Gliederung

1.  Bewertung der Vermögensgegenstände nach HGB und EStG  

2.  Anschaffungskosten  

2.1  Begriff der Anschaffungskosten nach HGB  

2.2  Begriff der Anschaffungskosten nach EStG  

2.3  Bestandteile der Anschaffungskosten  

3.  Herstellungskosten  

3.1.  Begriff der Herstellungskosten nach HGB  

3.2.  Bestandteile der Herstellungskosten nach HGB  

3.2.1.  Wertuntergrenze  

3.2.2.  Wertobergrenze  

3.3.  Begriff der Herstellungskosten nach EStG  

3.4  Bestandteile der Herstellungskosten nach EStG  

3.4.1.  Pflichtbestandteile  

3.4.2.  Wahlbestandteile  

3.5  Wertuntergrenze und Wertobergrenze nach HGB und EStG -  

Vergleich   

4.  Anschaffungs-, und Herstellungskosten - Vergleich  

5.  Übungsaufgaben  

5.1.  Herstellungskosten  

5.2.  Anschaffungskosten  

6.  Literaturverzeichnis  

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1. Bewertung der Vermögensgegenstände nach HGB und

EStG

Sowohl das deutsche Handelsrecht (§ 253 Abs.1 HGB) als auch das Steuerrecht (§ 6 Abs.1 EStG) besagt, dass alle Vermögensgegenstände zunächst entweder mit Anschaffungskosten oder mit Herstellungskosten in der Bilanz angesetzt werden müssen. Die Herstellungs-/Anschaffungskosten bilden die Bewertungsgrundlage für die A bschreibungen, die dann regelmäßig, sprich am Ende jeder Wirtschaftsperiode, vorgenommen werden. Ferner ist dem § 253 Abs.1 HGB zu entnehmen, dass die obere Bewertungsregelung sowohl die Wirtschaftsgüter des Anlage- als auch des Umlaufsvermögens betreffen. Weiterhin kommt es in der Praxis kommt auch dem Teilwert eine große Bedeutung zu.

In meiner Arbeit möchte ich mich jedoch lediglich auf die Anschaffungs- und Herstellungskosten konzentrieren. Ich zeige ihre handels- und steuerrechtliche Ermittlung, schildere dabei jeweils die Unterschiede zwischen dem Handels-und dem Steuerrecht und schließlich vergleiche die Anschaffungs- und Herstellungskosten miteinander

2. Anschaffungskosten

2.1. Begriff der Anschaffungskosten nach HGB

Nach § 255 Abs.1 Satz 1 HGB umfasst der Begriff der Anschaffungskosten alle Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Die Aufwendungen müssen dabei dem Vermögensgegenstand einzeln zugerechnet werden können.

Hierzu ist zu bemerken, dass die Anschaffungskosten die Bewertungsbasis für die erworbene (nicht selbsterstellte) Wirtschaftsgüter ist.

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2.2. Begriff der Anschaffungskosten nach EStG

Die Definition der steuerlichen Anschaffungskosten ist in R 32a EStR zu finden und entspricht dem handelsrechtlichen Begriff. Auch sie gilt nur für entgeltlich erworbene Wirtschaftsgüter.

2.3 . Bestandteile der Anschaffungskosten

Im Steuerrecht sind keine genauen Vorschriften bzgl. der Ermittlung der Anschaffungskosten enthalten. Laut H 32a ESTR ist der Begriff und Umfang der Anschaffungskosten aus § 255 Abs.1 HGB zu übernehmen. Daher betrachten wir die handelsrechtliche Ermittlung der Anschaffungskosten als relevant.

Gem. § 255 Abs.1 HGB setzen sich die Anschaffungskosten aus fo lgenden Bestandteilen zusammen: (1) Anschaffungspreis (2) - Anschaffungspreisminderungen (3) + Anschaffungsnebenkosten, sofern einzeln zurechenbar (4) + nachträgliche Anschaffungskosten = Handels- und steuerrechtliche Anschaffungskosten 1

(1) Anschaffungspreis

In der Regel ist der Anschaffungspreis immer der Nettopreis (Bruttopreis abzüglich Mehrwertsteuer). Nettopreise kommen allerdings nur dann in Frage, wenn ein Unternehmen zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, das heißt es muss gegenüber dem Finanzamt einen Anspruch auf Erstattung der Mehrwertsteuer besitzen. ² Es sei denn, dass der Unternehmer steuerfreie Umsätze tätigt und deshalb vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen ist (Ausnahme: steuerfreie Ex-portgeschäfte - hier kann die Vorsteuer abgezogen werden). 3

¹ Coenenberg, A: „Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse“ S. 84

² Vgl. Peemöller, V: „Bilanzanalyse und Bilanzpolitik“ S. 83

³ Vgl. Koch, J: „Jahressabschluss, Bewertung und Bilanzanalyse“ S. 73

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In einem Fall, wenn das Unternehmen Geschäfte in einer fremden Währung tätigt, werden die Verbindlichkeiten durch den Wechselkurs beeinflusst. Somit ist der Kurs der Währung zum Zeitpunkt des Eingehens der Verbindlichkeit für die Anschaffungskosten maßgebend. Wenn vorher die Anzahlungen getätigt wurden, werden die Anschaffungskosten durch die Kurse der Anza hlungen jeweils anteilig festgelegt. 4

(2) Anschaffungspreisminderungen

Zu denen zählen: Boni, Skonti, Rabatte, Zuschüsse und erhaltene Subventionen. Sie sind alle abzuziehen und das weil zu den Anscha ffungskosten nur Beträge gehören, die für die Anschaffung eines Vermögensgegenstandes tatsächlich aufgewendet werden mussten (Grundsatz der Erfolgsneutralität, siehe R 34 EStR) 5

(3) Anschaffungsnebenkosten

Hierzu gehören z. B: Transportkosten, Transportversicherung, Aufwendungen für das Aufstellen und die Montage sowie Zölle, Frachten, Provisionen, Steuern, Vermittlungsgebühren und andere mit dem Erwerb anfallenden Aufwendungen. Vorraussetzung für ihre Aktivierung ist, dass sie dem Vermögensge-genstand einzeln zurechenbar sind. ⁶ Demnach gehören die Verwaltungskosten zu den Anschaffungskosten nicht, denn sie können nicht dem Vermögensge-genstand einzeln zugerechnet werden.

(4) Nachträgliche Anschaffungskosten

Alle Kosten, die im Rahmen von Um- und Ausbauarbeiten angefallen sind, sind als nachträgliche Anschaffungskosten zu betrachten und anzusetzen (§ 255 Abs. 1 Satz 2 HGB). 7

⁴ Vgl. Coennenberg, S.84

⁵ Vgl. Coenenberg, S. 84

⁶ Vgl. Peemöller S. 84

⁷ Vgl. Peemöller S. 84

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