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Inhaltsverzeichnis   II

Abk  ürzungsverzeichnis  III

Thesen   1

1.  Einleitung.  2

2.  Abschlussprüfungen in Deutschland.  2

2.1  Definition und Funktion der Abschlussprüfung.  2

2.2  Die Unabhängigkeit des Prüfers.  3

2.2.1  Definition von Unabhängigkeit.  3

2.2.2  Der Konflikt gleichzeitiger Prüfung und Beratung.  4

2.2.3  Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit  5

3.  Bilanzskandale  6

3.1  Begriffsdefinitionen und Abgrenzungen  6

3.2  Ursachen von Bilanzskandalen  7

3.2.1  Marktwertsteigerung als Anreiz zur Bilanzfälschung.  7

3.2.2  Fraud Triangle und Top-Management-Fraud  8

4.  Zusammenhang zwischen Skandalen und der Abschlussprüfung  8

4.1  Aufdeckung von Management Fraud  8

4.2  Unabhängigkeit und Beratung.  9

4.3  Reputationsschäden  10

5.  Der Enron Skandal  11

5.1  Darstellung  11

5.2  Beurteilung der Rolle des Anschlussprüfers  12

6.  Schlussfolgerung  13

Verzeichnis  der Gesetze, Empfehlungen, Verordnungen,  

Verwaltungsanweisungen  und sonstige Rechnungslegungsnormen  14

Rechtsprechungsverzeichnis.   14

Literaturverzeichnis   15

Verzeichnis  der Internetquellen  16

Abkürzungsverzeichnis

ABl. Amtsblatt

Abs. Absatz

AktG Aktiengesetz

BGBl. Bundesgesetzblatt

BGH Bundesgerichtshof

BilReG Bilanzrechtsreformgesetz

BMJ Bundesministerium der Justiz

bzw. beziehungsweise

d. h. das heißt

DCGK Deutscher Corporate Governance Kodex

EG Europäische Gemeinschaft

EPS Entwurf eines Prüfungsstandards

etc. et cetera

f. folgende

ff. fortfolgende

GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

HGB Handelsgesetzbuch

Hrsg. Herausgeber

i. d. R. in der Regel

i. V. m. in Verbindung mit

IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V.

IKS Internes Kontroll-System

Jg. Jahrgang

Kap. Kapitel

KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im

Unternehmensbereich

Mio. Millionen

n.F. neue Fassung

Nr. Nummer

o. V. ohne Verfasser

PCAOB Public Company Accounting Oversight Board

PS Prüfungsstandard

RGBl. Reichsgesetzblatt

S. Seite(n)

SEC Securities and Exchange Commission

SOA Sarbanes-Oxley Act

sog. so genannte

SPE Special Purpose Entities

u. a. unter anderem

US United States (of America)

US-GAAP US-General Accepted Accounting Principles

usw. und so weiter

VFE-Lage Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

Vgl. Vergleiche

WP Wirtschaftsprüfer

WPK Wirtschaftsprüferkammer

WPO Wirtschaftsprüferordnung

z. B. zum Beispiel

Thesen

• Die Abschlussprüfung ist eine Gesetz- und Ordnungsmäßigkeitsprüfung die vom Wirtschaftsprüfer mit dem Ziel durchgeführt wird, unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit Aussagen über das Prüfungsergebnis mit hinreichender Sicherheit treffen zu können.

• Bilanzdelikte resultieren aus einem Anreiz in Verbindung mit einer Gelegenheit und werden i. d. R. vom Top-Management begangen, da dieses Möglichkeit zur Ausschaltung interner Kontrollen besitzt.

• Der Prüfer kann in Skandale verwickelt sein wenn seine Unabhängigkeit durch eine gleichzeitige Beratung gefährdet ist, jedoch erleidet er aufgrund dessen Reputationsschäden.

• Im Fall Enron war die Prüfungsgesellschaft wesentlich im Skandal verwickelt, aufgrund mangelnder Sorgfalt bei der Prüfung und einer nachgewiesenen Befangenheit.

1. Einleitung

Ende der neunziger Jahre war insbesondere der deutsche Aktienmarkt ein Eldorado für Börsenanleger aufgrund hoher Kurssteigerungen. Dieser entwickelte jedoch durch eine bis dahin unbekannte Euphorie, einhergehend mit dem Aufstreben der New Economy, eine folgenschwere und unkontrollierte Eigendynamik, die schließlich mit dem Platzen einer spekulativen Blase endete. In der Folgezeit offenbarte sich daraufhin so manch trügerisches Bild bezüglich der wahren, wirtschaftlichen Lage einiger Unternehmen nach der Aufdeckung zahlreicher Bilanzfälschungen. Diese wurden durchgeführt, um einen drohenden Untergang, etwa durch gravierende Managementfehler in Verbindung mit allgemeinen Kursrückgängen zu verbergen. ¹ Andere wiederum versuchten sich in der allgemeinen Euphorie mit Hilfe dubioser Geschäftsideen und Praktiken zu bereichern. ² Neben dem daraus resultierenden Vertrauensverlust in den Kapitalmarkt wurde aber auch das Ansehen des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer in Mitleidenschaft gezogen da ihnen vorgeworfen wurde, ihre Kontrollfunktion nicht wahrgenommen zu haben.

Im Vordergrund der Seminararbeit steht primär das Ziel zu überprüfen, in welcher Art und Weise der Abschlussprüfer in Bilanzskandale verwickelt sein kann. Dabei werden im Verlauf der Arbeit zunächst die Funktion der Abschlussprüfung, die Unabhängigkeit des Prüfers sowie der Konflikt gleichzeitiger Prüfung und Beratung dargestellt. Darauf folgend werden im Kapitel Bilanzskandale begriffliche Abgrenzungen vorgenommen und Ursachen einer Bilanzfälschung analysiert. Abschließend findet eine Zusammenführung der Erläuterungen zur Abschlussprüfung und zu Skandalen statt, wobei der Skandal um Enron eine fallorientierte Anwendung der gewonnen Erkenntnisse darstellt.

2. Abschlussprüfungen in Deutschland

2.1 Definition und Funktion der Abschlussprüfung

„Der Jahresabschluss und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften […] sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen“ ³ . Des Weiteren formuliert § 317 HGB Gegenstand und Umfang der Prüfung wobei diese so ausgelegt sein soll, dass Unrichtigkeiten und Verstöße erkannt werden, die sich wesentlich auf die Vermögens-, Finanz-, und

¹ Beispiele hierfür sind Enron und WorldCom.

² Ein Beispiel ist FlowTex, dessen gesamtes Geschäftsmodell nur auf Betrug ausgelegt war.

³ § 316 Abs. 1 HGB.

Ertragslage auswirken. ⁴ Die Bestimmung von Art und Umfang der Prüfung liegt dabei im Ermessen des Prüfers. Dieser führt nun die Abschlussprüfung mit dem Ziel durch, unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit Aussagen über das Ergebnis mit hinreichender Sicherheit treffen zu können. Bei der Durchführung hat er schließlich die allgemeinen Berufsgrundsätze u. a. der Unabhängig- und Gewissenhaftigkeit gemäß § 43 Abs. 1 WPO zu befolgen. Die Prüfung ist zudem mit einer kritischen Grundhaltung zu planen d. h. Aussagen der Geschäftsführung müssen belegt sein und sind kritisch zu würdigen. Bei Verdacht auf Verstöße sind die Prüfungshandlungen entsprechend auszudehnen. ⁵ Für eine Aufdeckung strafrechtlicher Tatbestände außerhalb der Rechungslegung ist die Prüfung ihrem Wesen nach jedoch nicht ausgerichtet. ⁶ Die Funktion der Abschlussprüfung ist die Verlässlichkeit der im Jahresabschluss enthaltenen Informationen zu bestätigen, ⁷ insbesondere gegenüber externen Bilanzadressaten. Dies erfolgt nach § 321 HGB durch das Testat über deren Gesetz- und Ordnungsmäßigkeit (Kontroll- und Beglaubigungsfunktion), des Weiteren ergibt sich aus dem Prüfungsbericht eine Informationsfunktion für das Management über mögliche Schwachstellen des internen Kontroll-Systems (IKS). Die Grenzen einer Prüfung liegen abschließend darin, dass trotz gewissenhafter Prüfung mit falschen Aussagen im Abschluss gerechnet werden muss. Diese sind damit zu begründen, dass eine Prüfung in Form von Stichproben und nicht vollständig durchgeführt wird. Sie konzentriert sich dabei auf im Vorfeld gewonnene Erkenntnisse und identifizierte Risikofelder, etwa dem wirtschaftlichen Umfeld, Verlässlichkeit des IKS, etc. ⁸ Die Erwartungen der Öffentlichkeit, dass die Prüfung eine Gewähr für die zukünftige Lebensfähigkeit darstellt und sämtliche Unregelmäßigkeiten bzw. Gesetzesverstöße aufzudecken hat, können aufgrund ihrer Grenzen jedoch nicht erfüllt werden (sog. Erwartungslücke). 9

2.2 Die Unabhängigkeit des Prüfers

2.2.1 Definition von Unabhängigkeit

Der allgemeine Begriff der Unabhängigkeit des Prüfers lässt sich zunächst in eine innere (auch Unbefangenheit) und eine äußere Unabhängigkeit unterteilen. Unbefangenheit bedeutet, der Prüfer bildet sich ein freies Urteil allein auf der Basis

⁴ Vgl. § 317 Abs. 1 Satz 3 HGB; vgl. im Internet IDW EPS 210 n.F. (2005), S. 16-20.

⁵ Vgl. für die vorangehenden fünf Sätze IDW PS 200 (2000), S. 707 ff.

⁶ Vgl. IDW PS 201 (2000), S. 711.

⁷ Vgl. IDW PS 200 (2000), S. 707.

⁸ Vgl. IDW PS 200 (2000), S. 709.

⁹ Vgl. IDW PS 200 (2000), S. 708.