II

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis   III

Abk  ürzungsverzeichnis  IV

1  Einleitung  1

2  Bestandteile des IFRS-Abschlusses  2

3  Erfolgskonzeptionen  2

3.1  Clean surplus concept  2

3.2  Dirty surplus concept  3

4  Elemente der Gesamtergebnisrechnung  3

4.1  Abgrenzung der Erfolgsbegriffe  3

4.2  Allgemeine Realisationskriterien  4

4.3  Kategorien der Eigenkapitalveränderungen  5

5  Darstellung und Struktur der Gesamtergebnisrechnung  8

5.1  Inhalt und Darstellungsvarianten  8

5.2  Erfolgswirksame Teilrechnung (GuV-Rechnung)  9

5.2.1  Aufbauprinzipien  9

5.2.2  Gliederungsvorschriften  10

6  Zusammenfassung.  11

Quellenverzeichnis   14

III

Abbildungsverzeichnis   

Abb.  1: Eigenkapitalveränderungen nach IFRS  

Abb.  2: Mindestgliederung der Gesamtergebnisrechnung nach IAS 1.82-83  

Abb  3: GuV-Inhalt nach IFRS  

IV

Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung abzgl. abzüglich Aufl. Auflage bzw. beziehungsweise et al. et alia ff. folgende (Seiten) gem. gemäß GKV Gesamtkostenverfahren grds. grundsätzlich GuV Gewinn- und Verlustrechnung Hrsg. Herausgeber i.d.R. in der Regel i.V.m. in Verbindung mit IAS International Accounting Standards IFRS International Financial Reporting Standards RK. Rahmenkonzept Rz. Randziffer S. Seite oder Satz sog. sogenannte UKV Umsatzkostenverfahren Vgl. Vergleiche z.B. zum Beispiel z.T. zum Teil

1

1 Einleitung

In der Vergangenheit existierte ein Wahlrecht bezüglich des Ausweises des Gesamtergebnisses. Für Geschäftsjahre bis 2008 bestand die Möglichkeit, den Ausweis im Eigenkapitalspiegel oder in einer Gesamtergebnisrechnung vorzunehmen. Seit 2009 gilt dieses Wahlrecht nicht mehr und es ist pflichtmäßig eine Gesamtergebnisrechnung aufzustellen (IAS 1.81). ¹ Gesamtergebnisrechnung wurde als wesentliche Neuerung anstelle der bisherigen Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) eingeführt. Hauptunterschied zu den bisher geltenden Regelungen ist die Ergänzung der GuV um Ertrags- und Aufwandskomponenten, die vorher „erfolgsneutral“ im Eigenkapital erfasst wurden. 2

In der vorliegenden Arbeit wird das Thema „Gesamtergebnisrechnung“ behandelt. Zunächst soll kurz erläutert werden, welche Bestandteile der IFRS-Abschluss enthält. Diesem wird das zweite Kapitel gewidmet. Im dritten Kapitel sollen die wichtigen Erfolgskonzeptionen vorgestellt und voneinander abgegrenzt werden. Das vierte Kapitel befasst sich mit den Elementen der Gesamtergebnisrechnung. Erst wird auf die Abgrenzung der Erfolgsbegriffe eingegangen. Die Unterscheidung ist von großer Bedeutung, damit die weiteren Ausführungen nachvollzogen werden können. Danach werden die Realisationskriterien erläutert. Es wird dabei ein allgemeiner Überblick über die wichtigsten Prinzipien gegeben. Im letzten Unterkapitel sollen die Kategorien der Eigenkapitalrechnung dargestellt werden. Im fünften Kapitel handelt es sich darum, wie die Gesamtergebnisrechnung aufgebaut wird und welche Mindestposten sie auszuweisen hat. Es wird auch auf die GuV-Rechnung eingegangen und deren Aufbauprinzipien und Gliederungsvorschriften erklärt. Abschließend wird eine kurze Zusammenfassung der zuvor behandelten Abschnitte gegeben.

¹ Vgl. Blase, S./Lange, T./Müller, S. 2010, S. 62

² Vgl. Buschhüter, M./Striegel, A. 2009, S. 88, Rz. 25

2

2 Bestandteile des IFRS-Abschlusses

Gemäß IAS 1 soll der Jahresabschluss Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und über die Cashflows eines Unternehmens strukturiert darstellen, die für die Jahresabschlussadressaten nützlich sind, um wirtschaftliche Entscheidungen zu treffen. ³ Ein vollständiger IFRS-Abschluss enthält eine Bilanz, eine Gesamtergebnisrechnung, eine Eigenkapitalveränderungsrechnung, eine Kapitalflussrechnung und einen Anhang mit zusätzlichen Erläuterungen. Die kapitalmarktorientierte Unternehmen müssen noch eine Segmentberichterstattung aufstellen. ⁴ Wird der IFRS-Abschluss zum ersten Mal veröffentlicht, so sind für alle Bestandteile Vergleichsdaten einer Vorperiode anzugeben. 5

3 Erfolgskonzeptionen

3.1 Clean surplus concept

In der externen Rechnungslegung dient der Erfolg als wesentlicher Maßstab der während einer Periode erbrachten Leistung eines Unternehmens. ⁶ Sowohl national als auch international existieren die folgenden Erfolgskonzeptionen. Man unterscheidet zwischen dem „clean surplus concept“ und dem „dirty surplus concept“. Nach dem clean surplus concept werden alle Eigenkapitalveränderungen, die nicht auf Einzahlungen von oder Auszahlungen an Eigentümer beruhen (sog. nicht eigentümerbezogene Eigenkapitalveränderungen), in der GuV erfasst - unabhängig davon, aus welchem Grund und wie oft sie entstehen. Dieser Ansatz erfüllt das sog. Kongruenzprinzip, wonach die Summe der Periodengewinne dem Totalgewinn des Unternehmens entspricht. 7

³ Vgl. Woltje, J. 2007, S. 37

⁴ Vgl. Lieck, H. 2011, S. 23

⁵ Vgl. Woltje, J. 2007, S. 38

⁶ Vgl. Coenenberg, A./Haller, A./Schultze, W. 2009, S. 497

⁷ Vgl. Coenenberg, A./Haller, A./Schultze, W. 2009, S. 498