Inhaltsverzeichnis

1  Einleitung.  1

2  Gründe für die Einführung der internationalen Rechnungslegung in  

Deutschland   2

2.1  Politische Gründe  2

2.2  Sachliche Gründe  3

3  Zielsetzung, Aufbau und Begriffserklärung des Standards IFRS 1.  4

3.1  Zielsetzung des Standard IFRS 1  4

3.2  Aufbau und Inhalt.  5

3.3  Erstanwender  6

3.4  Zeitpunkt der Erstanwendung  7

3.5  Fair Value (beizulegender Zeitwert)  8

3.6  Angenommene Anschaffungs- oder Herstellungskosten.  8

4  Grundsatz und dessen Ausnahmen.  8

4.1  Grundsatz  9

4.2  Erleichterungswahlrechte (exemptions)  10

4.2.1  Unternehmenszusammenschlüsse vor dem Übergangszeitpunkt  11

4.2.2  Fair Value als angenommene Anschaffungs- oder  

Herstellungskosten  (deemed cost)  12

4.2.3  Ansatz von Vermögenswerten und Schulden aus einer früheren  

Neubewertung   13

4.2.4  Leistungen an Arbeitnehmer  13

II

4.2.5  Kumulierte Umrechnungsdifferenzen.  14

4.2.6  Hybride Finanzinstrumente.  14

4.2.7  Vermögenswerte und Schulden von Tochterunternehmen,  

assoziierten  Unternehmen und Joint Ventures.  14

4.3  Ausnahme regeln (exceptions)  15

4.3.1  Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten oder Schulden  

vor  dem 1. Januar 2001  16

4.3.2  Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting)  16

4.3.3  Schätzungen.  17

5  Vergleich mit SIC-8.  17

6  Anhangangaben  17

6.1  Grundsatz  17

6.2  Ansatz von Zeitwerten als deemed cost  18

6.3  Angabe von Zeitreihen.  18

7  Zwischenberichterstattung.  19

8  Zusammenfassung  19

III

Abkürzungsverzeichnis

S. Seite

Vgl., vgl. Vergleiche

Z.B., z.B. zum Beispiel

Bzw., bzw. beziehungsweise

IV

1 Einleitung

Im Zuge der immer weiter fortschreitenden Globalisierung erstellen immer mehr Unternehmen ihre Bilanz nach internationaler Rechnungslegung, dem International Financial Reporting Standard ( IFRS). Dafür nutzen die Unternehmen bis jetzt die Interpretation SIC-8 von 1998. ¹ Diese bezieht sich auf den Standard IAS 8. ² Gemäß SIC-8 sind die Standards und Interpretationen, die in dem Zeitraum der erstmaligen Anwendung gelten, grundsätzlich retrospektiv anzuwenden. Davon darf nur abgewichen werden, wenn in den jeweiligen Standards oder Interpretationen andere Übergangsvorschriften enthalten sind oder der Anpassungsbetrag früherer Perioden nur mit einem unvertretbar hohen Aufwand ermittelt werden kann. 3

Im Jahr 2001 begann das International Accounting Standard Board (IASB) mit der Überarbeitung der SIC-8. ⁴ Das IASB ist das wichtigste Organ des International Accounting Standard Comitees ( IASC). Dem IASB gehören bis heute schon über 100 Länder an. Deutschland wird durch das 1998 gegründete Fachgremium Deutsche Rechnungslegungs Standards Comittee vertreten. Zum Vorteil dieses Systems gehört, dass die jeweiligen Vertreter der einzelnen Länder bei der Entwicklung der IFRS ihre nationalen Interessen einbringen können. ⁵ Zu den wichtigsten Aufgaben des IASB gehören neben der Führung der Geschäfte des IASC, zum einen die Verabschiedung von Standards und Interpretations und zum anderen die Kontaktaufnahme mit den nationalen Rechnungslegungsinstitutionen, die auch als Standardsetter bekannt sind. 6

Das IASB begann mit der Überarbeitung der bisherigen Interpretation SIC 8, weil es einige ungeregelte und kontroverse Sacherverhalte gab. Die Mitglieder des Boards haben erkannt, dass in den nächsten Jahren immer mehr Länder für die Rechnungslegung ihrer Unternehmen IFRS einführen werden.

¹ First-Time Application of IASs as the Primary Source of Accounting - Erstmalige Anwendung der IAS

als primäre Grundlage der Rechnungslegung

² Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies -

Periodenergebnis,grundlegende Fehler und Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

³ vgl. Standardsetter (2003) S. 1

⁴ vgl. deloitte (2003) S. 1

⁵ vgl. Kümpel (2002) S. 102

⁶ vgl. Buchholz (2003) S. 7,8

1

Daraufhin wurde im Juli 2002 der Entwurf ED1 veröffentlicht und bis Ende Oktober 2002 zur Diskussion gestellt. Im Rahmen der Kommentierungsfrist und von Beratungen gab es wesentliche Änderungen am Entwurf. Im Mai 2003 wurde die neue Regelung IFRS 1 , First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, verabschiedet ⁷ und am 19. Juni 2003 veröffentlicht. ⁸ IFRS 1 hat die erstmalige Anwendung der IFRS als Gegenstand. Dieser Standard geht mit seinen Regelungen über die Rege lungen der Interpretationen hinaus. 9

2 Gründe für die Einführung der internationalen

Rechnungslegung in Deutschland

Für die Einführung der internationalen Rechnungslegung in Deutschland gibt es sachliche und auch politische Gründe. Zu den wichtigsten Gründen überhaupt eine internationale Rechnungslegung einzuführen, zählt das immer mehr

zusammenwachsende Europa. Nach einer einheitlichen Währung, soll es nun auch leichter werden die europäischen Unternehmen untereinander zu vergleichen. Um dies zu können, braucht man eine Grundlage für alle in Europa, nach welcher die Unternehmen ihre Bilanzen erstellen können.

2.1 Politische Gründe

Der wichtigste politische Grund für die Einführung der internationalen Rechnungslegung ist die Globalisierung der Welt. Die Menschen, das Kapital und auch die Güter sind mehr und mehr grenzüberschreitend beweglich. Um diese Globalisierung auch in der Rechnungslegung und ihren Vorschriften zu erreichen, sind neue Standards nötig. Bis heute hat jedes Land noch seine eigenen Rechnungslegungsvorschriften. ¹⁰ In Deutschland erfolgt die Rechnungslegung nach dem Handelsgesetzbuch (HGB).

⁷ vgl. deloitte (2003) S. 1

⁸ vgl. Grünberger (2003) S. 1

⁹ vgl. Standardsetter (2003) S. 1

¹⁰ vgl. Zingel (2003) S. 2

2

2.2 Sachliche Gründe

Der deutsche Jahresabschluss gerät immer mehr in die Kritik. Ein Grund dafür ist die Möglichkeit der Bildung von stillen Reserven. Unter stillen Reserven versteht man die nicht ersichtlichen Vermögenswerte bzw. Eigenkapitalbeträge in der Bilanz. Sie entstehen durch die Unterbewertung von Aktiva bzw. die Überbewertung von Passiva, die Nichtaktivierung von aktivierungsfähigen Vermögensgegenständen, sowie dem Verzicht auf mögliche Zuschreibungen auf Vermögensgegenstände. ¹¹ Diese stillen Reserven können in wirtschaftlich schweren Zeiten von dem Unternehmen aufgelöst werden. Sie führen damit zur Verschleierung der wirklichen wirtschaftlichen Situation. Des Weiteren sind das Vorsichts- und das Maßgeblichkeitsprinzip weitere Kritikpunkte. Sie schränken die Informationsfunktion, welche international angestrebt wird, erheblich ein. Auch die Bewertung der Bestände beeinflusst die Aussagefähigkeit der Bilanz. Die Zeitwerte können am Bilanzstichtag höher sein als die Bilanzwerte. Aber nach deutschem Recht sind Bestände höchstens zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder nach dem niedrigeren Stichtags- oder Buchwerten zu bewerten. Es gilt das strenge Niederstwertprinzip. Im Gegensatz dazu werden Verbindlichkeiten mit dem höchsten Wert bewertet, welcher bekannt ist. Hier für gilt das Höchstwertprinzip. Damit sollen die Gläubiger geschützt werden und eine ungerechtfertigte Gewinnausschüttung verhindert werden.

Der internationale Jahresabschluss ist realitätsnäher bewertet und es werden alle Bilanzobjekte erfasst. International liegt der Schwerpunkt auf der Darstellung des Periodenergebnisses, deren Entstehung und Zusammensetzung. Die internationale Rechnungslegung ist durch die „wahrheitsgemäßere“ Präsentation wirtschaftlicher Sachverhalte das bessere Führungsinstrument. 12

Im April 1998 hat der Gesetzgeber auf diese Problematik reagiert und hat die Öffnungsklausel in HGB § 292a und damit in das deutsche Bilanzrecht eingeführt. Damit hat der Gesetzgeber eine Kompromisslösung gefunden. Diese Öffnungsklausel ermöglicht es den deutschen börsennotierten Konzernen, unter bestimmten Voraussetzungen einen befreienden Konzerabschluss nach international anerkannten

¹¹ vgl. Becker (2002) S. 250

¹² vgl. Zingel (2003) S. 2

3