Behandlung und Bilanzierung von Leasing nach deutschem Recht und IAS

Ehrenwörtliche Erklärung

____________________________________________________________________ Hiermit erkläre ich, dass ich die vorliegende Arbeit mit dem Thema Behandlung und Bilanzierung von Leasing nach deutschem Recht und IAS selbstständig und ohne Benutzung anderer als der angegebenen Quellen und Hilfsmittel angefertigt habe.

Alle Stellen, die wörtlich oder sinngemäß aus veröffentlichten und nicht veröffentlichten Schriften entnommen wurden sind als solche kenntlich gemacht. Die Arbeit ist in gleicher oder ähnlicher Form oder auszugsweise im Rahmen einer anderen Prüfung noch nicht vorgelegt worden.

Freibur g, den 13.12.04

Unterschrift

Hinweis zum Umfang der Arbeit

Der Textteil der vorliegenden Arbeit - beginnend mit der Einleitung bis ausschließlich Quellenverzeichnis - umfasst 5984 Wörter.

I

Inhaltsverzeichnis

  Ehrenwörtliche Erklärung  I

Inhaltsverzeichnis   II

  Abbildungsverzeichnis  III

  Abkürzungsverzeichnis  IV

  Anlagenverzeichnis  V

1  Einleitung  1

1.1  Bedeutung der internationaler Rechnungslegung für deutsche  

  Unternehmen  1

1.2  Ziel und Vorgehen  2

2  Vergleich der Grundsätze zwischen HGB und IAS  3

3  Leasinggrundlagen  6

3.1  Definition  6

3.2  Vorteile von Leasing  7

3.3  Nachteile von Leasing  8

4  Bilanzierung von Leasing nach deutschem Recht  9

4.1  Rechtliche Einordnung  9

4.2  Operating Leasing  10

4.3  Finanzierungsleasing  10

4.4  Einteilung von Leasing nach Leasingerlassen  11

4.4.1  Vollamortisationserlass für Mobilien  12

4.4.2  Teilamortisationserlass für Mobilien  13

4.4.3  Bilanzierung bei Mobilienleasing  14

4.4.4  Vollamortisationserlass für Immobilien  16

4.4.5  Teilamortisationserlass für Immobilien  16

4.4.6  Bilanzierung bei Immobilienleasing  18

4.5  Sale-and- lease-back  18

5  Leasing nach IAS  20

5.1  Einführung  20

5.2  Finanzierungsleasing  20

5.3  Bilanzierung von Finanzierungsleasing  22

II

5.4  Operating Leasing  24

5.5  Bilanzierung von Operating Leasing  24

5.6  Sale-and- lease-back  25

6  Vergleich zwischen deutschem Recht und IAS  26

7  Fazit  28

  Quellenverzeichnis  VII

Anhang X   

  Abbildungsverzeichnis  

  Abbildung 1 : Gewerbeertragssteuereffekte bei trad. Finanz. und Lea  

  sing  7

  Abbildung 2 : Leasingerlasse der Finanzverwaltung  12

  Abbildung 3 : Sale-and lease-back  19

  Abbildung 4 : Sale-and lease-back bei Operating Leasing  26

III

Abkürzungsverzeichnis

Abs. AfA BGB BFH Bundesfinanzhof BGH Bundesgerichtshof bzw. d.h. EStG Einkommenssteuergesetz

EU evtl. f. ff. Finanz. GewStG GMZ GoB Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards i.d.R. in der Regel LG Leasinggeber LN Leasingnehmer mind. mindestens ND Nutzungsdauer

Nr. s. S. Seite

SLB Sale-and-lease-back trad. traditioneller u.ä. und ähnliches US-GAAP United States - Generally Accepted Accounting Principles vgl.

z.B . IV

Anlagenverzeichnis

Anlage 1: Steuerliche Zurechnung von vollamortisierten Mobilienge-

schäften…………………………………………………………..…….30

Anlage 2: Steuerliche Zurechnung von teilamortisierten Mobilien- und Immobilliengeschäften……………………………………………..…..31

Anlage 3: Steuerliche Zurechnung von vollamortisierten Immobiliengeschäften: Grund und Boden…………………………………………....32

Anlage 4: Steuerliche Zurechnung von vollamortisierten Immobiliengeschäften: Gebäude………...……………………………………...…….33

V

1 Einleitung

1.1 Bedeutung der internationaler Rechnungslegung für deutsche Unternehmen 1

Für deutsche Unternehmen gelten grundsätzlich nur die nationalen Rech-nungslegungsvorschriften. Trotzdem gewinnen internationale Rechnungsle-gungsvorschriften immer mehr an Bedeutung . Die Auslöser dieser Entwicklung sind die zunehmende Globalisierung der unternehmerischer Tätigkeiten und die daraus folgende Notierung der Aktien an ausländischen Wertpapierbörsen, die Globalisierung der Waren- und Dienstleistungsmärkte, die Konzentration der internationa len Kapitalmärkte.

Während HGB (Handelsgesetzbuch) eine nationale Rechnungslegungsvorschrift ist, handelt es sich bei IAS (International Accounting Standards) um eine internationale Vorschrift. Es verfolgt das Ziel internationale, einheitliche und somit vergleichbare Abschlüsse zu erstellen.

Aufgrund unterschiedlicher Regeln und Ansätze bei IAS und HGB, kann es beim Jahresabschluss zu deutlichen Unterschieden führen. Während bei HGB der Schutz des Gläubigers eine entscheidende Rolle spielt, steht bei IAS der I nvestor im Mittelpunkt. Die Differenzen kommen insbesondere durch die umfangreichen Bewertungs- und Bilanzierungswahlrechte nach HGB, durch die steuerlichen Einflüsse auf die deutschen Abschlüsse und der aufgrund des Vorsichtsprinzips gebildeten stillen Reserven, zusta nde.

Am 14.09.02 ist die Verordnung der Europäischen Union „betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards“ in Kraft getreten. Diese hatte zufolge, dass kapitalmarktorientierte Gesellschaften mit Sitz in der EU ihre konsolidierten Abschlüsse, für die Geschäftsjahre die am oder nach 1.1.05 beginnen, gem. IAS erstellen müssen ² . Ob IAS auch bei Einzelabschlüssen angewandt werden soll, dürfen die Mitgliedsstaaten selber ent-

¹ vgl.Blomeyer W./Peermöller V. H., 2000, S. 5 ff.

² vgl. Mandler U., 2003, S. 476

1

scheiden ³ . Bis zum 31.12.04 können solche Unternehmen den § 292a in

HGB in Anspruch nehmen und dadurch den Konzernabschluss nach US-GAAP (United States - Generally Accepted Accounting Principles) oder IAS statt HGB machen ⁴ . Man sieht, dass der Einfluss von HGB aufgrund dieser

Entwicklungen immer mehr schwindet. Es ist abzusehen, dass langfristig auch mittlere und kleinere Unternehmen nach IAS bilanzieren müssen.

1.2 Ziel und Vorgehen

In dieser Studienarbeit soll dem Leser die zunehmende Bedeutung von internationaler Rechnungslegung, sowie die Unterschiede zwischen Leasing nach deutschem Recht und IAS näher gebracht werden.

Dafür werden zunächst die Grundsätze von HGB und IAS miteinander verglichen, um die allgemeinen Unterschiede herauszuarbeiten. Als nächstes wird Leasing definiert und seine Vor- und Nachteile genannt.

Anschließend folgt die Behandlung des Leasings nach deutschem Recht. Es werden dort die Begriffe Operating- und Finanzierungsleasing geklärt. Danach werden die Leasingerlasse der Finanzverwaltung zusammen mit deren Bilanzierung vorgestellt. Als nächstes wird Sale-and-lease-back als Sonder-form des Leasingvertrags erklärt.

Nun folgt die Behandlung des Leasings nach IAS. Auch hier befasst man sich mit Finanzierungs-, Operating -Leasing und deren Bilanzierung, sowie mit Sale-and-lease-back.

Im nächsten Kapitel wird Leasing nach deutschem Recht mit IAS verglichen. Zuletzt werden die Erkenntnisse zusammengefasst und ein Blick in die Zukunft geworfen.

³ vgl. Grünberger D./Grünberger H., 2003, S.1 f.

⁴ vgl. Kümpel T., 2002, S. 797

2

2 Vergleich der Grundsätze zwischen HGB und

IAS 5

Weil die Mehrheit der IAS-Gründungsländer dem angelsächsischen System „Case Law“ folgten, während eine Minderheit (u.a. auch Deutschland) das kontinental-europäische System „Code Law“ vertraten, wurde IAS deutlich von dem angelsächsischen System geprägt.

Der Begriff „Case Law“ bedeutet, dass es nur wenige gesetzliche Regelungen gibt, während die richterlichen Einzelfallentscheidungen die zentralen Rechtsquellen darstellen. „Eine derartige Rechnungslegung orientiert sich an den Bedürfnissen der Praxis und entwickelt fortlaufend neue Techniken und Methoden, um mit dem sich ständig wandelnden Umfeld Schritt zu halten“ ⁶ .

Der Vorteil besteht in den ausführlichen Beschreibungen und der Nachteil in zwangsläufig auftretenden Wiederholungen die den Umfang aufblähen.

Beim „Code Law“ dagegen gibt es eine Menge gesetzlicher Regelungen, welche die zentrale Rechtsquelle darstellen. Der Vorteil ist die Kürze der Vorschriften, aber nachteilhaft ist jedoch deren Auslegungsbedürftigkeit sowie, dass es nicht so flexibel wie „Case Law“ ist und aufgrund langwieriger Gesetzesänderungen weniger aktuell ist.

In Deutschland spielen GoB (Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung), welche immer dann zum Einsatz kommen wenn es keine gesetzlichen Regelungen gibt, eine wichtige Rolle. Sie werden in HGB an verschiedenen Stellen erwähnt ⁷ . Bei IAS fehlt die Verknüpfung zwischen GoB und der General-

norm, wie sie in § 264 HGB erstellt wurde. IAS unterstellen, dass die Beachtung der Standards und Qualitätskriterien, zu „true and fair view“-, sowie „fair presentation“ -konformen Jahresabschlüssen f ühren. IAS Framework entspricht den deutschen GoB. Es wird angewandt, wenn einzelne Standards keine entsprechenden Vorschriften enthalten. Im Unterschied zur deutschen

⁵ vgl. www.webag.com/text_db/owa/wt_show.text_page?p_text_id=292&p_flag=(tax); Achleitner A.-K./Behr G., 2000, S. 10 ff.; Born K., 2001, S. 29 ff.; Buchholz R., 2003, S. 19

⁶ s. Achleitner A.-K./Behr G., 2000, S. 10

⁷ s. §§ 238 Abs. 1, 243 Abs. 1, 264 Abs. 2 HGB

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