Ansatz und Bewertung von beweglichen Wirtschaftsgütern in Handels- und Steuerbilanz

INHALTSVERZEICHNIS

  INHALTSVERZEICHNIS  I

  ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS  III

  ABBILDUNGSVERZEICHNIS  IV

TABELLENVERZEICHNIS IV   

  A EINLEITUNG  0

  B HAUPTTEIL  1

1  BEGRIFFE AUS DEM THEMA  1

1.  1 DEFINITION VON BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGÜTERN DES ANLAGEVERMÖGENS  1

1.  2 DEFINITION VON ANSATZ UND BEWERTUNG  2

1.  3 BEDEUTUNG DER HANDELSBILANZ  2

1.  4 BEDEUTUNG DER STEUERBILANZ  3

1.  5 MAßGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FÜR DIE STEUERBILANZ BEI DER  

  BILANZIERUNG UND BEWERTUNG  3

2  BILANZIERUNG VON BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGÜTERN DES  

  ANLAGEVERMÖGENS  5

2.  1 BILANZIERUNGSFÄHIGKEIT BILANZIERUNGSGEBOTE  5

2.  1 1 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsgebote in der Handelsbilanz  5

2.  1 2 Bilanzierungsfähigkeit Bilanzierungsgebote in der Steuerbilanz  6

2.  2 BILANZIERUNGSWAHLRECHTE  7

2.  2 1 Bilanzierungswahlrechte in der Handelsbilanz  7

2.  2 2 Bilanzierungswahlrechte in der Steuerbilanz  8

2.  3 BILANZIERUNGSVERBOTE  8

2.  3 1 Bilanzierungsverbote in der Handelsbilanz  8

2.  3 2 Bilanzierungsverbote in der Steuerbilanz  8

3  BEWERTUNG VON BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGÜTERN DES ANLAGEVERMÖGENS  9

3.  1 ALLGEMEINE BEWERTUNGSGRUNDSÄTZE FÜR BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGÜTER  

  DES ANLAGEVERMÖGENS NACH HANDELSRECHT  9

3.  2 ALLGEMEINE BEWERTUNGSGRUNDSÄTZE FÜR BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGÜTER  

  DES ANLAGEVERMÖGENS NACH STEUERRECHT  9

3.  3 WERTANSATZ FÜR BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGÜTER DES ANLAGEVERMÖGEN NACH  

  HANDELS UND STEUERRECHT  10

3.  3 1 Anschaffungskosten beweglicher Wirtschaftsgüter des Anlage vermögens  

  nach Handels und Steuerrecht  10

3.  3 2 Herstellungskosten beweglicher Wirtschaftsgüter des Anlagever mögens  

  nach Handels und Steuerrecht  10

3.  4 WERTVERÄNDERUNGEN BEI BEWEGLICHEN WIRTSCHAFTSGÜTERN DES  

  ANLAGEVERMÖGENS  11

3.  4 1 Wertminderungen durch Abschreibungen nach Handelsrecht  11

3.  4 1 1 Wertminderungen durch planmäßige Abschreibungen  11

3.  4 1 1 1 Lineare Abschreibung  12

3.  4 1 1 2 Geometrisch-degressive Abschreibung  13

3.  4 1 1 3 Leistungsabhängige Abschreibung  13

3.  4 1 1 4 Sonstige Abschreibungsmöglichkeiten  15

3.  4 1 2 Abschreibungsvereinfachungen  15

3.  4 1 3 Wertminderung durch außerplanmäßige Abschreibungen  15

3.  4 2 Wertminderungen durch Abschreibungen nach Steuerrecht  17

3.  4 2 1 Absetzung für Abnutzung  17

3.  4 2 1 5 Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen  17

3.  4 2 1 6 Absetzung für Abnutzung nach Maßgabe der Leistung  17

3.  4 2 1 7 Absetzung für Abnutzung in fallenden Jahresbeträgen  17

3.  4 2 2 Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung  18

3.  4 2 3 Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter  18

3.  4 2 4 Steuerliche Sonderabschreibungen und Erhöhte Abschreibungen  18

3.  4 3 Wertaufholung durch Zuschreibung nach Handelsrecht  19

3.  4 4 Wertaufholung durch Zuschreibung nach Steuerrecht  19

  C SCHLUSS  20

  D LITERATURVERZEICHNIS  21

  Hauptseminar WS 2003/ 2004 Seminarfach: Jahresabschluss und Steuern  

  ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS  

  AfA steuerrechtlich: Absetzung für Abnutzung;  

  handelsrechtlich: Abschreibung  

  AfaA Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung  

  AHK Anschaffungs- oder Herstellungskosten  

  AK Anschaffungskosten  

  AV Anlagevermögen  

  BFH Bundesfinanzhof  

  BGA Betriebs- und Geschäftsausstattung  

  BV Betriebsvermögen  

  BW Buchwert  

  EB Eröffnungsbilanz  

  EStDV Einkommensteuer Durchführungsverordnung  

  EStG Einkommensteuergesetz  

  EStR Einkommensteuerrichtlinie  

  EU Einzelunternehmen  

  GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung  

  GWG geringwertige Wirtschaftsgüter  

  HB Handelsbilanz  

  HGB Handelsgesetzbuch  

  HK Herstellungskosten  

  HR Handelsrecht  

  IAS International Accounting Standard  

  KapGes Kapitalgesellschaft(en)  

  LG Leasinggeber  

  LN Leasingnehmer  

  LO Leasingobjekt  

  ND Nutzungsdauer  

  PersGes Personenhandelsgesellschaft(en)  

  PV Privatvermögen  

  SB Schlussbilanz  

  StB Steuerbilanz  

  StR Steuerrecht  

  US- GAAP US- Generally accepted accounting principles  

  VG Vermögensgegenstand  

  WG Wirtschaftsgut  

  Steve Bezler III  

  ABBILDUNGSVERZEICHNIS  

  Abbildung 1: Zurechnungskriterien beim Vollamortisations-Mobilien Leasing  6

  TABELLENVERZEICHNIS  

Tabelle 1:  Maßgeblichkeit und umgekehrte Maßgeblichkeit zw Handelsbilanz und  

  Steuerbilanz  4

Tabelle 2:  Zusammensetzung der Anschaffungskosten nach § 255 Abs 1 HGB  10

Tabelle 3:  Einbeziehungsgebote wahlrechte und verbote zu den Herstellungskosten  

  für bewegliche WG des AV nach HGB und EStG EStR  11

Tabelle 4  Vergleich der Abschreibungsbeträge bei geometrisch-degressiver linearer  

  und leistungsbezogener AfA und Übergang von degressiver zu linearer AfA  14

A. EINLEITUNG

Diese Hausarbeit im Rahmen des Hauptseminars „Jahresabschluss und Steuern“ beschäftigt sich mit den Ansatz- und Bewertungsvorschriften für bewegliche Wirt- schaftsgüter des Anlagevermögens in der Handels- und Steuerbilanz.

Die hier angesprochenen Vorschriften müssen sich nicht ausschließlich auf be- wegliche WG des AV beziehen. Sie können auch für andere WG wie Finanzanla- gen oder eventuell auch für WG des Umlaufvermögen angewendet werden, was hier aber nicht extra angesprochen wird. Ebenfalls wird hier in dieser Ausarbeitung nicht auf die buchhalterische Behandlung der Ansatz- und Bewertungsvorschriften eingegangen. Ebenso werden allgemeine buchhalterische Grundlagen wie Bu- chungssätze, die GoB oder die Zusammenhänge zwischen Inventur, Inventar und Bilanz, aufgrund der quantitativen Vorgaben der Ausarbeitung vorrausgesetzt. Da sich das Thema der Arbeit lediglich auf das Handels- und Steuerrecht bezieht, bleiben internationale Vorschriften nach IAS oder US-GAAP unberücksichtigt. Ziel dieser Arbeit soll es sein, dem Leser die Unterschiede und Verflechtungen von HB und StB zu zeigen. Weiteres Ziel soll sein, die handels- und steuerrechtli- chen Möglichkeiten der Bilanzierung und Bewertung von beweglichen WG des AV zu erklären. Die Anwendung dieser Möglichkeiten soll dazu dienen, bilanzpoliti- sche Ziele der Unternehmensleitung, wie z. B. hoher oder niedriger Vermögens- ausweis oder Gewinn, durch gezielte Bilanzgestaltung zu erreichen.

In den einzelnen Abschnitten werden jeweils die handelsrechtlichen und steuer- rechtlichen Vorschriften separat betrachtet. Hinweise auf unterschiedliche Vor- schriften für verschiedene Unternehmensrechtsformen wie EU, PersGes oder KapGes, sind innerhalb der einzelnen Abschnitte gegeben.

Im ersten Abschnitt des Hauptteils werden die Begriffe „Ansatz und Bewertung“, „bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens“, „Handelsbilanz“, „Steuerbi- lanz“, sowie der Grundsatz der „Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuer- bilanz“ erklärt.

Der Zweite Abschnitt behandelt die Ansatzgebote, -wahlrechte und -verbote, die für die beweglichen WG des AV in der HB und StB gelten.

Der dritte Abschnitt beschreibt die wertmäßigen Ansatzvorschriften dieser Güter bei der Anschaffung oder Herstellung sowie in den folgenden Wirtschaftsjahren.

B. HAUPTTEIL

1 B E G R I F F E A U S D E M T H E M A

1. 1 Definition von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens

Der Begriff „Wirtschaftsgut“ ist zwar gesetzlich nicht definiert, er wurde aber durch den BFH näher beschrieben. Der BFH bezeichnet als WG alle am Bilanz- stichtag realisierten, positiven (aktive) VG im Sinne des Zivilrechts und vermö- genswerte Vorteile, die selbständig bewertbar und übertragbar sind. (z. B. Ge- bäude, Grundstücke, Wertpapiere, Maschinen, Vorräte, Forderungen, Lizenzen, usw.).

Zusätzlich, im Sinne des Steuerrechts, kommen auch die negativen (passiven)

WG hinzu (z. B. Verbindlichkeiten, Darlehen, Rückstellungen, usw.).

Positive (aktive) WG werden eingeteilt nach ihrer Beweglichkeit (bewegliche und unbewegliche WG), nach ihrer Abnutzbarkeit (abnutzbare und nicht abnutzbare WG) und nach ihrer Materialität (materielle und immaterielle WG). Des weiteren wird unterschieden zwischen WG des AV und UV. Grundsätzlich stimmt der steu- errechtliche Begriff der positiven WG mit dem handelsrechtlichen Begriff des Ver- mögensgegenstandes überein, weswegen die beiden Begriffe in dieser Arbeit synonym verwendet werden.

Bewegliche WG sind körperliche VG, also nicht lediglich Rechte wie Lizenzen oder Wertpapiere. 1 Zum Anlagevermögen gehören „die Gegenstände (..), die bestimmt sind, dauer- haft dem Geschäftsbetrieb zu dienen“ 2 . Dauerhaft dienen bedeutet hier, dass der

VG über längere Zeit im Betrieb vorhanden sein muss. Dies können Finanzanla-

gen, Rechte, Grundstücke oder Gebäude und BGA sein. Dauerhaft dienen können auch schneller abnutzende VG wie Maschinen und Werkzeuge, die zwar längere Zeit im Betrieb vorhanden sind aber nach mehrmaligem Gebrauch verschleißen und aus dem Betriebsvermögen ausscheiden. 3 Aus dieser Definition ergibt sich, dass es in dieser Arbeit weitgehend um VG geht, die in der Bilanzgliederung des HGB in § 266 Abs. 2 unter den Punkten A. II. 2. technische Anlagen und Maschinen, sowie unter 3. andere Anlagen und Betriebs- und Geschäftsausstattung zusammengefasst werden.

1 Vgl. Crezelius in Kirchhof, EStG §4 Rn 66 ff, § 5 Rn 60 ff.

2 § 247 Abs. 2 HGB.

3 Vgl. Hoyos/ Schmidt-Wendt in Beck’scher Bilanz-Kommentar, HGB § 247 Rn 352 ff.

Steve Bezler 1