Außerplanmäßige Abschreibungen nach Handels- und Steuerrecht

Fehler! Kein Text mit angegebener Formatvorlage im Dokument.

Autor:

Achim Bohlender

FACHHOCHSCHULE ASCHAFFENBURG

FACHBEREICH WIRTSCHAFT UND RECHT

2

Inhaltsverzeichnis

TABELLENVERZEICHNIS IV   

  ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS  V

1  HINFÜHRUNG ZUM THEMA  1

2  AUßERPLANMÄßIGE ABSCHREIBUNGEN IN  DER

  HANDELSBILANZ  2

2.1  Wertminderungen im Anlagevermögen  2

2.1.1  Vorübergehende Wertminderungen  3

2.1.2  Dauerhafte Wertminderungen  3

2.2  Wertminderungen im Umlaufvermögen  4

2.3  Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer  

  Beurteilung  4

3  AUßERPLANMÄßIGE ABSCHREIBUNGEN IN  DER

  STEUERBILANZ  6

3.1  Absetzungen für außergewöhnliche technische  und

  wirtschaftliche Abnutzung  6

3.2  Steuerliche Sonderabschreibungen und erhöhte  

  Absetzungen  7

3.3  Teilwertabschreibung  8

3.3.1  Begriff des Teilwerts  9

3.3.2  Ermittlung des Teilwerts  9

Tabellenverzeichnis – Seite IV

4  MAßGEBLICHKEITSGRUNDSÄTZE  10

4.1  Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz  10

4.2  Umgekehrte Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für  die

  Handelsbilanz  11

5  SONDERVORSCHRIFTEN FÜR KAPITALGESELLSCHAFTEN  13

5.1  Außerplanmäßige Abschreibungen  13

5.2  Wertaufholung bei Wegfall des Abschreibungsgrunds  14

6  FAZIT UND AUSBLICK  16

  LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS  18

  ANLAGEN  19

  Tabellenverzeichnis  

Tabelle 1:  Sonderabschreibungen  7

Tabelle 2:  Erhöhte Absetzungen  8

  IV  

Abkürzungsverzeichnis

1 Hinführung zum Thema

Die Aufgabe der Bilanzierung bei einem Unternehmen umfasst u.a. die periodengenaue Ermittlung des betrieblichen Erfolgs. Nur so kann die Buchführung und Bilanzierung zu Informationszwecken herangezogen

1

werden.

Abnutzbare Anlagegüter besitzen eine mehrjährige Nutzungsdauer und unterliegen einer fortdauernden Wertminderung. Demzufolge können ihre Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht komplett in der laufenden Periode als Aufwand erfasst werden, sondern müssen auf die komplette

2

Nutzungsdauer verteilt werden.

Darüber hinaus besteht aber auch die Möglichkeit, dass Anlagegütern, unabhängig davon, ob sie einem fortdauernden Werteverzehr unterliegen oder nicht, am Abschlussstichtag ein niedrigerer Wertansatz beizulegen

3

ist.

Um diese Wertschwankungen zu erfassen bedient sich das Handelsrecht dem Instrumentarium der Abschreibung. Diese verfolgt zum einen den Zweck, d en entstandenen Aufwand planmäßig auf die Nutzungsdauer zu verteilen. Zum anderen werden durch außerplanmäßige Abschreibungen Ereignisse erfasst, die Einfluss auf den Wert des Anlageguts h aben. Zudem werden auch unerwartete Wertänderungen berichtigt. Dem h andelsrechtlichen Begriff der planmäßigen und außerplanmäßigen Abschreibung stehen im Steuerrecht mit gleicher Bedeutung v.a. die Begriffe der Absetzung für Abnutzung (AfA), Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche

4

Abnutzung (AfaA) und Teilwertabschreibung gegenüber.

Die folgenden Ausführungen beschränken sich auf die Darstellung der außerplanmäßigen Abschreibungen im Rahmen der handels- und steuerrechtlichen Bilanzierung.

1 vgl. Ernst & Young, Rund um die Abschreibung, S. 2

2

vgl. Wöhe/Kußmaul, Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik, S. 234f.

3

vgl. Olfert/Ditges/Langenbeck, Bilanzen, S. 192

4

vgl. Wöhe/Kußmaul, Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik, S. 235; Anlage 1