Inhaltsverzeichnis

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Inhaltsverzeichnis   II

Abk  ürzungsverzeichnis  III

1  Einleitung und Problemstellung  1

2  Unabhängigkeit im ökonomischen Kontext  2

3  Unabhängigkeitsregelungen in Deutschland  4

4  Überwachung der Unabhängigkeit in Deutschland  6

4.1  Wirtschaftsprüferkammer (WPK)  6

4.1.1  Über die WPK  6

4.1.2  Aufgaben der WPK  6

4.2  Abschlussprüferaufsichtskommission (APAK)  7

4.2.1  Über die APAK  7

4.2.2  Aufgaben der APAK  8

4.3  Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V (IDW)  8

4.3.1  Über das IDW  8

4.3.2  Aufgaben des IDW  9

4.4  Enforcement der Rechnungslegung  10

4.5  Anreizsetzung  10

4.6  Kooperation  11

5  Kritische Würdigung der Ergebnisse und Ausblick  12

Literaturverzeichnis   14

Gesetzes  - und Regelwerksverzeichnis  16

Verzeichnis  amtlicher Schriften  17

II

Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung Abs. Absatz

APAG Abschlussprüferaufsichtsgesetz

APAK Abschlussprüferaufsichtskommission

Art. Artikel

Aufl. Auflage

BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht

BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

BMWi Bundesministerium für Wirtschaft und Technologie

BPG Buchprüfungsgesellschaften

bspw. beispielsweise

BS vBP/WP Berufssatzung der vereidigten Buchprüfer und Wirtschaftsprüfer

bzw. Beziehungsweise

d.h. das heißt

DCGK Deutscher Corporate Governance Kodex

DPR Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung

e.V. eingetragener Verein

f. folgende

GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

HFA Hauptfachausschuss

HGB Handelsgesetzbuch

hrsg. v. herausgegeben von

i.d.F. in der Fassung

III

IDW Institut der Wirtschaftsprüfer

i.S.v. im Sinne von

i.V.m. in Verbindung mit

Jg. Jahrgang

Kap. Kapitel

KfQK Kommission für Qualitätskontrolle

Nr. Nummer

PfQK Prüfer für Qualitätskontrolle

PS Prüfungsstandards

S. Seite

Tz. Textziffer

u.a. unter anderem

vBP vereidigter Buchprüfer

vgl. vergleiche

VO Verordnung

Vol. Volume

WP Wirtschaftsprüfer

WPG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

WPK Wirtschaftsprüferkammer

WPO Wirtschaftsprüferordnung

z.B. zum Beispiel

ZfbF Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung

IV

1 Einleitung und Problemstellung

Unabhängigkeit der Abschlussprüfung ist ein aktuelles und stark in der Kritik stehendes Thema. Vor dem Hintergrund der Finanzkrise des letzten Jahrzehnts wurde das Vertrauen der Öffentlichkeit in die Rechnungslegung allgemein stark beeinträchtigt. Unternehmen, die zuvor einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erhalten hatten, gerieten in eine Krise oder brachen sogar vollständig zusammen. ¹ Die Folge war ein Vertrauensverlust in den Berufsstand der Abschlussprüfer. Gerade diese hätten nach verbreiteter Auffassung Unternehmensschieflagen kommen sehen und publizieren müssen. Die Qualität ihrer Prüfungsleistung und ihre Unabhängigkeit wurden vom Markt angezweifelt.

Die Forderung nach einer Qualitätssteigerung der Abschlussprüfung hat in den letzten Jahren in öffentlichen Diskussionen stark an Bedeutung gewonnen. ² Neben Eigenschaften wie Sorgfalt, Sachverstand oder technischem Know-how spielt vor allem die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers eine zentrale Rolle bei der Qualitätssicherung, denn sie ist Voraussetzung für eine wahrheitsgemäße Berichterstattung. Die Glaubwürdigkeit dieser Unabhängigkeit wird dadurch eingeschränkt, dass ein Abschlussprüfer nicht von seinen eigentlichen Adressaten, den Anteilseignern, sondern vom zu prüfenden Unternehmen beauftragt wird. Es entsteht die Gefahr eines Interessenkonflikts. ³ Der Markt selbst jedoch kann dieses Problem nicht lösen, da die Transaktionskosten ⁴ zu hoch wären. Den einzelnen Teilnehmern fehlt der Zugang und sie verfügen nicht über die nötigen Mittel ⁵ . Die Shareholder und potenziellen Investoren eines Unternehmens jedoch wollen sich auf das Prüferurteil verlassen können, damit der Jahresabschluss als zuverlässige und entscheidungsrelevante Information herangezogen werden kann. Deshalb sind übergeordnete und auf diese Problematik spezialisierte Institutionen notwendig, welche die Überwachungsaufgabe übernehmen.

¹ Bspw. Enron, Parmalat, Flow Tex oder die Philipp Holzmann AG.

² Vgl. hierzu bspw. Europäische Kommission (2010), Grünbuch Abschlussprüfung, S. 12-16.

³ Siehe Kap. 2.2.

⁴ Vgl. Alchian/Demsetz (1972), Information Costs, S. 777-795.

⁵ Gemeint sind finanzielle und zeitliche Mittel, sowie ausreichendes Wissen.

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Es gilt, die Unabhängigkeit glaubhaft zu gewährleisten, um das Vertrauen in die Abschlussprüfung und die Rechnungslegung allgemein zu stärken und somit den deutschen Kapitalmarkt wieder funktionsfähiger zu machen und seine Wettbewerbsfähigkeit zu verbessern. Hierzu ist sind klar formulierte Rechtsvorschriften und Regelungen notwendig, um Unabhängigkeit überhaupt quantifizierbar zu machen. Die Einhaltung dieser Regelungen muss im Interesse der Marktteilnehmer von externen Überwachungsorganen sichergestellt werden.

Im Rahmen dieser Seminararbeit wird die zentrale Fragestellung behandelt, wie die Unabhängigkeit von Abschlussprüfern in Deutschland extern überwacht wird. Neben einer einleitenden Darstellung der grundlegenden Regelungen und Rechtsvorschriften zur Unabhängigkeit werden verschiedene Regelungsinstitutionen betrachtet. Dabei wird untersucht, wie sie funktionieren und inwiefern sie der Forderung nach Unabhängigkeitsüberwachung gerecht werden. Nach einer Darstellung der daraus hervorgehenden Anreize und der Kommunikation zwischen den Institutionen schließt die Arbeit mit einer kritischen Würdigung der Ergebnisse.

2 Unabhängigkeit im ökonomischen Kontext

Unabhängigkeit bedeutet im Zusammenhang mit der Abgabe eines Prüfungsurteils, dass dieses vollständig und frei geäußert werden muss. ⁶ Die Berichterstattung darf keinen Einflüssen unterliegen, die diese verfälschen oder unvollständig ausfallen lassen. Der Abschlussprüfer ⁷ muss sein Urteil ausschließlich an-hand objektiver Gesichtspunkte erarbeiten und die Aufdeckung von Verstößen gegen die Rechnungslegung darf nicht von eigenen oder fremden Interessen abhängig sein. Der Prüfer muss unparteilich ⁸ und unbefangen ⁹ sein. Es ist zu unterscheiden zwischen äußerer und innerer Unabhängigkeit. Äußere Unabhängigkeit (independence in appearance) kann von einem sachverständigen Dritten objektiv beurteilt werden, während innere Unabhängigkeit (independence in mind) von der inneren, subjektiven Einstellung des Prüfers abhängt.

⁶ Vgl. Leffson (1988), Wirtschaftsprüfung, S. 66f.

⁷ Im Folgenden der Prüfer genannt.

⁸ Vgl. §§ 43 und 56 WPO, §§ 2, 20f. Berufssatzung (2005) und § 319 Abs. 2 HGB.

⁹ Vgl. § 49 WPO, § 318 Abs. 3 Satz1 HGB.

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