaus/Kruse, Heinrich Wilhelm Kommentar zur AO und FGO (ohne Steuerstrafrecht) Köln

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Vögele, Alexander/Forster, Florence

Das EU-Schiedsübereinkommen Internationales Steuerrecht 2006, S. 537-540 (zit.: Vögele/Forster, IStR 2006, 537, …)

Vogel, Klaus/Lehner, Moris

Doppelbesteuerungsabkommen der Bundesrepublik Deutschland auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und Vermögen 4. Auflage, München 2003

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Fallstricke bei Funktionsverlagerungen nach der Unternehmensteuerreform 2008 Praxis Internationale Steuerberatung 2008, S. 209-214 (zit.: Waldens, PIStB 2007, 209, …)

Wassermeyer, Franz

Das Wettbewerbsverbot des Gesellschafters und des Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH

GmbH-Rundschau 1993, S. 329-336 (zit.: Wassermeyer, GmbHR 1993, 329, ...)

Wassermeyer, Franz

Einkünftekorrekturnormen im Steuersystem Internationales Steuerrecht 2001, S. 633-638 (zit.: Wassermeyer, IStR 2001, 633, ...)

Wassermeyer, Franz

Verdeckte Gewinnausschüttung - Bundesfinanzhof versus Finanzverwaltung GmbH-Rundschau 2002, S. 1-5 (zit.: Wassermeyer, GmbHR 2002, 1, ...)

Wassermeyer, Franz

Normen zur Einkünftekorrektur - International-steuerliche Rechtsgrundlagen und europarechtliche Komponente

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Wassermeyer, Franz

Steuerliche Konsequenzen aus dem EuGH-Urteil „Hughes de Lasteyrie du Saillant“ GmbH-Rundschau 2004, S. 613-618. (zit.: Wassermeyer, GmbHR 2004, 613, …)

Wassermeyer, Franz

Modernes Gesetzgebungsniveau am Beispiel des Entwurfs zu § 1 AStG Der Betrieb 2007, S. 535-539 (zit.: Wassermeyer, DB 2007, 535, …)

Wassermeyer, Franz

Funktionsverlagerung - Statement Finanz-Rundschau Ertragsteuerrecht 2008, S. 67-68 (zit.: Wassermeyer, FR 2008, 67, …)

Wassermeyer, Franz/Andresen, Ulf/Ditz, Xaver

Betriebsstätten-Handbuch Köln 2006

(zit.: Verfasser in Wassermeyer/Andresen/Ditz, Betriebsstättenhandbuch, Tz. …)